年度匯算清繳政策行業(yè)培訓(xùn)要點(diǎn).doc

附件1：2012年度匯算清繳政策行業(yè)培訓(xùn)要點(diǎn)一、匯算清繳一般規(guī)定- 2 -二、2012年企業(yè)所得稅新政策專題- 8 -三、近年匯算清繳申報(bào)表填報(bào)常見差錯(cuò)提示專題- 17 -四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題- 21 -五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策專題- 26 -六、小型微利企業(yè)政策專題- 32 -七、高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策專題- 34 -八、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅政策專題- 41 -九、金融企業(yè)所得稅政策專題- 47 -十、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策專題- 56 -十一、資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅政策專題- 60 -十二、工資薪金企業(yè)所得稅政策專題- 65 -十三、借款費(fèi)用稅前扣除政策專題- 69 -十四、不征稅收入所得稅政策專題- 72 -十五、核定征收企業(yè)所得稅政策專題- 74 - 2 -新正策專題- 6 -6 - 15 - 19 - 25 - 31 - 32 - 40 - 46 - 55 - 59 - 64 - 68 - 71 - 73 -一、匯算清繳一般規(guī)定1.問：什么是企業(yè)所得稅匯算清繳？答：國(guó)稅發(fā)200979號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2.問：企業(yè)所得稅納稅年度如何確定？答：企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。3.問：企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，需要報(bào)送哪些資料？答：國(guó)稅發(fā)200979號(hào)第八條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。4.問：納稅人在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，享有哪些權(quán)利？答：國(guó)稅發(fā)200979號(hào)規(guī)定，納稅人在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳期間，主要享有以下權(quán)利：（1）知情權(quán)。納稅人在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序，知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)，接受納稅培訓(xùn)和自核自繳輔導(dǎo)。（2）獲取納稅資料權(quán)。納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得匯算清繳的表、證、單、書。（3）延期申報(bào)權(quán)。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。（4）補(bǔ)充申報(bào)權(quán)。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。（5）延期繳稅權(quán)。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。5.問：納稅人辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，須履行哪些義務(wù)？答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)200979號(hào)第四、五、六、七條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，須履行以下義務(wù)：（1）納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。（2）納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。（3）納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。（4） 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。6.問：稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳期間，應(yīng)向納稅人提供哪些稅收服務(wù)？答：國(guó)稅發(fā)200979號(hào)第十七條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)：（1）采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。（2）積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。（3）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。7.問：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料，應(yīng)如何處理？答：國(guó)稅發(fā)200979號(hào)第十九條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。8.問：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)重點(diǎn)審核哪些內(nèi)容？答：國(guó)稅發(fā)200979號(hào)第二十條規(guī)定， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：（1）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。（2）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。（3）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。（4）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。（5）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。（6）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。9.問：查賬征收企業(yè)使用的年度納稅申報(bào)表及填報(bào)說明有何規(guī)定？答：國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)公布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的具體表樣，國(guó)稅函20081081號(hào)規(guī)定了申報(bào)表的填報(bào)說明。目前，查賬征收企業(yè)使用的年度申報(bào)表有12張表，其中1張主表11張附表。11張附表分別是：附表一收入明細(xì)表、附表二成本費(fèi)用明細(xì)表、附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、附表四企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表、附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表、附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表、附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表、附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表、附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表、附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表。值得注意的是，附表一、二為滿足不同納稅人群體需求，分為3種類型，分別適用：（1）一般工商企業(yè)（2）金融企業(yè)（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。10.問：核定征收企業(yè)使用的年度納稅申報(bào)表及填報(bào)說明有何規(guī)定？答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)公布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）的具體表樣，并同時(shí)規(guī)定了申報(bào)表的填報(bào)說明?！鞍词杖肟傤~核定應(yīng)納稅所得額”和“按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行年度匯算清繳的納稅人，應(yīng)分別填報(bào)各自對(duì)應(yīng)的行次。11.問：企業(yè)預(yù)繳時(shí)未取得成本、費(fèi)用的有效憑證，在匯算清繳時(shí)取得，能否在稅前扣除？答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。12.問：企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？答：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。13.問：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了哪些“視同銷售行為”？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。14.問：企業(yè)所得稅法所稱的所得，包括哪些所得項(xiàng)目？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。15.問：企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是否指會(huì)計(jì)虧損？答：企業(yè)所得稅法所稱的虧損，不是指會(huì)計(jì)虧損。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。16.問：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，哪些稅前扣除項(xiàng)目有明確比例限制？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等項(xiàng)目扣除作出了明確比例限制。（1）第四十、四十一、四十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（3）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。17.問：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，哪些項(xiàng)目應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，各類基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)（生態(tài)恢復(fù)）等方面的專項(xiàng)資金等項(xiàng)目，需要按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（1）第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（2）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（3）第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。18.問：國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)有何規(guī)定？答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)第一條規(guī)定，自2008年以來，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡是涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。該公告第三條規(guī)定，未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。19問：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書，是否有格式要求？答：2012年11月，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)印發(fā)了涉稅鑒證（涉稅服務(wù)）業(yè)務(wù)約定書指導(dǎo)意見（試行）（中稅協(xié)發(fā)201262號(hào)），規(guī)定各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與客戶按該指導(dǎo)意見規(guī)定的業(yè)務(wù)約定書格式簽訂合同。20.問：注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，是否有指導(dǎo)性規(guī)范?答：為及時(shí)規(guī)范指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)和資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)2011年底印發(fā)了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）（中稅協(xié)發(fā)2011108號(hào)）和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）（中稅協(xié)發(fā)2011109號(hào)）。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見以納稅申報(bào)表項(xiàng)目為鑒證主線，突出鑒證項(xiàng)目中的程序重點(diǎn)，為注冊(cè)稅務(wù)師開展鑒證業(yè)務(wù)提供了具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。二、2012年企業(yè)所得稅新政策專題1.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題財(cái)稅2011117號(hào)第一條規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.小型微利企業(yè)預(yù)繳問題（詳見小微企業(yè)政策專題）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)明確了四個(gè)問題：（1）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元小型微利企業(yè)預(yù)繳填報(bào)口徑；（2）小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額計(jì)算口徑；（3）小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)申報(bào)提供證明材料問題；（4）不符合小型微利企業(yè)條件企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅問題。3.季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。4.企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。5.從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第三條規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。6.電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。7.籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。8.以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。9.企業(yè)不征稅收入管理問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅201170號(hào)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。10.稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。11.專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)能否核定征收問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)第一條規(guī)定，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。12.核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入征稅問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)第二條規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。13.核定征收企業(yè)當(dāng)年主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)第二條規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。14.企業(yè)政策性搬遷的定義及范圍問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國(guó)防和外交的需要；（2）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（3）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（5）由政府依照中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。15.政策性搬遷過程中涉及的所得稅事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。16.國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)有關(guān)內(nèi)容問題40號(hào)公告包括六章28條，具體分為第一章總則（4條）、第二章搬遷收入（3條）、第三章搬遷支出（3條）、第四章搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理（4條）、第五章應(yīng)稅所得（7條）、第六章征收管理（7條）以及附件“中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。17.國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)執(zhí)行時(shí)間問題40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法自2012年10月1日起施行，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國(guó)稅函2009118號(hào))同時(shí)廢止。18.居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理適用范圍及施行時(shí)間問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定，居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理適用范圍：（1）在我國(guó)境內(nèi)上市的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱上市公司），按照上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）（證監(jiān)公司字2005151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱管理辦法）的規(guī)定為其職工建立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題。（2）在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照管理辦法的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，比照?qǐng)?zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)第四條規(guī)定，本公告自2012年7月1日起施行。19.股權(quán)激勵(lì)、限制性股票、股票期權(quán)的定義問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)第一條規(guī)定：（1）股權(quán)激勵(lì)，是指上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）（證監(jiān)公司字2005151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱管理辦法）中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工（以下簡(jiǎn)稱激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。（2）限制性股票,是指管理辦法中規(guī)定的激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。（3）股票期權(quán),是指管理辦法中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。20.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃成本或費(fèi)用的稅前扣除問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)第二條規(guī)定，上市公司依照管理辦法要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（2）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（3）本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。21.棚戶區(qū)改造資金補(bǔ)助支出能否稅前扣除問題財(cái)稅201212號(hào)第一條規(guī)定，國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時(shí)滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補(bǔ)助支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。22.符合條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出問題財(cái)稅201212號(hào)第二條規(guī)定，符合條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出，須同時(shí)滿足以下條件：（1）棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；（2）該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件；（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；（5）棚戶區(qū)房屋按照房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。23.國(guó)有工礦、林區(qū)、墾區(qū)企業(yè)范圍問題財(cái)稅201212號(hào)第三條規(guī)定，國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)包括中央和地方的國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)。24.支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題財(cái)稅201230號(hào)第五條規(guī)定，對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位是指負(fù)責(zé)農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、在民政部門注冊(cè)登記的用水戶協(xié)會(huì)等單位。25.化妝品制造與銷售等特殊行業(yè)廣宣費(fèi)稅前扣除問題財(cái)稅201248號(hào)第一條規(guī)定，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。26.簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除問題財(cái)稅201248號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。27.煙草企業(yè)的煙草廣宣費(fèi)稅前扣除問題財(cái)稅201248號(hào)第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。28.集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題財(cái)稅201227號(hào)第一條規(guī)定，集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財(cái)稅201227號(hào)第二條規(guī)定，集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財(cái)稅201227號(hào)第八條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。29.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題財(cái)稅201227號(hào)第三、四、六條規(guī)定：（1）我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（2）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。30.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款所得稅處理問題財(cái)稅201227號(hào)第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。31.企業(yè)外購(gòu)的軟件縮短折舊或攤銷年限問題財(cái)稅201227號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。32.集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定問題財(cái)稅201227號(hào)第九條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。財(cái)稅201227號(hào)第十條規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計(jì)或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，于2011年1月1日后依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。財(cái)稅201227號(hào)第十一條規(guī)定，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在滿足本通知第十條規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國(guó)家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)年度集成電路設(shè)計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、盈利等情況進(jìn)行綜合評(píng)比，實(shí)行總量控制、擇優(yōu)認(rèn)定。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。33.集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)取得相應(yīng)資質(zhì)與優(yōu)惠期間確定問題財(cái)稅201227號(hào)第十七條規(guī)定，符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。34.集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在交叉的處理問題財(cái)稅201227號(hào)第二十二條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。35.金融企業(yè)相關(guān)政策問題（詳見“金融企業(yè)政策專題”）財(cái)稅2011104號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策延期3年。財(cái)稅20125號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2013年執(zhí)行。財(cái)稅201211號(hào)規(guī)定，證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策自2011年至2015年執(zhí)行。財(cái)稅201223號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財(cái)稅201225號(hào)規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財(cái)稅201245號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策自2011年至2015年執(zhí)行。三、近年匯算清繳申報(bào)表填報(bào)常見差錯(cuò)提示專題（一）主表填報(bào)注意事項(xiàng)1建議企業(yè)先填附表（附表四除外），再填主表。2建議企業(yè)開展主表“營(yíng)業(yè)收入”與“營(yíng)業(yè)成本”的配比性審核，著重開展企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入與增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入對(duì)比分析。是否存在“營(yíng)業(yè)收入0但營(yíng)業(yè)成本0”、“營(yíng)業(yè)收入0但營(yíng)業(yè)成本0”、“營(yíng)業(yè)收入0但營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入100%”、“營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入50%”、“營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本二者一正一負(fù)”等情況，確保營(yíng)業(yè)收入、成本的完整性、及時(shí)性、配比性。3主表填報(bào)“資產(chǎn)減值損失0”的企業(yè)，建議對(duì)照附表十稅會(huì)差異數(shù)、附表三納稅調(diào)整數(shù)進(jìn)行比對(duì)審核，確認(rèn)準(zhǔn)備金、資產(chǎn)減值項(xiàng)目納稅調(diào)整的合理性、完整性。4請(qǐng)注意營(yíng)業(yè)稅金及附加、預(yù)繳稅款、彌補(bǔ)虧損欄次數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。5主表35、36、37行僅供匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)填報(bào)，其他企業(yè)請(qǐng)勿填寫；38、39行僅供合并納稅企業(yè)填報(bào)，其他企業(yè)請(qǐng)勿填寫。（二）收入明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)1請(qǐng)審核銷售合同等收入確認(rèn)依據(jù)，對(duì)自開發(fā)票、代開發(fā)票以及未開發(fā)票等符合收入確認(rèn)原則的收入全部進(jìn)行申報(bào)。2注意營(yíng)業(yè)外收入各項(xiàng)目填報(bào)數(shù)據(jù)，特別是“政府補(bǔ)助收入”是否為不征稅收入，“捐贈(zèng)收入”是否完整、準(zhǔn)確計(jì)入收入總額，“其他”欄目是否歸類不恰當(dāng)。（三）成本費(fèi)用明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng) 1請(qǐng)注意稅前扣除憑證的審核。是否存在使用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題（重點(diǎn)審核列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票）。2請(qǐng)重點(diǎn)審核以下問題：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否充分，是否符合配比原則。（2）是否存在預(yù)提費(fèi)用稅前列支問題。（3）是否存在受比例限制的費(fèi)用（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、基本社會(huì)保障費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等）未按規(guī)定扣除問題。 （4）是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的成本、費(fèi)用（罰款、罰金、稅收滯納金等）稅前扣除問題。 （5）資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)是否符合規(guī)定及內(nèi)、外部證據(jù)是否齊全。 （6）向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出是否符合規(guī)定（建議審核是否簽訂借款合同、利率是否不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率等） （7）減值準(zhǔn)備是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 （8）研發(fā)費(fèi)、殘疾人工資加計(jì)扣除是否符合規(guī)定。 （9）稅收優(yōu)惠項(xiàng)目與非優(yōu)惠項(xiàng)目的成本、費(fèi)用是否分開核算，核算是否準(zhǔn)確。 （四）收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表配比性注意事項(xiàng)建議重點(diǎn)審核三組數(shù)據(jù)的配比性、合理性：（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、（2）“其他業(yè)務(wù)收入”與“其它業(yè)務(wù)成本”、（3）“視同銷售收入”與“視同銷售成本”。（五）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，建議審核是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按稅收政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。2附表三第14行（不征稅收入）第4列0，但第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，建議對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行審核?？词欠裼胁徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用，在稅前扣除。3對(duì)附表三第26行（業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出）第1列0，但第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行審核。4第29行“利息支出”只有向非銀行機(jī)構(gòu)、個(gè)人借款利息支出需要填報(bào)，向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出不需要填報(bào)此行。5根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出”，對(duì)附表三第31行（罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失）、32行（稅收滯納金）、33行（贊助支出）、37行（與取得收入無關(guān)的支出）之中任意行第1列0，但第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，建議對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行審核。6附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22行（工資薪金支出）、23行（職工福利費(fèi)支出）、24行（職工教育經(jīng)費(fèi)支出）、25行（工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出）、28行（捐贈(zèng)支出）、29行（利息支出）、30行（住房公積金）、34行（各類基本社會(huì)保障性繳款）、35行（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）、36行（與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）、42行（財(cái)產(chǎn)損失）之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行審核。7附表三各行次的調(diào)增金額、調(diào)減金額均應(yīng)大于等于0，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)為填報(bào)差錯(cuò)。 8.對(duì)第19行“收入類調(diào)整項(xiàng)目-其他”、40行“扣除類調(diào)整項(xiàng)目-其他”、50行“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目-其他”和54行“其他”調(diào)增金額和調(diào)減金額需要重點(diǎn)審核。（五）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)1本表盈虧是指“納稅調(diào)整后所得”，不是指“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”。2彌補(bǔ)以前年度虧損填報(bào)金額是否應(yīng)補(bǔ)盡補(bǔ)。3第10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”和第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”均應(yīng)大于等于0。4請(qǐng)注意是否有匯算清繳補(bǔ)充申報(bào)、納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查、資產(chǎn)損失追補(bǔ)以前年度扣除等調(diào)整后數(shù)據(jù)。（六）稅收優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng) 1請(qǐng)確認(rèn)是否備案。 2享受稅收優(yōu)惠請(qǐng)對(duì)照相關(guān)目錄。 3第5行（免稅收入-其他）、8行（減計(jì)收入-其他）、13行（加計(jì)扣除-其他）、24行（免稅所得-其他）、28行（減稅所得-其他）、32行（減免所得額-其他）、38行（減免稅-其他）、44行（抵免所得稅額-其他）,37行（過渡期稅收優(yōu)惠）如填報(bào)數(shù)據(jù)，請(qǐng)審核其準(zhǔn)確性。4建議對(duì)附表五第45行企業(yè)從業(yè)人數(shù)、第46行資產(chǎn)總額進(jìn)行審核，對(duì)照從業(yè)人數(shù)與附表三第22、23、24、25、30、34、35行開展人均工資薪金以及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除的合理性審核。（七）以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表填報(bào)注意事項(xiàng)只有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)需要填報(bào)該表，執(zhí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的企業(yè)不需要填報(bào)該表。（八）資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)1固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等入賬是否取得合法、有效憑證。2資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是否存在差異。3最低折舊、攤銷年限是否符合稅法及政策規(guī)定；會(huì)計(jì)折舊、攤銷年限是否與稅收折舊、攤銷年限一致。4企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：（1）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（九）長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表注意事項(xiàng)1審核是否所有的長(zhǎng)期股權(quán)投資都填報(bào)齊全。2長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是否存在差異。3長(zhǎng)期股權(quán)投資股息、紅利是否符合免稅條件，是否同時(shí)填報(bào)附表五。4長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓是否正確填報(bào)。四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題1.問：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則何時(shí)開始施行？答：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部于2011年10月發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)201117號(hào)），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。2問：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括哪些內(nèi)容？答：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則共10章90條，具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的全部?jī)?nèi)容。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。3問：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有多少個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目？答：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目為66個(gè)，其中資產(chǎn)類32個(gè)、負(fù)債類12個(gè)、所有者權(quán)益類5個(gè)、成本類5個(gè)、損益類12個(gè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目，小企業(yè)可以自行設(shè)置。4.問：哪些企業(yè)需要執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)）中按16個(gè)行業(yè)規(guī)定了小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。例如：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員20人及以上、300人以下，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上、2000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上、6000萬元以下，且資產(chǎn)總額300萬元及以上、5000萬元以下為小型企業(yè)。5.問：哪些小企業(yè)不執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？答：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定，下列三類小企業(yè)不執(zhí)行本準(zhǔn)則：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。6.問：原執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)改為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊制度銜接有關(guān)規(guī)定？答：為做好小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接工作，2012年10月，財(cái)政部印發(fā)了小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定（財(cái)會(huì)201220號(hào)），規(guī)定了首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、資產(chǎn)和負(fù)債清查、科目轉(zhuǎn)