2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（2011.1.10）.ppt

劉天永管理合伙人Liutianyong 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 主講人介紹 北京市華稅律師事務(wù)所創(chuàng)始合伙人北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心特邀研究員中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事 劉天永律師是中國(guó)最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)律師之一 其所任職的華稅律師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)第一家專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所 專(zhuān)注于提供稅務(wù)咨詢 稅務(wù)規(guī)劃 國(guó)際稅收 稅案代理等領(lǐng)域的法律服務(wù) 劉天永律師多次接受 第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào) 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào) 證券日?qǐng)?bào) 等十多家國(guó)內(nèi)主流財(cái)經(jīng)媒體采訪 就熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)表專(zhuān)業(yè)律師意見(jiàn) 專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)著作 出版著作 中國(guó)企業(yè)海外投資納稅指南 中國(guó)稅務(wù)出版社 待出 中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅納稅指南 中國(guó)稅務(wù)出版社 中國(guó)稅務(wù)律師實(shí)務(wù) 法律出版社 中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)與案例 法律出版社 財(cái)稅法論叢 第10卷 法律出版社 副主編 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì) 法律出版社 最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì) 法律出版社 輕松學(xué)會(huì)稅務(wù)律師辦案實(shí)用技巧 立信會(huì)計(jì)出版社 輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策 立信會(huì)計(jì)出版社 目錄 第一部分2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 主要內(nèi)容 一 匯算清繳定義及其范圍 匯算清繳的定義 納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi) 依照稅收法律 法規(guī) 規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定 自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額 根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額 確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額 并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料 結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為 匯算清繳的范圍 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 包括試生產(chǎn) 試經(jīng)營(yíng) 或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人 無(wú)論是否在減稅 免稅期間 也無(wú)論盈利或虧損 均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳 包括查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人 不進(jìn)行匯算清繳 二 匯算清繳的期限 匯算清繳的期限 自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi) 5月31日之前 辦理年度申報(bào) 提供有關(guān)資料 結(jié)清稅款 納稅人在年度中間發(fā)生解散 破產(chǎn) 撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形 需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的 應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款 納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的 應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) 辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào) 應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成 預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳 對(duì)于審批 審核或備案的事項(xiàng) 應(yīng)在年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理 否則不予列支或享受 三 匯算清繳報(bào)送的資料 1 查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送 1 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 A類(lèi) 及其附表 網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)可不附送此表的紙制資料 2 財(cái)務(wù)報(bào)表 除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送此表的企業(yè)外 可不報(bào)送此表 3 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 網(wǎng)上申報(bào)可不附送此表的紙制資料 匯算清繳報(bào)送的紙質(zhì)資料包括 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 79號(hào) 及北京市國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 匯算清繳報(bào)送的資料 除上述應(yīng)報(bào)送資料外 納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料 1 享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)報(bào)送 1 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍的說(shuō)明 2 企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 3 企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明 4 企業(yè)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明 研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明 2 享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)報(bào)送 當(dāng)年度的 軟件企業(yè)證書(shū) 年審的證明材料 3 享受下崗再就業(yè)減免稅政策的納稅人報(bào)送 1 企業(yè)當(dāng)年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的 再就業(yè)優(yōu)惠證 復(fù)印件 2 企業(yè)實(shí)體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明 復(fù)印件 3 持 再就業(yè)優(yōu)惠證 人員本年度在企業(yè)預(yù)定 實(shí)際 工作時(shí)間表 4 北京市地方稅務(wù)局開(kāi)具的 再就業(yè)信息交換資料表 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 79號(hào) 及北京市國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 匯算清繳報(bào)送的資料 4 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)報(bào)送 企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類(lèi)型 年度應(yīng)納稅所得額 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明 5 取得國(guó)債利息收入的企業(yè)報(bào)送 國(guó)債利息收入證明 包括買(mǎi)入國(guó)債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說(shuō)明 取得國(guó)債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說(shuō)明 如涉及筆數(shù)較多 可由企業(yè)提供說(shuō)明 并附表格列明上述內(nèi)容 再報(bào)送其中一筆業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證復(fù)印件 6 取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)報(bào)送 1 投資合同或協(xié)議 2 被投資方作出利潤(rùn)分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件 7 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送 1 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 成本對(duì)象 完工情況表 一 二 2 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告 3 企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說(shuō)明 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 79號(hào) 及北京市國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 匯算清繳報(bào)送的資料 8 需提供中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告的納稅人報(bào)送 1 當(dāng)年虧損超過(guò)10萬(wàn)元 含 的納稅人 附送年度虧損額的鑒證報(bào)告 2 當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人 附送所彌補(bǔ)虧損年度虧損額的鑒證報(bào)告 以前年度已就虧損額附送過(guò)鑒證報(bào)告的不再重復(fù)附送 3 本年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入在3000萬(wàn)元 含 以上的納稅人 附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報(bào)告 9 有自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人報(bào)送 企業(yè)可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失 應(yīng)附送包含損失類(lèi)型 損失金額 損失年度等內(nèi)容的聲明 法人或主要負(fù)責(zé)人簽章 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字 加蓋企業(yè)公章 鑒證報(bào)告出具要求 企業(yè)可以自由選擇并委托具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具匯算清繳鑒證報(bào)告 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 79號(hào) 及北京市國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 四 匯算清繳的程序與方法 匯算清繳的程序與方法 企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表 附表一 收入明細(xì)表 附表二 成本費(fèi)用明細(xì)表 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 附表四 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 附表六 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 附表七 公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表八 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 附表九 資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表 附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 附表十一 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得 損失 明細(xì)表 居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表體系 將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表 與企業(yè)的利潤(rùn)表 總賬 明細(xì)賬等進(jìn)行核對(duì) 審核賬賬 賬表是否一致 01 重點(diǎn)審核 02 出具報(bào)告 針對(duì) 納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表 進(jìn)行重點(diǎn)審核 審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行 編制審核底稿 03 匯算清繳的程序與方法 匯算清繳的程序與方法 將審核結(jié)果與企業(yè)交換意見(jiàn) 根據(jù)交換意見(jiàn)的結(jié)果決定出具何種報(bào)告 核對(duì)賬表 五 2010年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn) 2010年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示 2010年5月以來(lái) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件 例如 關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告 2010年第23號(hào) 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào) 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2010 45號(hào) 等 這些稅收政策性法規(guī)和文件 直接關(guān)系到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)收入的確認(rèn) 費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等 企業(yè)如果不及時(shí) 準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化 并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法 就有可能影響企業(yè)的匯算清繳 并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 2010年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn) 收入的確認(rèn) 費(fèi)用的扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 稅收優(yōu)惠 同期資料準(zhǔn)備 從上述最新的稅收政策來(lái)看 2010年度企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn)主要集中在 匯算清繳 第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn) 主要內(nèi)容 一 銷(xiāo)售貨物收入 一 銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的原則 銷(xiāo)售貨物收入 是指企業(yè)銷(xiāo)售商品 產(chǎn)品 原材料 包裝物 低值易耗品以及其他存貨取得的收入 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外 企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 二 銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的條件 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的 應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂 商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒(méi)有實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算 三 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) 三 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)符合上款收入確認(rèn)條件 采取下列商品銷(xiāo)售方式的 應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間 1 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 2 銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 3 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單 可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 4 銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的 在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 四 幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn) 四 幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)1 銷(xiāo)售商品以舊換新的 銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 2 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入 回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的 例如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的 差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 3 融資性售后回租業(yè)務(wù)中 承租人出售資產(chǎn)的行為 不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入 對(duì)融資性租賃的資產(chǎn) 仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊 租賃期間 承租人支付的屬于融資利息的部分 作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后 又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為 四 幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn) 4 商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓 企業(yè)因售出商品質(zhì)量 品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 5 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的 應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入 6 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 二 提供勞務(wù)收入 一 提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件 提供勞務(wù)收入 是指企業(yè)從事建筑安裝 修理修配 交通運(yùn)輸 倉(cāng)儲(chǔ)租賃 金融保險(xiǎn) 郵電通信 咨詢經(jīng)紀(jì) 文化體育 科學(xué)研究 技術(shù)服務(wù) 教育培訓(xùn) 餐飲住宿 中介代理 衛(wèi)生保健 社區(qū)服務(wù) 旅游 娛樂(lè) 加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 企業(yè)在各個(gè)納稅期末 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 應(yīng)采用完工進(jìn)度 完工百分比 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 完工進(jìn)度的確定 可選用下列方法 1 已完工作的測(cè)量 2 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 3 發(fā)生成本占總成本的比例 收入的金額可靠計(jì)量 交易的完工進(jìn)度可靠確認(rèn) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算 二 當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn) 二 當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額 確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額 按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額 結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本 三 各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn) 三 各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn) 1 安裝費(fèi) 根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入 安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的 安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 2 宣傳媒介的收費(fèi) 在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 廣告的制作費(fèi) 根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 3 軟件費(fèi) 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi) 根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 4 服務(wù)費(fèi) 包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi) 在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 5 藝術(shù)表演 招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的 預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng) 分別確認(rèn)收入 三 各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn) 6 會(huì)員費(fèi) 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員 只允許取得會(huì)籍 所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的 在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后 會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品 或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的 該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 7 特許權(quán)費(fèi) 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi) 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi) 在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 8 勞務(wù)費(fèi) 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi) 在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 三 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入 一 利息收入利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 包括存款利息 貸款利息 債券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 二 特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán) 非專(zhuān)利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 三 租金收入確認(rèn) 三 租金收入租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn) 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根據(jù) 實(shí)施條例 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則 出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入 在租賃期內(nèi) 分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 四 視同銷(xiāo)售收入 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 企業(yè)自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入 企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn) 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入 企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入 是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的 而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì) 且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置 四 視同銷(xiāo)售收入 五 不征稅收入 一 不征稅收入的范圍 二 不征稅收入的確認(rèn) 二 不征稅收入的確認(rèn)企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金 除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 財(cái)政性資金 是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助 補(bǔ)貼 貸款貼息 以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金 包括直接減免的增值稅和即征即退 先征后退 先征后返的各種稅收 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 國(guó)家投資 是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè) 并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本 股本 的直接投資 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 二 不征稅收入的確認(rèn) 對(duì)企業(yè)依照法律 法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) 準(zhǔn)予作為不征稅收入 于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 未上繳財(cái)政的部分 不得從收入總額中減除 對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金 凡同時(shí)符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 1 企業(yè)能夠提供資金撥付文件 且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途 2 財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求 3 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個(gè)月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分 應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 第三部分扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 主要內(nèi)容 真實(shí) 相關(guān) 合理 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 稅前扣除 一 稅前扣除的原則 二 具體扣除項(xiàng)目 一 工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準(zhǔn)予扣除 工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 包括基本工資 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 合理的工資薪金 是指企業(yè)按照股東大會(huì) 董事會(huì) 薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則 1 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度 2 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平 3 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的 工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的 4 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù) 5 有關(guān)工資薪金的安排 不以減少或逃避稅款為目的 一 工資薪金支出 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè) 其工資薪金 不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額 超過(guò)部分 不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額 也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè) 在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取 但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額 2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí) 可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除 二 職工福利費(fèi)支出 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi) 應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額 不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除 屬于職工權(quán)益 如果改變用途的 應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi) 應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè) 進(jìn)行準(zhǔn)確核算 沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正 逾期仍未改正的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定 二 職工福利費(fèi)支出 企業(yè)職工福利費(fèi)包括 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè) 其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備 設(shè)施和人員費(fèi)用 包括職工食堂 職工浴室 理發(fā)室 醫(yī)務(wù)所 托兒所 療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備 設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 勞務(wù)費(fèi)等 為職工衛(wèi)生保健 生活 住房 交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用 未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼 供暖費(fèi)補(bǔ)貼 職工防暑降溫費(fèi) 職工困難補(bǔ)貼 救濟(jì)費(fèi) 職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼 職工交通補(bǔ)貼等 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi) 包括喪葬補(bǔ)助費(fèi) 撫恤費(fèi) 安家費(fèi) 探親假路費(fèi)等 1 通訊費(fèi) 通訊補(bǔ)貼稅前扣除 關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問(wèn)題 各地政策不盡一致 關(guān)于通訊費(fèi) 通訊補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題 目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除 并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅 天津 津地稅企所 2010 5號(hào) 規(guī)定 企業(yè)為職工提供的通訊待遇 已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼 應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除 不再納入職工福利費(fèi)管理 尚未實(shí)行貨幣化改革的 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理 遼寧地稅 2010 3號(hào)規(guī)定 企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支 準(zhǔn)予稅前扣除 企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼 在職工福利費(fèi)中列支 在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除 河北冀地稅發(fā) 2009 48號(hào)規(guī)定 企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi) 按規(guī)定比例在稅前扣除 對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)未做規(guī)定 2 供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除 關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問(wèn)題天津 津地稅企所 2010 5號(hào) 規(guī)定 企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼 集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi) 防暑降溫費(fèi) 在職工福利費(fèi)中列支 按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額 準(zhǔn)予扣除 遼寧地稅 2010 3號(hào)明確規(guī)定 供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支 按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除 職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支 按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除 其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定 而未明確規(guī)定 職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi) 如何處理 職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式 3 交通費(fèi) 交通補(bǔ)貼稅前扣除 關(guān)于交通費(fèi) 交通補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題天津 津地稅企所 2010 5號(hào) 規(guī)定 租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要 租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具 含班車(chē) 發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用 按照合同 協(xié)議 約定 憑租賃合同 協(xié)議 及合法憑證 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要 向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具 含班車(chē) 發(fā)生的租賃費(fèi) 憑租賃合同 協(xié)議 及合法憑證 準(zhǔn)予扣除 租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除 交通費(fèi) 交通補(bǔ)貼稅前扣除 遼寧地稅 2009 3號(hào)文規(guī)定 企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支 準(zhǔn)予稅前扣除 企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支 按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除 河北省冀地稅函 2009 9號(hào)規(guī)定 企業(yè)借用個(gè)人的車(chē)輛 企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議 如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi) 修車(chē)費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的 則相關(guān)的汽油費(fèi) 修車(chē)費(fèi)支出可以在稅前扣除 企便函 2009 33號(hào)規(guī)定 2008年1月1日 含 以后 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 3號(hào) 規(guī)定 企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi) 應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除 企便函 2009 33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致 并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可 因?yàn)閷?shí)際操作中何為 企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi) 很難確認(rèn) 天津比較嚴(yán)厲 租職工個(gè)人車(chē)輛 油費(fèi)不能扣除 目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致 4 工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題 關(guān)于財(cái)企字 2009 242號(hào)與國(guó)稅函 2009 3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題財(cái)企 2009 242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通 住房 通訊待遇 實(shí)行貨幣改革的納入工資總額 不再納入福利費(fèi)管理 與國(guó)稅函 2009 3號(hào)規(guī)定不符 總局已經(jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字 2009 242號(hào) 稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函 2009 3號(hào) 天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企 2009 242號(hào)的規(guī)定 津地稅企所 2010 5號(hào) 規(guī)定 企業(yè)為職工提供的交通待遇 已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼 應(yīng)納入職工工資總額 準(zhǔn)予扣除 不再納入職工福利費(fèi)管理 尚未實(shí)行貨幣化改革的 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出 在職工福利費(fèi)中列支 未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼 應(yīng)納入職工工資總額 準(zhǔn)予扣除 三 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額 2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減 仍有余額的 留在以后年度繼續(xù)使用 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育 所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān) 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察 其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出 避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支 三 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括 1 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn) 2 各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn) 3 崗位培訓(xùn) 職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn) 高技能人才培訓(xùn) 4 專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育 5 特種作業(yè)人員培訓(xùn) 6 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出 7 職工參加的職業(yè)技能鑒定 職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出 8 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施 9 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用 10 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用 11 有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支 四 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額2 的部分 準(zhǔn)予扣除 基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括 1 組織會(huì)員開(kāi)展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助 2 開(kāi)展職工教育 文體 宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng) 3 為職工舉辦政治 科技 業(yè)務(wù) 再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn) 4 職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助 5 工會(huì)自身建設(shè) 培訓(xùn)工會(huì)干部和工會(huì)積極分子 6 召開(kāi)工會(huì)會(huì)員 代表 大會(huì) 7 工會(huì)建家活動(dòng) 8 工會(huì)為維護(hù)職工合法權(quán)益開(kāi)展的法律服務(wù)和勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解工作 9 慰問(wèn)困難職工 10 基層工會(huì)辦公費(fèi)和差旅費(fèi) 11 設(shè)備 設(shè)施維修 12 工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化 體育 生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位的必要補(bǔ)助 注 2010年7月1日起 全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù) 企業(yè)憑工會(huì)組織開(kāi)具的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù) 在企業(yè)所得稅稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào) 五 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 準(zhǔn)予扣除 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得扣除 企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定 為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 分別在不超過(guò)職工工資總額5 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 超過(guò)的部分 不予扣除 六 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入的5 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括集團(tuán)公司總部 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等 其從被投資企業(yè)所分配的股息 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 七 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 對(duì)化妝品制造 醫(yī)藥制造和飲料制造 不含酒類(lèi)制造 下同 企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入30 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè) 飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入30 的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除 也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方 由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除 飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí) 可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除 飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算 并將品牌使用方當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專(zhuān)案保存以備檢查 飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷(xiāo)售其產(chǎn)成品 并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式 八 捐贈(zèng)支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 年度利潤(rùn)總額 是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 公益性捐贈(zèng)支出 具體范圍包括 救助災(zāi)害 救濟(jì)貧困 扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng) 教育 科學(xué) 文化 衛(wèi)生 體育事業(yè) 環(huán)境保護(hù) 社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 捐贈(zèng)支出 企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu) 用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出 可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定 注 2010年9月30日 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2009年度第二批 2010年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單 予以公布 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上 含省級(jí) 財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù) 或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 非稅收入一般繳款書(shū) 收據(jù)聯(lián) 方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部 關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知 財(cái)稅 2010 69號(hào) 九 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 不得扣除 1 保險(xiǎn)企業(yè) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15 含本數(shù) 下同 計(jì)算限額 人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10 計(jì)算限額 2 其他企業(yè) 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 不含交易雙方及其雇員 代理人和代表人等 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5 計(jì)算限額 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同 并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金 除委托個(gè)人代理外 企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣 業(yè)務(wù)提成 返利 進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊 攤銷(xiāo)等方式分期扣除 不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額 并如實(shí)入賬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料 并依法取得合法真實(shí)憑證 十 利息支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出 準(zhǔn)予扣除 1 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 2 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購(gòu)置 建造固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 并依照規(guī)定扣除 關(guān)聯(lián)方利息支出 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 金融企業(yè) 為5 1其他企業(yè) 為2 1企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料 并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的 或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù) 其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算 沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的 一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出 關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 應(yīng)根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第四十六條及 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 121號(hào) 規(guī)定的條件 計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 其借款情況同時(shí)符合以下條件的 其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí) 合法 有效的 并且不具有非法集資目的或其他違反法律 法規(guī)的行為 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同 投資未到位利息支出 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息 相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息 其不屬于企業(yè)合理的支出 應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān) 不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息 相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息 其不屬于企業(yè)合理的支出 應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān) 不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 2009 312號(hào) 十一 準(zhǔn)備金支出 根據(jù)規(guī)定 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 不得扣除 國(guó)稅函 2009 202號(hào)規(guī)定 2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金 2008年1月1日以后 未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的 企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失 應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出 1 保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出2 保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金3 證券類(lèi) 期貨類(lèi)相關(guān)準(zhǔn)備金支出4 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備5 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金6 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出執(zhí)行期限 2008年1月1日 2010年12月31日 保險(xiǎn)公司 金融公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 保險(xiǎn)公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8 提取實(shí)際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實(shí)際收到的再保后的賠償額的差額 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金文件中僅明確了包括的范圍 未明確計(jì)算稅前扣除限額的口徑 金融公司貸款損失準(zhǔn)備 準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過(guò)其會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提數(shù) 涉農(nóng) 中小企業(yè)貸款以外的其他貸款以及涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類(lèi)貸款 計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí) 計(jì)提比例為1 會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于1 的 按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款 計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí) 區(qū)分關(guān)注類(lèi) 次級(jí)類(lèi) 可疑類(lèi)和損失類(lèi) 按 2009 99號(hào)文件規(guī)定的比例確定 會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于 2009 99號(hào)文件規(guī)定的相應(yīng)比例的 按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算 十二 租賃費(fèi) 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金 租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi) 按照以下方法扣除 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 分期扣除 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金 準(zhǔn)予扣除 上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的 不得扣除 十三 保險(xiǎn)費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)支出 保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除 但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)不得扣除 人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn) 原則上不得扣除 屬于隨同交通票一并購(gòu)買(mǎi)的人身意外傷害保險(xiǎn) 可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除 勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 準(zhǔn)予扣除 合理 確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服 手套 防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等 十四 母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用 應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格 作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù) 雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi) 母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅 子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除 母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù) 其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取 也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式 即 由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議 以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi) 在各服務(wù)受益子公司 包括盈利企業(yè) 虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè) 之間按 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用 子公司因此支付給母公司的管理費(fèi) 不得在稅前扣除 子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料 不能提供相關(guān)材料的 支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除 三 不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 下列支出不得扣除 1 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 2 企業(yè)所得稅稅款 3 稅收滯納金 4 罰金 罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 5 企業(yè)所得稅法 第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出 6 贊助支出 7 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 四 其他 企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi) 應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn) 為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn) 外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得在企業(yè)所得稅前扣除 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水 電 無(wú)法取得水 電發(fā)票的 應(yīng)以雙方的租用合同 電力和供水公司出具給出租方的原始水 電發(fā)票或復(fù)印件 經(jīng)雙方確認(rèn)的用水 電量分割單等憑證 據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除 按勞動(dòng)部關(guān)于 違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法 規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 可在企業(yè)所得稅稅前扣除 第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 固定資產(chǎn) 01 二 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 02 三 生物資產(chǎn) 03 四 無(wú)形資產(chǎn) 04 主要內(nèi)容 一 固定資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的 使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn) 關(guān)注 固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵 特別是企業(yè)列入低值易耗的部分 也是檢查中的重點(diǎn) 如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn) 則不能在當(dāng)期全額扣除 二 不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 2 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 3 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 4 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 5 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn) 6 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 7 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊的最低年限 1 房屋 建筑物 5 電子設(shè)備 2 飛機(jī) 火車(chē) 輪船 機(jī)器 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 3 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具 工具 家具等 4 飛機(jī) 火車(chē) 輪船以外的運(yùn)輸工具 三 固定資產(chǎn)折舊的年限 固定資產(chǎn)折舊的年限 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件 凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的 可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短 最短可為2年 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 其折舊年限可以適當(dāng)縮短 最短可為3年 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn) 企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊 不做調(diào)整 新稅法實(shí)施后 對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 可以重新確定其殘值 并就其尚未計(jì)提折舊的余額 按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限 按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊 新稅法實(shí)施后 固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的 也可以繼續(xù)執(zhí)行 四 固定資產(chǎn)的折舊方法 四 固定資產(chǎn)的折舊方法原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊 符合一定條件 企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊 注意 1 符合條件的固定資產(chǎn) 要么縮短年限 要么加速折舊 不得同時(shí)采用 2 縮短年限的 實(shí)際折舊年限不得低于法定年限的60 最低折舊年限一經(jīng)確定 一般不得變更 3 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 五 固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出 五 固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出1 固定資產(chǎn)的改建支出 僅指房屋或建筑物如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足 應(yīng)當(dāng)追繳固定資產(chǎn)的價(jià)值 如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命的 應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限 如果固定資產(chǎn)已提足折舊 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 科目 按尚可使用年限分期攤銷(xiāo)扣除 2 固定資產(chǎn)的大修理支出 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具等 原則上 修理支出可以據(jù)實(shí)扣除 但同時(shí)符合下列條件 應(yīng)當(dāng)將修理支出計(jì)入 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 按尚可使用年限分期攤銷(xiāo)扣除 修理支出占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50 以上 經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命2年以上 自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo) 攤銷(xiāo)年限不得低于3年 二 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一 準(zhǔn)予扣除的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 二 開(kāi)辦費(fèi) 二 開(kāi)辦費(fèi)的處理新稅法中開(kāi) 籌 辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除 也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理 但一經(jīng)選定 不得改變 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi) 也可根據(jù)上述規(guī)定處理 三 生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 通過(guò)捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn) 包括經(jīng)濟(jì)林 薪炭林 產(chǎn)畜和役畜等 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限 林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為10年 畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為3年 四 無(wú)形資產(chǎn) 一 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定無(wú)形資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)