表格式總結會計(新制度)第12章財務報告.doc

第12章 財務報告財務報告財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（靜態(tài)報表、帳戶式結構）（2）利潤表； （動態(tài)報表、多步式結構）（3）現(xiàn)金流量表；（動態(tài)報表）（4）所有者權益（股東權益）變動表；（5）附注。財務報表的列報基礎是：持續(xù)經(jīng)營。財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關銷售費用后的余額列示。企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：1.編報企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；3.人民幣金額單位；4.財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表內(nèi)容及結構資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務狀況的報表。資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應當歸類為流動資產(chǎn)：1.預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求（一）金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1.企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2.企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關金融資產(chǎn)和負債相互抵銷的情形1.企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。2.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負債的擔保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔保的金融負債抵銷。3.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關的金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷?！拘隆?.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。6.債務人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關金融資產(chǎn)和負債相互抵銷。7.導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務，預期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。1金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負債不得相互抵銷2擔保物與被擔保不得相互抵銷3“總抵銷協(xié)議”，只有違約或解約時，金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷4分保險與主保險不得相互抵銷。5填列方法資產(chǎn)類：借方余額之和；負債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。（一）根據(jù)總賬科目余額填列1.直接根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、遞延所得稅負債、預計負債、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。2.根據(jù)幾個總賬科目余額計算填列貨幣資金：根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計數(shù)填列存貨：包括原材料、材料采購、在產(chǎn)品、庫存商品科目，還有委托加工物資、發(fā)出商品、材料成本差異、存貨跌價準備等特殊業(yè)務的科目。委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務處理，備查登記即可。委托加工與委托代銷要區(qū)分。委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項目中，因為委托代銷的商品不可能同時在委托方與受托方的資產(chǎn)負債表中反映，故只在委托方的報表中反映。材料成本差異是在計劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實際成本大于計劃成本），貸方余額表示節(jié)約差。（二）根據(jù)有關明細科目余額計算填列1.如果某單位的預收賬款不多，可以將預收的賬款登記在應收賬款科目的貸方，但是報表填列應根據(jù)明細賬的金額來考慮。應收賬款：根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和“壞賬準備”的金額填列預收款項：根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列應付賬款：根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列預付款項：根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列2.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目和“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目3.開發(fā)項目研發(fā)支出中能夠資本化的部分才是真正的非流動資產(chǎn)，研發(fā)支出中不能資本化的部分不屬于非流動資產(chǎn)。開發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出余額4.未分配利潤項目未分配利潤項目是“利潤分配未分配利潤”科目經(jīng)過幾次結轉之后未分配利潤明細賬最終結存的余額（三）根據(jù)總賬和明細科目的余額分析計算填列。（1）長期應收款項目總賬余額未實現(xiàn)融資收益將于年內(nèi)到期的部分（2）長期借款總賬余額將于年內(nèi)到期的部分（3）應付債券總賬余額將于年內(nèi)到期的部分（4）長期應付款總賬余額未確認融資費用將于年內(nèi)到期的部分（四）根據(jù)總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（1）存貨原材料庫存商品發(fā)出商品周轉材料存貨跌價準備受托代銷商品款（2）持有至到期投資期末余額持有至到期投資減值準備（3）固定資產(chǎn)期末余額累計折舊固定資產(chǎn)減值準備（4）無形資產(chǎn)期末余額累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備（5）投資性房地產(chǎn)期末余額累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備（6）長期應收款長期應收款未實現(xiàn)融資收益減值準備（7）應收帳款應收、預收期末明細借方余額之和壞帳準備（8）預付帳款應付、預付期末明細借方余額之和壞帳準備中預付計提的項目【口決】期初余額上年期末余額（一一對應）期末余額，在“年末科目余額表”中，除項需要合并計算，其他均為一一對應填列：1. 貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金2. 應收帳款應收帳款壞帳準備3. 存貨材料采購原材料周轉材料庫存商品材料成本差異存貨跌價準備4. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備5. 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷【識記要點】資產(chǎn)負債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目的余額填列的項目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“應付債券”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”；“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列；“其他流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。資產(chǎn)負債表“期末余額”欄根據(jù)明細賬科目余額計算填列的項目有：“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“預收款項”項目，應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動資產(chǎn)或負債項目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目，應根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。資產(chǎn)負債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列的項目有：“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動資產(chǎn)”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。資產(chǎn)負債表“期末余額”欄根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項目有：“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關科目的的期末余額填列；“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負債表“期末余額”欄綜合運用上述填列方法分析填列的項目有：“應收票據(jù)”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額，減去“壞帳準備”科目中有關壞帳準備期末余額后的金額填列；“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞帳準備”科目中有關應收賬款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目，應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞帳準備”科目中有關預付款項計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。利潤表利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。只要看見“經(jīng)營成果”，均為利潤表的內(nèi)容。內(nèi)容及結構常見的利潤表結構主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結構，主要包括：（一）營業(yè)收入：由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。（二）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）【提示】投資收益包括在營業(yè)利潤之內(nèi)。（三）利潤總額營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）營業(yè)外收入營業(yè)外支出（四）凈利潤利潤總額（虧損總額以“”號填列）所得稅費用注意：“所得稅費用”項目金額并不一定等于企業(yè)當期產(chǎn)生的應交所得稅。（五）每股收益包括：基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。填列方法“上年數(shù)”上年的“本年數(shù)”，調上年，入本年?！咀R記要點】營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）；利潤總額營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額（虧損以“”號填列）所得稅費用現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流流量表結構現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物?！咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價物的債券，3個月的期限是從購買日算起?，F(xiàn)金包括：全部的庫存現(xiàn)金；大部分銀行存款；全部的其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物。（即，從購買日至到期日，個月以內(nèi)的短期債權）現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的流入、流出。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，不構成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券。現(xiàn)金流量表在結構上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量分3類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(直接法)經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動、籌資活動以外的所有交易和事項。對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：對內(nèi)、對外投資投資活動長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。（這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。）【注意】（1）投資活動包括兩個內(nèi)容：“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：購置時的現(xiàn)金流出、處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。比如，現(xiàn)金股利、處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。（從購買日起3個月內(nèi)到期）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?！咀⒁狻浚?）籌資活動包括兩個內(nèi)容：“資本”（接受現(xiàn)金投資）包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）“債務”指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。（2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：現(xiàn)金流入、流出。如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。會區(qū)分：支付現(xiàn)金股利利息籌資活動收到現(xiàn)金股利利息投資活動【總結】現(xiàn)金流量表補充資料中根據(jù)凈利潤調整方法：1、凡是損失類的（包括費用）都是調增項目。2、凡是收益類的都是調減項目。3、凡是資產(chǎn)增加減，負債正相反。意思是資產(chǎn)項目的增加（減少的用負數(shù)表示）是調減的項目，負債項目的增加（減少的用負數(shù)表示）是調增的項目。只要記住這三句話，立即就可以做好選擇題或計算題。保證是對的現(xiàn)金流量表補充資料：（間接法）填列現(xiàn)金流量表補充資料現(xiàn)金流量表補充資料中，將凈利潤（權責發(fā)生制）調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（收付實現(xiàn)制）采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調整；（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）或經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。計算“現(xiàn)金流量表補充資料”時，大項目從后面往前面計算?，F(xiàn)金流量表補充資料補充資料第三步：1.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤（利潤表中）(1)沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用加：資產(chǎn)減值準備提取數(shù)固定資產(chǎn)折舊只考慮提取數(shù)，不考慮減少數(shù)無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷(2)不屬于經(jīng)營活動項目，需作反方向調整收益，損失處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“”號填列）公允價值變動損失（收益以“”號填列）財務費用（收益以“”號填列）只調整屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的費用。經(jīng)營活動產(chǎn)生的費用不調，應減去。投資損失（收益以“”號填列）(3)間接法情況下：資產(chǎn)類項目：負債類項目：經(jīng)營性應收、應付項目計算過程中，應各項減去與經(jīng)營活動無關的金額，如：在建工程人員工資等。遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“”號填列）存貨的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“”號填列）資產(chǎn)：期初期末包括：應收賬款(比原值)余壞準應收票據(jù)應付賬款長期應收款其他應收款經(jīng)營性應付項目的增加（減少以“”號填列）負債：期末期初包括：應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付職工薪酬(在建工程)應交稅費(在建工程)其他應付款其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（是計算結果）第二步知道名稱即可，一般填。2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務轉為資本一年內(nèi)到期的可轉換公司債券融資租入固定資產(chǎn)第一步3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：現(xiàn)金的期末余額貨幣資金期末數(shù)（資產(chǎn)負債表）減：現(xiàn)金的期初余額貨幣資金期初數(shù)（資產(chǎn)負債表）加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（是計算結果）現(xiàn)金流量表補充資料填列記憶：（1）資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷。這四個項目屬于沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用，應加回。（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動損失；財務費用；投資損失這五個項目調整不屬于經(jīng)營活動的部分。（3）遞延所得稅資產(chǎn)（減：）；遞延所得稅負債增加（減：）；存貨的減少（減：）；經(jīng)營性應收項目的減少（減：）；經(jīng)營性應付項目的增加（減：）這五個項目資產(chǎn)類的“加減少，減增加”，負債類的“加增加，減減少”。附注重要會計估計的說明會計政策方法、原則、基礎（計量基礎）會計估計百分比、年限重要會計政策和會計估計企業(yè)應當披露采用重要的會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。確定報告分部企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10或者以上。2.該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的l0或者以上。3.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的l0%或者以上。75%為一個下限。報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達到75%。業(yè)務分部、地區(qū)分部 （部門之間的關系）業(yè)務分部地區(qū)分部主要區(qū)別以不同的產(chǎn)品，區(qū)別部門以不同的分廠所在地，區(qū)別部門區(qū)別方法：資產(chǎn)所在地、客戶所在地。定義業(yè)務分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬?？紤]因素企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質。（2）生產(chǎn)過程的性質。（3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。但是，企業(yè)在具體確定業(yè)務分部時，特定的分部不大可能同時符合上述列明的全部因素。通常情況下，業(yè)務分部應當在包含了上述所列明的大部分因素時予以確定。在確定地區(qū)分部時，應當結合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性；（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系；（3）經(jīng)營的接近程度大小；（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險；（5）外匯管理規(guī)定；（6）外匯風險，即外匯匯率變動的風險。需要注意的是，企業(yè)在具體確定地區(qū)分部時，特定的分部不大可能同時符合上述列明的全部因素。通常，當包含了上述所列明的大部分因素時，就可認定為某個地區(qū)分部。兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長期財務業(yè)績；（2）確定業(yè)務分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。分部信息的披露 企業(yè)應當區(qū)分：主要報告形式、次要報告形式披露分部信息。（是對地區(qū)分部、業(yè)務分部主次的排序）主要報告形式披露較為詳細的分部信息；次要報告形式披露較為簡化的分部信息。主要形式次要形式風險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務差異影響的業(yè)務分部地區(qū)分部風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的地區(qū)分部業(yè)務分部1主要報告形式下分部信息的披露（1）分部收入通常不包括下列項目： 利息收入和股利收入。 營業(yè)外收入。 處置投資產(chǎn)生的凈收益。 采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額。（2）分部費用。包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。通常不包括下列項目： 利息費用。 營業(yè)外支出。 處置投資發(fā)生的凈損失。 采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額。 所得稅費用。 與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。（3）分部利潤（虧損） =分部收入-分部費用如果企業(yè)需要提供合并財務報表的，分部利潤（虧損）應當在調整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎分配給該分部的資產(chǎn)即按照分部資產(chǎn)的賬面價值來確定。不包括遞延所得稅資產(chǎn)。（5）分部負債分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。2.次要報告形式下分部信息的披露次要報告形式披露下列信息：對外交易收入；分部資產(chǎn)總額。 關聯(lián)方關系的認定關聯(lián)方關系的認定1.該企業(yè)的母公司。 （1）某一企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，通常包括3種情況：1）直接擁有2）間接擁有3）直接擁有+間接擁有（2）某一個企業(yè)通過一個或若干個企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)（3）一個企業(yè)直接和通過一個或若干個企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)2.該企業(yè)的子公司。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。 5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（聯(lián)營企業(yè)投資方）6.該企業(yè)的合營企業(yè)。 7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。（1）某一企業(yè)與其主要投資者之間的關系（2）某一企業(yè)與其主要投資者個人關系密切的家庭成員之間的關系9.該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及其關系密切的家庭成員。（純直系親屬）關鍵管理人員是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)交易時可能影響該個人或受該企業(yè)人影響的家庭成員。例如：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（純直系親屬）（1）某一企業(yè)與其關鍵管理人員之間關系。（2）某一企業(yè)與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間的關系10.該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或實施加重大影響的其他企業(yè)。（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關系（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系?！咀R記要點，簡化】關聯(lián)方判斷標準1.一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。2.關聯(lián)方關系的表現(xiàn)形式（4）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。（5）該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員（主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關系密切的家庭成員。（6）該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。不構成關聯(lián)方關系的情況不構成關聯(lián)方關系的情況：1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。 3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。關聯(lián)方交易的類型關聯(lián)方的交易類型主要有：1.購買或銷售商品。2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）。3.提供或接受勞務。4.擔保。5.提供資金（貸款或股權投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項目的轉移。9.許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，關聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。11.關鍵管理人員薪酬。關聯(lián)方的披露關聯(lián)方的披露：1.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。（母子公司不管有無交易，均要在附注中披露）（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。2.企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。（1）關聯(lián)方關系的性質，是指關聯(lián)方與該企業(yè)的關系，即關聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；（2）交易類型，通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務、擔保、提供資金（貸款或股權投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算等；（3）交易要素，至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目壞賬準備金額；定價政策。類型相似的關聯(lián)方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。3. 對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)（已抵銷的）各企業(yè)之間的交易不予披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。中期財務報告非年度報告中期財務報告應遵循的原則1.遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則2.遵循重要性原則，重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，而不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎。這里所指的“中期財務數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。 3.遵循及時性原則，中期財務報告計量，在很大程度上依賴于估計。中期合并財務報表和提供母公司財務報表編制要求（與上年保持一致）1.上年度中編報合并財務報表的企業(yè)，其中期財務報告中也應當編制合并財務報表，而且合并財務報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并報表的格式與內(nèi)容等也應與上年度合并財務報表相一致?！拘隆?.企業(yè)中期合并財務報表合并范圍發(fā)生變化的，則應該區(qū)分以下情況進行處理：（1）如果企業(yè)在報告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在中期財務報告中就不必編制合并財務報表。企業(yè)提供的上年度比較財務報表應同時提供合并財務報表和母公司財務報表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒有子公司。（2）中期內(nèi)新增符合合并財務報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個別財務報表納入合并財務報表的合并范圍中。3.應當編制合并財務報表的企業(yè)，如果在上年度財務報告中除了提供合并財務報表之外，還提供了母公司財務報表，如上市公司，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并財務報表之外，還應當提供母公司財務報表。4.應當編制合并財務報表的企業(yè)，如果在上年度財務報告中除了提供合并財務報表之外，還提供了母公司財務報表，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并財務報表之外，也應當提供母公司財務報表。中期財務報告應當按照下列規(guī)定提供比較財務報表：1.本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表。2.本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本期末