機械行業(yè)會計核算制度.doc

企業(yè)會計核算制度 第一章 總 則 第一條 為適應社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范北京京城機電控股有限責任公司（以下簡稱公司）所屬企業(yè)的會計核算，保證會計資料真實、完整，根據(jù)企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合公司所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，制定本制度。第二條 填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，要求按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法和公司會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理制度等的規(guī)定執(zhí)行。第三條 會計核算應以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。第四條 會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第五條 會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。第六條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記帳本位幣。第七條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。第八條 會計記錄的文字使用中文。第九條 企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則： 1、會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2、企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算。 3、企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 4、企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明。 5、企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 6、企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 7、企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。 8、企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 9、企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。10、企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。11、企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。12、企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。13、企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露。第十條 本制度適用于公司所屬企業(yè)、公司、控股公司及其所屬單位和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第二章 會計核算體制 第十一條 公司實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的財務管理體制。第十二條 公司各所屬企業(yè)財務部門負責組織本單位的會計核算，在公司統(tǒng)一會計核算制度下，制定完善各項實施細則或補充規(guī)定，及時處理各項經(jīng)濟業(yè)務，并按時上報報表。 第三章 會計核算的內(nèi)容 第十三條 公司資產(chǎn)財務審計部負責建立公司整體會計核算體系，制定統(tǒng)一的會計核算制度、基礎工作行為規(guī)范，執(zhí)行完善會計委派制度及財會人員培訓制度，監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)和各項制度的落實。第十四條 公司及所屬企業(yè)應建立賬務處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置編制會計報表的種類和要求；單位會計指標體系等。1、按照企業(yè)會計制度的要求結(jié)合本企業(yè)的實際設置和使用會計科目。2、加強基礎工作，按會計基礎工作規(guī)范規(guī)定建立完善各種原始記錄，健全各類賬表；填制憑證，登記賬本符合會計制度要求，做到賬實、賬證、賬表相符，數(shù)字真實、準確完整。3、嚴格執(zhí)行會計核算原則，為真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動及結(jié)果，必須遵循客觀性、明晰性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、權(quán)責發(fā)生制、配比、謹慎性、重要性、實際成本原則以及劃分收益性支出和資本性支出的原則，為決策提供準確、可靠、有用的信息。 第一節(jié) 資 產(chǎn) 第十五條 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第十六條 企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第十七條 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。1、短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資在取得時應當按照投資成本計量。2、應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應收款項（包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。應收及預付款項應當按照以下原則核算：（l）應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。（2）企業(yè)應于期末時對應收款項（不包括應收票據(jù)，下同）計提壞賬準備。壞賬準備用賬齡分析與個別認定相結(jié)合的方法確定具體計提標準。企業(yè)應于期末時對應收款項計提壞賬準備。壞賬準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。3、待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)（含一年）的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅零稅額較大需分攤的數(shù)額等。待攤費用應按其受益期限在一年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。4、存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨在取得時，應當按照實際成本人賬。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，應當采用先進先出法確定其實際成本。存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會或經(jīng)理辦公會批準后，在期未結(jié)帳前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。第十八條 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。長期投資應當單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。1、長期股權(quán)投資在取得時應當按照初始投資成本入賬采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應當在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負債的職工獎勵及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資。應按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資初始投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理。處置股權(quán)投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。2、長期債權(quán)投資的核算原則長期債權(quán)投資在取得時，應接取得時的實際成本作為初始投資成本。長期債權(quán)投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。3、企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資減值準備。在資產(chǎn)負債表中，長期投資項目應當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。第十九條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過二年的，也應當作為固定資產(chǎn)。1、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。2、固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本人賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。3、企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。4、企業(yè)的在建工程包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。5、除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。6、企業(yè)應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。7、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。8企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以來用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本、費用。9、對出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益計入當期營業(yè)外收支。10、企業(yè)對固定資產(chǎn)應當至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會或經(jīng)理辦公會批準后，在期未結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等贈款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。11、企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。12、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。第二十條 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本計量。無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 1、合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限。2、合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限。3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。4、如合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過十年。無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目應當按照減去無形資產(chǎn)減值準備后的凈額反映。第二十一條 其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。第二節(jié) 資產(chǎn)減值準備第二十二條 資產(chǎn)減值準備包括短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備。第二十三條 企業(yè)應當于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。已計提減值準備的資產(chǎn)價值又得以恢復，應在已計提的減值準備數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。第二十四條 預計、確認資產(chǎn)減值的一般程序 1、企業(yè)專業(yè)人員評估企業(yè)是否存在資產(chǎn)減值跡象； 2、認定資產(chǎn)減值對象，確定資產(chǎn)的可收回金額； 3、確認和計量資產(chǎn)減值損失； 4、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。第二十五條 各單位應根據(jù)本辦法要求建立嚴格的計提各項減值準備的內(nèi)控制度。計提各項減值準備的工作要由財務部門牽頭，各專業(yè)部門配合，如收集基礎資料、詢價、資產(chǎn)盤點等，最后財務部門匯總后；作為計提減值準備的原始憑據(jù)。第二十六條 在計提各項資產(chǎn)減值準備時，如果企業(yè)具備計算或預計資產(chǎn)可收回金額的能力，可自行計算，但必須保存詳細的取價資料、計算資料以備公司及有關(guān)部門檢查；如企業(yè)不具備計算或預計資產(chǎn)可收回金額的能力，可委托專業(yè)中介機構(gòu)出具關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的估價報告或其他專業(yè)報告。第二十七條 短期投資跌價準備。短期投資按照單項投資計提跌價準備。 1、上市流通的短期投資跌價準備采用成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。市價可通過查閱證券監(jiān)管機構(gòu)指定信息披露的公開媒體中投資項目在期末最后一個交易日的收盤價格。 2、非上市流通的短期投資，對于投資期即將屆滿能夠全部收回的短期投資，不計提跌價準備。對于會計期末未收回的短期投資；應當視以下情況計提跌價準備：（1）如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)，或進入破產(chǎn)清算程序，或因經(jīng)營不善清理整頓，歇業(yè)而非持續(xù)經(jīng)營的，在證據(jù)確鑿的情況下，無論該項短期投資是否逾期，均應全額計提跌價準備。（2）其他已經(jīng)逾期的短期投資，根據(jù)逾期時間長短確定減值準備計提比例，具體標準如下：逾期三個月至一年（含一年）計提0；逾期一年至兩年（含兩年）計提30；逾期兩年至三年（含三年）計提50；逾期三年以上計提100。（3）沒有投資期限的短期投資，以該項投資自購買之日起一年為限；超過一年視同逾期，按照上述標準計提跌價準備。第二十八條 應收賬款減值準備包括應收賬款和其他應收款。應收款項的壞賬準備應對應收款項的收回可能性作出具體評估后，采用賬齡分析與個別認定相結(jié)合的方法確定具體計提標準。每年年末，應對應收款項余額分別與有關(guān)債務單位進行核對。企業(yè)當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。 1、對于采用個別認定法計提壞賬準備的。應視下列情況而定：（1）對應收非關(guān)聯(lián)方的款項，金額較大、收回有困難的，結(jié)合實際情況和經(jīng)驗計提專項壞賬準備。有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性很小如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，可全額計提壞賬準備。（2）計劃進行重組的應收款項不能全額計提壞賬準備。應按有關(guān)重組方案、協(xié)議或意向預計損失金額，計提壞賬準備。（3）與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項一般不計提壞賬準備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則應對預計無法收回的應收關(guān)聯(lián)方的款項全額計提壞賬準備。 2、對于采用賬齡分析法計提壞賬準備的，按照下列標準計提：一年以內(nèi)（含一年），按其余額計提0；一至兩年（不含一年），按其余額計提5；兩至三年（不含二年），按其余額計提15；三至四年（不含三年），按其余額計提25；四至五年（不含四年），按其余額計提50；五年以上（不含五年），按其余額計提50。采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。 3、企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款科目，并按本辦法第十四條規(guī)定計提壞賬準備。未到期的應收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并按本辦法規(guī)定計提壞賬準備。第二十九條 存貨跌價準備 1、存貨跌價準備應按單項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，可變現(xiàn)凈值（即可收回金額）低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。成本是指存貨的實際成本，當企業(yè)采用計劃成本時存貨的實際成本是指存貨的賬面余額以及相應材料成本差異之和?？勺儸F(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計價減去存貨成本或估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的金額。 2、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。實務操作中距期末最近日的公告、詢價、供方報價單、市場交易價、評估價值、訂貨合同、國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的社會中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明等內(nèi)、外部門提供的依據(jù)均可作為可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。產(chǎn)成品單位銷售費用的計算方法：某產(chǎn)品上年銷售費用=（某產(chǎn)品上年銷售收入上年銷售總收入）上年銷售總費用單位銷售費用=某產(chǎn)品上年銷售費用某產(chǎn)品上年銷量 3、存貨具有類似目的或最終用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。 4、用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量；如果材料市場價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變觀凈值計量。 5、當存在下列情況之一時。企業(yè)應當計提存貨跌價準備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 6、當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損溢：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期而無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 7、政策性存貨不計提跌價準備。第三十條 長期投資減值準備應按投資單項項目計提。 一、長期股權(quán)投資減值準備計投標準。 1、有市價的長期股權(quán)投資存在下列跡象，并取得確鑿證據(jù)后，以投資賬面價值與市價孰低計提減值準備：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。如果被投資單位上述計提減值準備的各種跡象存在，但長期股權(quán)投資市價高于成本，企業(yè)也應當按被投資單位實際財務狀況預計未來可收回金額，并計提減值準備。市價持續(xù)兩年均低于賬面價值的，按照賬面價值與期末市價的差額計提減值準備，市價以期末當日公布的收盤價為準；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時公布的市價和報表的每股凈資產(chǎn)孰低計量，若低于賬面價值可以按差額計提減值準備。 2、無市價的長期股權(quán)投資存在下列跡象時，取得確鑿證據(jù)后應計提減值準備：（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。無市價的長期股權(quán)投資若采用權(quán)益法核算，原則上不計提減值準備。若采用成本法核算，或雖采用權(quán)益法但通過分析被投資企業(yè)的財務資料，發(fā)現(xiàn)被投資單位可能存在重大潛虧、持續(xù)經(jīng)營障礙或重大不確定事項、或有事項，按分析其凈資產(chǎn)可能損失的比例計提減值準備。二、長期債權(quán)投資減值準備計提標準。 1、上市流通的長期債權(quán)投資，應按照單項投資的市價與成本孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提長期投資跌價準備。 2、非上市流通的長期債權(quán)投資，投資期限即將屆滿預計能夠全部收回的，不計提減值準備。對于會計期末未收回的長期債權(quán)投資，應當視以下情況計提減值準備。（1）未逾期、但未按期收到債券利息的，應分析債券發(fā)行單位的性質(zhì)及實際財務狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項資產(chǎn)發(fā)生減值，應當計提減值準備；（2）已經(jīng)逾期的長期債權(quán)投資，根據(jù)逾期時間長短確定減值準備計提比例，具體計提標準是：逾期不超過一年（含一年）30計提；逾期一年至兩年（含兩年）計提50；逾期兩年至三年（含三年）計提80；逾期三年以上計提 100。（3）如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或進入破產(chǎn)、清算程序進行清理整頓而難以持續(xù)經(jīng)營的，在取得相關(guān)政府批文、公告等條件下，對該項債權(quán)投資全額計提減值準備。三、對于政府債券，不計提減值準備。四、如果出現(xiàn)下列情況。一般應當按照下列要求計提減值準備： 1、被投資單位已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的，一般應當按100計提； 2、被投資單位已停止營業(yè)的，一般應當按50計提； 3、連續(xù)三年不能取得被投資單位的會計報表及相關(guān)會計資料，且無收益的，在第三個會計年度終了一般應當按50計提，四年及以上按100計提。五、被投資單位被工商吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應將長期投資賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損溢。第三十一條 固定資產(chǎn)減值準備一、固定資產(chǎn)減值準備應按單項資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的部分，應當計提固定資產(chǎn)減值準備?？墒栈亟痤~的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。二、如存在下列跡象，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值： 1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復； 2、企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； 3、市場利率或市場的其他投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回全額大幅度降低； 4、有證據(jù)表明，固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞； 5、資產(chǎn)的使用或預計使用方法或程度已在當期或近期將發(fā)生重大變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬經(jīng)營業(yè)務，或提前處置該資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； 6、內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A期的差等其他情形。三、對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備： 1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 2、由于技術(shù)進步等原因；已不可使用的固定資產(chǎn)； 3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 4、已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 5、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。四、已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。五、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。第三十二條 無形資產(chǎn)減值準備一、無形資產(chǎn)減值準備應按單項資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的部分；應當計提無形資產(chǎn)減值準備?？墒栈亟痤~的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。二、當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)減值準備： 1、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； 2、該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會恢復； 3、該無形資產(chǎn)雖具有部分使用價值，但已超過法律保護期限； 4、其他足以證明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。三、存在下列情形時，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)讓人當期損溢： 1、無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； 2、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 3、其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。第三十三條 在建工程減值準備一、企業(yè)應于每年年度終了，對在建工程逐項進行檢查。在建工程減值準備應按單項資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的部分，應當計提在建工程減值準備。在建工程應當根據(jù)工程部門提供工程項目的預算、工程進度、預計完工程度及有關(guān)技術(shù)管理部門鑒定資料作為計提減值準備的依據(jù)。二、存在以下一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備。 1、除因國防等特殊原因外，在建工程停建緩建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的，應當計提減值準備；但停建當年計提的減值準備不得超過在建工程賬面價值的30。 2、所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，如工程在建期間由于技術(shù)更新、擬進行改建或重建，致使在建工程發(fā)生減值的； 3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況，如在建工程遭受災害影響而部分毀損、經(jīng)技術(shù)測試無法達到設計使用要求等實際發(fā)生減值的情形。第三十四條 委托貸款減值準備一、企業(yè)應于每年年度終了對委托貸款本金進行全面檢查，并按單項委托貸款本金與可收回金額孰低計量，將可收回金額低于委托貸款本金的差額，作為委托貸款減值準備。二、根據(jù)委托貸款風險的歸屬，確定減值準備計提標準： 1、如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機構(gòu)選擇貸款對象，并承擔可能的損失風險，該項委托貸款不計提減值準備。 2、如果協(xié)議規(guī)定，由委托企業(yè)指定貸款對象，通過受托放貸金融機構(gòu)發(fā)放貸款，并由委托企業(yè)承擔可能的損失風險時，應當視以下情況確定具體計提標準：（l）尚未逾期的委托貸款，在貸款期限內(nèi)；借款單位生產(chǎn)經(jīng)營正常，且按期支付貸款利息的，不計提減值準備。貸款期限內(nèi)，貸款單位不能按期支付貸款利息，應分析貸款單位財務狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項貸款發(fā)生減值，應當計提減值準備。（2）已經(jīng)逾期的委托貸款應按逾期時間，確定減值準備計提比例，具體標準是：逾期不超過一年（含一年）計提30；逾期一年至三年（含三年）計提50；逾期三年以上計提100。第三十五條 企業(yè)處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及進行債務重組、非貨幣性交易等經(jīng)濟活動時，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。第三十六條 企業(yè)應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備但不得計提秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額以及對財務狀況、經(jīng)營成果的影響。第三十七條 如果企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應當遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當期的利潤處理。第三十八條 企業(yè)對于不能收回的應收款項、長期投資等應當查明原因，追究有關(guān)責任人的責任。第三節(jié) 負 債 第三十九條 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債。第四十條 流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。各項流動負債，應按實際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應付票據(jù)、短期應付債券應當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。第四十一條 長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。各項長期負債應當分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反映。將于一年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應當作為一項流動負債，單獨反按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所產(chǎn)生的應納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當期所得稅費用的調(diào)整。1、融資租入的固定資產(chǎn)，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入漲價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。2、企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。3、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。 第四節(jié) 所有者權(quán)益 第四十二條 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其余額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。第四十三條 企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。公司發(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：1、符合增資條件并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。2、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。第四十四條 資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。第四十五條 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：1、法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。2、任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。3、法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。 第五節(jié) 收 入 第四十六條 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)應當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。第四十七條 銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。第四十八條 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。當以下條件均能滿足時，勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計： 1、勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。 2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 3、勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務的完成程度應按下列方法確定： 1、已完工作的測量。 2、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。 3、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量： 1、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到制償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，作為當斯費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失。 3、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。提供勞務的總收入，應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時作為當期費用。 第六節(jié) 成本和費用 第四十九條 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費；費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。第五十條 企業(yè)應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務的成本。企業(yè)應將當期已銷產(chǎn)品或已提供勞務的成本轉(zhuǎn)入當期的費用；商品流通企業(yè)應將當期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當期的費用。企業(yè)應當根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應付福利費，計入成本、費用。第五十一條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應當以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應當由本期和以后各期負擔的費用，應當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。第五十二條 企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。期間費用應當直接計入當期損益，并在利潤表中分別項目列示。 1、營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售 商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。 2、管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 3、財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。第五十三條 企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。 第七節(jié) 利潤及利潤分配 第五十四條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 1、營業(yè)利潤是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。 2、利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益戶卜占收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 3、投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 4、補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定顏補賬，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。 5、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應當按照具體收入和支出設置明細項目進行明細核算。 6、所得稅是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。 7、凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。第五十五條 企業(yè)的所得稅費用應當采用應付稅款法核算。應付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。第五十六條 企業(yè)一般應按月計算利潤。企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初末彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。第五十七條 可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配： l、應付優(yōu)先股股利是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先