財(cái)務(wù)管理固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)講義.doc

2007中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一講第一次課程的內(nèi)容2007年教材變化比較大的地方教材變化對(duì)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響： 第一次：93年7月1號(hào)，新舊會(huì)計(jì)制度接軌 第二次：2001年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度第三次：2007年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)上市公司的。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)方法： 1.課程聽(tīng)兩遍就可以了，聯(lián)信網(wǎng)絡(luò)課程的特點(diǎn)就是隨面授來(lái)錄制的； 2.不主張?jiān)趩挝豢磿?shū)，上班有閑暇時(shí)間就回憶老師講課的內(nèi)容； 3.老師在課堂上會(huì)結(jié)合書(shū)上的習(xí)題和課外的習(xí)題在課堂上講，學(xué)員課外做的習(xí)題就一套就可以了，到時(shí)候老師會(huì)推薦新準(zhǔn)則對(duì)中級(jí)教材突現(xiàn)的變化： 難點(diǎn)有三個(gè)： 第一層：所得稅會(huì)計(jì)，在企業(yè)核算中，拋棄了應(yīng)付稅款法，必須是納稅影響債務(wù)法；第二層：企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的結(jié)合，難度比較大；第三層：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量2007中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二講接上一講內(nèi)容：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化：9號(hào)準(zhǔn)則產(chǎn)生的前提和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的結(jié)合2007中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三講接上一講內(nèi)容：例：購(gòu)買(mǎi)一處房產(chǎn)，合同總價(jià)的300萬(wàn)，合同約定每年年末支付100萬(wàn)，銀行的貸款利率（折現(xiàn)率）為6.5%，折現(xiàn)的總額為260萬(wàn)：借：固定資產(chǎn) 260萬(wàn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用 40萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300萬(wàn)分析：40萬(wàn)是3年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，每年進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用要采取實(shí)際利率法來(lái)攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用，原來(lái)是采取直線法來(lái)攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用債務(wù)重組：按照市場(chǎng)價(jià)值，在原來(lái)的會(huì)計(jì)制度下就認(rèn)賬面價(jià)值，按照新的準(zhǔn)則導(dǎo)入了公允價(jià)值。例：甲有房產(chǎn)一處，不考慮折舊，購(gòu)入價(jià)為50萬(wàn)，現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值為80萬(wàn)，甲欠乙 110萬(wàn)，雙方達(dá)成了一個(gè)債務(wù)重組的協(xié)議：甲用房產(chǎn)抵110萬(wàn)應(yīng)付乙的欠款。按照以前的會(huì)計(jì)處理方面（不認(rèn)市場(chǎng)價(jià)值）：甲方：借：應(yīng)付賬款 110 乙方：借：固定資產(chǎn) 110萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 50萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 110萬(wàn) 資本公積 60萬(wàn)按照新的準(zhǔn)則，換入固定資產(chǎn)的價(jià)值必須要按照公允價(jià)值整個(gè)損益：110-50萬(wàn)債務(wù)重組收益：110-80萬(wàn)處置資產(chǎn)的損益：80-50萬(wàn)債權(quán)人（換入資產(chǎn)的價(jià)值必須按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)算）：借：固定資產(chǎn) 80 萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 30萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 110萬(wàn)企業(yè)合并（20號(hào)準(zhǔn)則）：掌握三層意思：1、站在公司法的角度來(lái)談企業(yè)合并第一種合并吸收合并，A+B=A（B滅失，B相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)入A）第二種合并新設(shè)合并：A+B=C（A、B 滅失，產(chǎn)生新公司C）第三種合并股權(quán)合并：A作為甲公司的全資子公司，賣(mài)給了B公司，A成為B公司的全資子公司。會(huì)計(jì)處理：只需要做實(shí)收資本和股本明細(xì)賬的轉(zhuǎn)換。借：實(shí)收資本-甲 貸：實(shí)收資本-B圖例：甲-100%-A-100%-B 重點(diǎn)注意：合并報(bào)表主體發(fā)生了變化2、站在同一控制和非同一控制的角度 母 A B甲 甲 站在同一控制下的企業(yè)合并：報(bào)告主體發(fā)生了變化，最終控制體是“母公司”會(huì)計(jì)核算的區(qū)別：同一控制下：企業(yè)合并非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在整個(gè)的賬務(wù)處理中不能導(dǎo)入公允價(jià)值，就認(rèn)賬面價(jià)值非同一控制下：企業(yè)合并是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要導(dǎo)入公允價(jià)值概念第四講第二章 存 貨第一部分 本章考點(diǎn)本章包括存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)、存貨的期末計(jì)量。一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中（加工成本的余額）。 1外購(gòu)的存貨（1）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用?！纠?】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17。則借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 117【解析】對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，取得增值稅專用發(fā)票，17要作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！皯?yīng)交稅費(fèi)”把教育費(fèi)附加等相關(guān)費(fèi)用，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和稅金都用一個(gè)一級(jí)科目核算。外購(gòu)的采購(gòu)成本中的“運(yùn)輸費(fèi)”，7進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，如果考試時(shí)寫(xiě)成“運(yùn)雜費(fèi)”不考慮。假設(shè)【例1】又支付相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)1000元，則：借：原材料 （倒擠） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10007 貸：銀行存款 1000【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( C )元。（2004年）A29 700B29 997C30 300D35 400【解析】第一個(gè)關(guān)鍵詞第三行“入庫(kù)前”；一般對(duì)于材料來(lái)講，入庫(kù)前的相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入材料的相關(guān)成本。第二，“1的合理?yè)p耗”，合理?yè)p耗由購(gòu)買(mǎi)方自行承擔(dān)；如果不是合理?yè)p耗，要追究責(zé)任，所以，非合理?yè)p耗要追究賠償。因此，在【例題2】中，因?yàn)槭呛侠頁(yè)p耗，所有1000公斤是沒(méi)有用的，在此題中，購(gòu)買(mǎi)入庫(kù)的是990公斤。所以，合理?yè)p耗就是總的成本沒(méi)有發(fā)生變化，但是實(shí)際的采購(gòu)量發(fā)生的變化，變相的提高了單位成本。（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理（出現(xiàn)考題的可能性比較?。┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。、最多出現(xiàn)選擇題?！纠恳夜举?gòu)入商品中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬(wàn)元，金額較小。則：借：銷售費(fèi)用 5 貸：銀行存款 52通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨（工業(yè)企業(yè)）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料人工費(fèi)制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本3其他方式取得的存貨4通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。比如，甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，期末勞務(wù)成本余額為10萬(wàn)元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存現(xiàn)金等借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)（重點(diǎn)）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)平衡公式：期初存貨本期購(gòu)貨本期發(fā)出（或銷售）期末存貨存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生的原因：每批入庫(kù)存貨的單位成本可能不一致。例：如果開(kāi)商店只賣(mài)甲產(chǎn)品，第一天購(gòu)入100件，每件10元，第二天又購(gòu)入100件，每件9.5元，第三天銷售10件，則成本為多少？如果拿哪批就按哪批成本走，就是個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的前提，首先采購(gòu)的批次和存貨的量少，所以適用于量少，價(jià)值高的產(chǎn)品。先進(jìn)先出法：先進(jìn)來(lái)的單位成本先出去。加權(quán)平均法，分為全月一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均。全月一次加權(quán)平均的單位成本一定是月末計(jì)算出來(lái)，所以其最大的特點(diǎn)是不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。移動(dòng)加權(quán)平均，可以隨時(shí)隨地隨著材料新的采購(gòu)隨次計(jì)算加權(quán)平均成本。按照“資產(chǎn)負(fù)債觀”，取消了后進(jìn)先出法?？枷冗M(jìn)先出法，加權(quán)平均法的可能性比較小，一旦考試兩種方法一起考，出題方法：某年某月之前可能采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，某年某月之后可能采用全月一次加權(quán)平均法。問(wèn)：改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法后，對(duì)期末存貨的影響金額是多少？（單選）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的區(qū)別：這些方法都要符合平衡公式“期初存貨本期購(gòu)貨本期發(fā)出（或銷售）期末存貨”；無(wú)論存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法采用何種方法，本期的采購(gòu)成本是相等的。實(shí)際成本法的會(huì)計(jì)科目：工業(yè)企業(yè)原材料科目只有兩個(gè)，“在途物資”和“原材料”。如果原材料購(gòu)買(mǎi)后驗(yàn)收入庫(kù)，則借“原材料”；如果沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)，則借“在途物資”。計(jì)劃成本法會(huì)計(jì)科目有三個(gè)，“物資采購(gòu)”、“原材料”和“材料成本差異”。原材料會(huì)計(jì)科目的借方、貸方、余額原部是計(jì)劃價(jià)。材料成本差異分兩個(gè)階段：（1）形成階段，伴隨著原材料的入庫(kù)，借差表示“超支差”；貸差表示“節(jié)約差”。在計(jì)劃成本法的三個(gè)科目中，原材料是計(jì)劃價(jià)，物資采購(gòu)是實(shí)際成本，二者出現(xiàn)的差是材料成本差異。假設(shè)買(mǎi)服裝花了1400元，則：借：物資采購(gòu) 1400 貸：銀行存款 1400心理價(jià)位是1500元，假設(shè)原材料驗(yàn)收入庫(kù)，則：借：原材料 1500 貸：物資采購(gòu) 1400 材料成本差異 100（2）分?jǐn)傠A段，伴隨著原材料減少。 【例題1】甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異為超支4萬(wàn)元（借差，用+號(hào)）；本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，成本差異為節(jié)約12萬(wàn)元（貸差，用-號(hào)）；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為( B )萬(wàn)元。（2006年）A394 B396.8 C399 D420【解析】月末結(jié)存材料計(jì)劃成本月初計(jì)劃成本200本月入庫(kù)800本月發(fā)出600400萬(wàn)元。材料成本差異率（412）（200800）0.8（節(jié)約）如果考試時(shí)改為：月初計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異為超支4萬(wàn)元；本月入庫(kù)計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，實(shí)際采購(gòu)成本760萬(wàn)元，要清楚是超支差還是節(jié)約差。0.8表示100元的計(jì)劃成應(yīng)該承擔(dān)差異-0.8。要注意：本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異。因?yàn)?00元的計(jì)劃價(jià)承擔(dān)差異是-0.8，發(fā)出計(jì)劃成本是600萬(wàn)，所以發(fā)出原材料應(yīng)承擔(dān)的差異是600萬(wàn)-0.8，這兩個(gè)數(shù)相加，則計(jì)劃價(jià)調(diào)整為實(shí)際價(jià)。同理，月末結(jié)存材料的實(shí)際成本也是計(jì)劃價(jià)加上應(yīng)該承擔(dān)的差異。期初原材料余額+期初原材料成本差異余額=期初的實(shí)際成本本月采購(gòu)原材料+采購(gòu)材料成本差異=采購(gòu)實(shí)際成本發(fā)出原材料+發(fā)出原材料成本差異=發(fā)出材料的實(shí)際成本期末結(jié)存原材料余額+材料成本差異余額=剩余原材料的實(shí)際成本月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額4004000.8396.8萬(wàn)元。4. 毛利率法與售價(jià)金額核算法毛利率法理論基礎(chǔ)：假設(shè)企業(yè)的毛利率是穩(wěn)定的，即本月或本期商品的毛利是已知，就可以用上期的毛利率。毛利=銷售收入-銷售成本這里的銷售收入是指銷售凈額，即減去退貨，減去銷售折讓，減去現(xiàn)金折扣。即，毛利=銷售凈額-銷售成本毛利率=毛利/銷售凈額售價(jià)金額核算法適用于超市；庫(kù)存商品有兩個(gè)數(shù)字，一個(gè)是實(shí)際的采購(gòu)成本，一個(gè)是售價(jià)，其前提是標(biāo)簽上的售價(jià)具有相對(duì)的穩(wěn)定性。歷年試題分析【例題1】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬(wàn)元，售價(jià)總額為30萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬(wàn)元，售價(jià)總額為50萬(wàn)元；本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬(wàn)元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（B）萬(wàn)元。（2004年）A7B13 C27D33【解析】在售價(jià)金額法核算存貨成本時(shí)，首先要計(jì)算存貨的進(jìn)銷差價(jià)率（綜合毛利率）。進(jìn)銷差價(jià)率=（30-21）+（50-31）/（30+50）=35。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=6035=21萬(wàn)元，則已銷商品的銷售成本為60-21=39萬(wàn)元。甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為21+31-39=13萬(wàn)元。第五講第二章 存 貨三、存貨的期末計(jì)量（重點(diǎn)）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的前提：預(yù)計(jì)該批存貨未來(lái)發(fā)生虧損（謹(jǐn)慎性原則）。預(yù)計(jì)存貨未來(lái)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)未來(lái)的銷售收入-銷售過(guò)程中可能發(fā)生的費(fèi)用及稅金-賬面成本如果小于0，虧損，則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果大于0不提。如果原材料繼續(xù)深加工變成產(chǎn)成品，假設(shè)現(xiàn)有一批鋼材生產(chǎn)杯子，鋼材的賬面成本10萬(wàn)元，假設(shè)可以生產(chǎn)100個(gè)杯子，則這批鋼材未來(lái)的利潤(rùn)以杯子的形式體現(xiàn)銷售收入，即：原材料未來(lái)的利潤(rùn)=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來(lái)的銷售收入-銷售過(guò)程中發(fā)生的稅金及費(fèi)用-深加工的成本-原材料的賬面成本1按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值存貨的賬面成本存貨的未來(lái)利潤(rùn)存貨的可變現(xiàn)凈值：預(yù)計(jì)存貨未來(lái)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)未來(lái)的銷售收入-銷售過(guò)程中可能發(fā)生的費(fèi)用及稅金-賬面成本所以：存貨可變現(xiàn)凈值=收入-銷售費(fèi)用及稅金原材料的可變現(xiàn)凈值：原材料未來(lái)的利潤(rùn)=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來(lái)的銷售收入-銷售過(guò)程中發(fā)生的稅金及費(fèi)用-深加工的成本-原材料的賬面成本所以：原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的銷售收入-銷售費(fèi)用及稅金-深加工成本誤區(qū)：杯子的賬面成本是50元，沒(méi)賣(mài)出去存放在倉(cāng)庫(kù)中，如果采購(gòu)人員重新去廠家采購(gòu)?fù)瑯右?guī)格的杯子，新的成本是45元，則此時(shí)是否提減值？如果廠家的批發(fā)價(jià)由原來(lái)的50元掉到45元，從理論上講市價(jià)格會(huì)掉下來(lái)，如果市場(chǎng)價(jià)格掉48元，此時(shí)由于批發(fā)價(jià)的降低，導(dǎo)致市場(chǎng)零售價(jià)的降低，所以未來(lái)一定會(huì)發(fā)生虧損，用48元與50元相比，小于0，所以提取減值。如果進(jìn)入的杯子的批發(fā)價(jià)對(duì)市場(chǎng)價(jià)影響不大，市價(jià)格是56元，56-銷售費(fèi)用及稅金2-50，大于0不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。未來(lái)的銷售收入，就是未來(lái)的銷售價(jià)格，如果已經(jīng)和一個(gè)客戶簽訂不可撤消的合同，則以合同的價(jià)格走；有沒(méi)有合同需界定銷售收入。 直接用于銷售的存貨，包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 3材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)定：（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料；（2）對(duì)于用于出售的材料（視同于庫(kù)存商品）。（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)：對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如高科技企業(yè)，生產(chǎn)附加值高的產(chǎn)品，原材料價(jià)格的漲與跌對(duì)于產(chǎn)成品的市場(chǎng)售價(jià)影響較小。例如某軟件企業(yè)軟件的載體光盤(pán)在庫(kù)房里留了幾箱，每張光盤(pán)的成本是100元，現(xiàn)市場(chǎng)光盤(pán)價(jià)格為0.1元/每張，在此情況下，原則上光盤(pán)應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；但是否提減值要看軟件的最終銷售價(jià)格能不能把光盤(pán)100元的成本很好的貨幣回籠，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（虧損），則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過(guò)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來(lái)計(jì)算： 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所有的減值都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目中。在損益表中單列。存貨的賬面成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的賬面價(jià)值（孰低，賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低）存貨賬面價(jià)值是由兩個(gè)數(shù)羅列出來(lái)的，一個(gè)是存貨賬，一個(gè)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；第一行是存貨的賬面余額（賬面成本），第二行是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額，這兩個(gè)余額在一起是存貨賬面價(jià)值：存貨賬面成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨賬面價(jià)值所以，存貨一定是借方余額，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一定是貸方。第一行和第三行是已知數(shù)，倒擠出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的貸方余額。【例1】2007年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元（第一行），估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。則，可變現(xiàn)凈值=750-15=735（萬(wàn)元）。第一行800萬(wàn)元，第三行735萬(wàn)元，中間倒擠得出65萬(wàn)，是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末貸方余額，而不是發(fā)生額。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元。已知期初余額和期末余額，倒擠中間發(fā)生額：所以補(bǔ)提55萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 55貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55如果庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額是70萬(wàn)元，則：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5如果是計(jì)劃成本法核算，則800萬(wàn)一定是“計(jì)劃價(jià)+材料成本差異”，一定是實(shí)際成本。與【例題1】甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異為超支4萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，成本差異為節(jié)約12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，聯(lián)系起來(lái)。這里的800萬(wàn)類似【例題1】中的396.8萬(wàn)元。第二部分 歷年試題分析【例題1】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬(wàn)元，售價(jià)總額為30萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬(wàn)元，售價(jià)總額為50萬(wàn)元；本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬(wàn)元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為(B )萬(wàn)元。（2004年）A7B13C27D33第六講第二章 存貨（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，而債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按相關(guān)規(guī)定處理。主要掌握結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的三個(gè)內(nèi)容：銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換。例5是針對(duì)銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有一個(gè)前提，按比例結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)留100件存貨，相應(yīng)的提取了跌價(jià)準(zhǔn)備，賣(mài)了其中一部分則按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；本期對(duì)外銷售A庫(kù)存商品600萬(wàn)元，取得銷售收入800萬(wàn)元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫(kù)存商品100萬(wàn)元（計(jì)稅價(jià)格120萬(wàn)元）抵償一項(xiàng)180萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：（1）商品銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 936貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 （80017%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫(kù)存商品 600按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200（6001000）60120 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120（2）債務(wù)重組完成時(shí)：要把握3個(gè)數(shù)，用A庫(kù)存商品100萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格120萬(wàn)，是公允價(jià)值，抵償180萬(wàn)應(yīng)付賬款。從理論講120萬(wàn)-100萬(wàn)叫資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，與債務(wù)重組沒(méi)有關(guān)系。180萬(wàn)與120萬(wàn)的差額部分從理論上講是占便宜數(shù)，叫債務(wù)重組的利得。一共的利得是180萬(wàn)-100萬(wàn)。120萬(wàn)是真正的市場(chǎng)價(jià)格，所以120萬(wàn)與100萬(wàn)是差是轉(zhuǎn)讓所得，因?yàn)槭谴尕洠赞D(zhuǎn)讓所得體現(xiàn)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。如果轉(zhuǎn)讓的是原材料計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。借：應(yīng)付賬款 180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（12017%） 20.4營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（1801201.17） 39.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫(kù)存商品 100借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200（1001000=10） 20（注意按比例結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：資產(chǎn)減值損失 20總結(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1取消了后進(jìn)先出法。它體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。2企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：（1）取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況。假設(shè)建筑一棟樓房，電梯是樓房成本中的一部分，中央空調(diào)也是其中一部分。樓房一般使用年限是40、50年，而電梯與中央空調(diào)一般的使用年限是10年左右；所以，雖然在建安成本中包含電梯，但在具體核算時(shí)可以把電梯提出來(lái)單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算。（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 1不同來(lái)源的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、賬務(wù)處理和應(yīng)注意的要點(diǎn)比較固定資產(chǎn)來(lái)源原價(jià)確定（入賬價(jià)值）主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)1外購(gòu)?fù)赓?gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 （1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 重點(diǎn)（2）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。預(yù)定可使用狀態(tài)提出之后界定兩個(gè)問(wèn)題，一個(gè)是固定資產(chǎn)的成本是預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)或借：在建工程。二是標(biāo)志著在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)，即該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)由在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。相關(guān)稅費(fèi)主是要指增值稅（不考慮東北三省）【例1】說(shuō)明外購(gòu)固定資產(chǎn)甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，另支付3萬(wàn)元運(yùn)雜費(fèi)，則：借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120【例2】說(shuō)明棄置費(fèi)用例：買(mǎi)一臺(tái)彩電10000元，準(zhǔn)備看5年，如果不考慮其他問(wèn)題，一年的折舊費(fèi)=100005=2000（元）。如果該彩電在第5年年末又賣(mài)出200元，即凈殘值為200元，則每年折舊=（10000-200）5。預(yù)計(jì)的凈殘值=預(yù)計(jì)的清理收入-預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用。一般來(lái)講，預(yù)計(jì)的凈殘值是大于0的，所以在考慮折舊的時(shí)候是原值減去預(yù)計(jì)的凈殘值再除于使用年限，但有些情況下，是不對(duì)的，比如說(shuō)核電站?！纠?】對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如，某核電站30年后報(bào)廢，估計(jì)棄置費(fèi)用為5000萬(wàn)元，則應(yīng)將5000萬(wàn)元折現(xiàn)，作為計(jì)入固定資產(chǎn)的成本： 借：在建工程（棄置費(fèi)用）5000（110）30 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5000（110）30【例3】（重點(diǎn)）說(shuō)明分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元， 2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。 如果不采用分期付款，而是一次性交齊。當(dāng)一次性交齊時(shí)，一定要小于1000萬(wàn)。要求出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，其一定小于1000萬(wàn)。求公允價(jià)值要折現(xiàn)，把500萬(wàn)、300萬(wàn)、200萬(wàn)都折舊，分別為（1+6%）-1、（1+6%）-2、（1+6%）-3：算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）2007年1月1日的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）500萬(wàn)、300萬(wàn)、200萬(wàn)相對(duì)于906.62萬(wàn)講是終值，即本利和。確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 906.62（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000（本息）20071231借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500（本息） 貸：銀行存款 500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.626）54.39 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 日期還款額（本息）確認(rèn)的融資費(fèi)用（本期利息費(fèi)用）應(yīng)付本金減少額（歸還的本金）應(yīng)付本金余額（本金余額）=期初6%期初2007.1.1906.622007.12.31500（本息）54.39445.61461.012008.12.3130027.66272.34188.672009.12.3120011.33188.670 合計(jì)100093.38906.62攤余成本注：這個(gè)分?jǐn)偙砗苤匾?，在?gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、確認(rèn)收入、融資租賃等許多地方都涉及。此題是已知折現(xiàn)率6%求現(xiàn)值，現(xiàn)值是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，就值906.62。如果去掉“6%”，改為“固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是900萬(wàn)”，則：借：固定資產(chǎn) 900 未確認(rèn)融資費(fèi)用 100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000求折現(xiàn)率i，求內(nèi)涵報(bào)酬率，令凈現(xiàn)值為0.假設(shè)求出i=6.1%，則第一年的利息=900萬(wàn)6.1%。第七講第三章 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊方法1固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?）應(yīng)計(jì)折舊額（重點(diǎn)），是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原值（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 2固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)無(wú)論采用何種折舊方法，應(yīng)提折舊總額是相等的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠?】（重點(diǎn)）甲公司2007年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（1）甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊要注意兩個(gè)問(wèn)題：預(yù)計(jì)凈殘值在最后兩年考慮；本題中在第4和5年考慮凈殘值。時(shí)間問(wèn)題：雙倍余額遞減法的折舊率不動(dòng)。雙倍余額遞減法雙的是直線法，直線法的折舊率是（1-預(yù)計(jì)的凈殘值率）使用年限，不考慮凈殘值率的直線法折現(xiàn)率是（1-0）使用年限，再雙倍；所以25=40%每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：60040%240（萬(wàn)元）第2年計(jì)提折舊金額：（600240）40%144（萬(wàn)元）第3年計(jì)提折舊金額：（600240144）40%86.4（萬(wàn)元）第4年計(jì)提折舊金額：（60024014486.4）264.8（萬(wàn)元）第5年計(jì)提折舊金額：（60024014486.4）264.8（萬(wàn)元）第4、5年平均。假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)，第4、5年的折舊金額=（60024014486.4-10）2雙倍余額遞減法的年度與會(huì)計(jì)年度是不一致的。因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：240/126120（萬(wàn)元）第一年折舊開(kāi)始日期是2007年7月1日，第一年結(jié)束日期是2008年6月30日。2008年度計(jì)提折舊金額為：2406/121446/12192（萬(wàn)元）2009年度計(jì)提折舊金額為：1446/1286.46/12115.2（萬(wàn)元）2010年度計(jì)提折舊金額為：86.46/1264.86/1275.6（萬(wàn)元）2011年度計(jì)提折舊金額為：64.86/1264.86/1264.8（萬(wàn)元）2012年度計(jì)提折舊金額為：64.86/1232.4（萬(wàn)元）（2）甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊考慮三個(gè)問(wèn)題：凈殘值每年都考慮。如果預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)，則每一年都改為（600-10）.折舊率在變化。時(shí)間。每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：6005/15200（萬(wàn)元）第2年計(jì)提折舊金額：6004/15160（萬(wàn)元）第3年計(jì)提折舊金額：6003/15120（萬(wàn)元）第4年計(jì)提折舊金額：6002/1580（萬(wàn)元）第5年計(jì)提折舊金額：6001/1540（萬(wàn)元）因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：2006/12100（萬(wàn)元）2008年度計(jì)提折舊金額為：2006/121606/12180（萬(wàn)元）（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出2后續(xù)支出有2個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化（1）資本化（重點(diǎn)）：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除（新增內(nèi)容）。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（當(dāng)月減少當(dāng)月照計(jì)提折舊）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊），并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（2）費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化；如果按原制度計(jì)入制造費(fèi)用，則計(jì)入了存貨，進(jìn)行了資本化。【例5】甲企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（資本化），被更換的部件的原價(jià)為400萬(wàn)元（替掉被更換部件的賬面價(jià)值）。計(jì)算過(guò)程列表如下：項(xiàng)目金額計(jì)算過(guò)程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值6001000-1000/104加上：發(fā)生的后續(xù)支出500減去：被更換部件的賬面價(jià)值240（營(yíng)業(yè)外支出）400/106（=400-4000/104）對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)860600-240+500第八講第三章 固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等：1.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。（1）持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買(mǎi)主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值， 預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)的清理收入-預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用持有待售說(shuō)明未來(lái)的銷售價(jià)格定了，比如簽訂了一個(gè)不可撤消的銷售合同也就意味著整個(gè)的清理收入確定，這時(shí)的清理費(fèi)用已經(jīng)非常的準(zhǔn)確，在這種背景下應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的凈殘值。使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值（未來(lái)銷售價(jià)格）減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。（2）持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。【例4】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售（即將固定資產(chǎn)劃為持有待售），不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬(wàn)元（即公允價(jià)值60萬(wàn)元減去處置費(fèi)用5萬(wàn)元后的金額），因凈殘值55萬(wàn)元原賬面價(jià)值50萬(wàn)元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的凈殘值為48萬(wàn)元，則計(jì)提2萬(wàn)元的減值損失（5048）：借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 22.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。3.固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 4.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)來(lái)源原價(jià)確定（入賬價(jià)值）主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)2.自行建造自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（1）自營(yíng)工程借：工程物資 貸：銀行存款 借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）出包工程 借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1）盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減在建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。(2) 在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 3投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。 借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）資本公積合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4融資租入（一般掌握）將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?？偨Y(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1固定資產(chǎn)的定義有變化：新準(zhǔn)則取消了單位價(jià)值較高的條件。這種做法，將使固定資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大。2（重點(diǎn)）分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將使固定資產(chǎn)價(jià)值減少。 本年實(shí)務(wù)導(dǎo)入現(xiàn)值的概念，比如預(yù)計(jì)的凈殘值=未來(lái)預(yù)計(jì)的清理收入-預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用，這是終值的概念，從原則上講，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的凈殘值應(yīng)在計(jì)提折舊時(shí)原值-凈殘值的現(xiàn)值。根據(jù)重要性原則，如果終值與現(xiàn)值相差不大，是相等的；如棄置費(fèi)用。3（重點(diǎn)）固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，將使利潤(rùn)偏低。（即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不能沖回）4石油天然氣開(kāi)采、核電站等的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。5（重點(diǎn)）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，將其視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。6車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)，直接費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。7企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。 8企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。第四章 無(wú)形資產(chǎn) （一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)1無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，借：無(wú)形資產(chǎn)。并不是所有的專利都資本化，金額必須可以可靠的計(jì)量。2在對(duì)土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意：（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。多選：下列哪些費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面成本或購(gòu)置成本（）A土地使用權(quán) B.棄置費(fèi)用（2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3（新內(nèi)容，重點(diǎn)）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會(huì)打擊管理層開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。新準(zhǔn)則規(guī)定：（1）將研究開(kāi)發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，可以資本化，先通過(guò)“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（2）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源入賬價(jià)值確定主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)外購(gòu)?fù)赓?gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)