2014注會《財務(wù)成本管理》科目試題及答案解析（第二套）

2014 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計科目試題及答案解析 (第二套 ) 一、單項選擇題 (本題型共 25 小題，每小題 1 分，共 25 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。 ) 于檢查性控制的是 ( )。 調(diào)查差異 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考 試頻道 解析】選項 于預(yù)防性控制。 誤的是 ( )。 冊會計師應(yīng)當(dāng)形成審計工作底稿 為審計工作底稿的一部分 冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中適當(dāng)溝通人員的過程 冊會計師應(yīng)當(dāng)將其副本作為對口頭溝通的記錄 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】如果被審計單位編制 的會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄。如果發(fā)現(xiàn)會議記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制溝通內(nèi)容的紀(jì)要。 列說法中，錯誤的是 ( )。 理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況 些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息 管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層延長評估期間 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息 。 014 年 2 月 15 日，集團項目組出具集團審計報告的日期為 2014 年 3 月 5 日。下列有關(guān)組成部分注冊會計師 的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是 ( )。 014 年 1 月 1 日起至少保存十年 014 年 2 月 15 日起至少保存十年 014 年 3 月 5 日起至少保存十年 014 年 4 月 16 日起至少保存十年 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】為集團審計目的出具審計報告，審計工作底稿保存期限應(yīng)當(dāng)自集團審計報告日起，不少于十年，選項 C 正確。 誤的是 ( )。 任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意 任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意 任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向其取得確認(rèn)函 任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。 誤的是 ( )。 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。 誤的是 ( )。 冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不能達(dá)到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平。 估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是 ( )。 應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系 冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度 冊會計師可能認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 冊會計師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】識別的重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定相關(guān)，也可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。 列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是 ( )。 閱前任注冊會計師的審計工作底稿 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】選項 C 是接受業(yè)務(wù)委托后與前任注冊會計師的溝通，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。 銷售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是 ( )。 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此與應(yīng)收賬款賬面余額的 “計價和分?jǐn)?”認(rèn)定有關(guān)。 誤的是 ( )。 于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險 適用于所有審計項目 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險之間沒有明顯的大小關(guān)系，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。 誤的是 ( )。 在考慮接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師 經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師 受委托執(zhí)行重新審計的會計師事 務(wù)所為后任注冊會計師 有參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所均為后任注冊會計師 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】當(dāng)會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，只有中標(biāo)的會計師事務(wù)所才是后任注冊會計師。 012 年度財務(wù)報表已經(jīng) 計師事務(wù)所的 X 注冊會計師審計。 計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額審計的說法中，錯誤的是 ( )。 冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司 2012 年度財務(wù)報表和相關(guān)披露 ，以及 X 注冊會計師出具的審計報告 A 注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平 冊會計師評估認(rèn)為 X 注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能 力，因此，可能通過查閱 2012 年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 冊會計師未能對 2012 年 12 月 31 日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試 頻道 解析】要確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策的影響程度，因而無需確定適用于期初余額的重要性水平。 冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是 ( )。 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】評價 內(nèi)部審計的客觀性需考慮內(nèi)部審計是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位，選項 C 正確 ;選項 評價是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注相關(guān) ;選項 B 與評價專業(yè)勝任能力相關(guān)。 確的是 ( )。 當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù) 冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量 非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不 重要且評估的重大錯報風(fēng)險低 預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】選項 B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低 ;選項 C，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效 ;選項 D，首先可以考慮采用消極的函證方式的條件還應(yīng)包括涉及大量余額較小的賬戶、沒有理由相信被詢證者 不認(rèn)真對待函證，其次實質(zhì)性程序是多種程序的組合，一般不具有唯一性。 誤的是 ( )。 常樣本規(guī)模越小 層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模 容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大 體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增 加的前提下減小樣本規(guī)模。因而，總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于不分層情況下確定的樣本規(guī)模。 5 名主要客戶對賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。 A 注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是 ( )。 次 次 次 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】控制發(fā)生的總次數(shù) =3512=420，大于 250 次，根據(jù)人工控制最低樣本規(guī)模表，控制的執(zhí)行頻率 應(yīng)當(dāng)是每日數(shù)次。 常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是 ( )。 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】選項 于整體層面控制。 誤的是 ( )。 現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)將控制環(huán)境連同其它內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。 交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是 ( )。 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的 是完整性認(rèn)定，選項 A 正確。 確的是 ( )。 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計無關(guān)，選項 A 錯誤 ;如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，選項 誤。 誤的是 ( )。 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】審計不涉及為如何利用信息提供建議，選項 冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是 ( )。 的重大程度 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。 誤的是 ( )。 冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序 應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施 冊會計師應(yīng)考慮在期中 實施實質(zhì)性程序 冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 誤的是 ( )。 審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者 無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者 可能由責(zé)任方擔(dān)任 兩者是同一方 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】責(zé)任方 (管理層 )和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。 二、多項選擇題 (本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每 小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。 ) 確的有 ( )。 接受差異額越低 要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 接受差異額越高 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】需要從實質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額應(yīng)當(dāng)越低，選 項 D 錯誤。 確的有 ( )。 要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作 冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄 冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點 法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】選項 C，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的重要存貨存放地點，將這些存貨地點列入監(jiān)盤地點 ;選項 D，如果是不可預(yù)見情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。 當(dāng)遵守會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的政策和程序的有 ( )。 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù) 所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。 以為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計證據(jù)的有 ( )。 查相關(guān)原始憑證 務(wù)活動及財務(wù)狀況 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】選項 A，是逆查，為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供證據(jù) ;選項 收賬款的存在通常伴隨著營業(yè)收入的發(fā)生，因此可以為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供證據(jù) ;選項 D，調(diào)查客戶的真實性和相關(guān)活動可以為營業(yè)收入的真實性提供證據(jù)。 以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有 ( )。 實供應(yīng)商和客戶真實存在 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響廣泛，因此注冊會計師可能對擬實施程序作出總體修改和融入不可預(yù)見的因素，選項 冊會計師應(yīng)當(dāng)評估為存在特別風(fēng)險的有 ( )。 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】管理層凌駕與控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，選項 B 正確 ;注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險，選項 C 正確。 冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有 ( )。 導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊行為 計估計和財務(wù)報表披露重大方面的質(zhì)量的看法 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重，且可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通 ;注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通對會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露重大方面的質(zhì)量的看法。 冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，現(xiàn)場審計工作完成日為 2014 年 2月 28 日，財務(wù)報表批準(zhǔn)日為 2014 年 3 月 20 日，審計報告日為 2014 年 3 月 29 日，財務(wù)報表報出日為 2014 年 3 月 31 日。下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的有 ( )。 冊會計師取得日期為 2014 年 3 月 29 日的書面聲明 冊會計師取得日期為 2014 年 3 月 31 日的書面聲明 冊會計師取得日期為 2014 年 2 月 28 日的書面聲明，并于 2014 年 3 月 29 日就2014 年 2 月 28 日至 2014 年 3 月 29 日之間的變化獲取管理層的更新聲明 冊會計師取得日期為 2014 年 3 月 20 日的書面聲明，并于 2014 年 3 月 31 日就2014 年 3 月 20 日至 2014 年 3 月 31 日之間的變化獲取管理層的更新聲明 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，選項 A 正確，選項 誤 ;在某些情況下，在審計過程中獲取有關(guān)財務(wù)報表特定認(rèn)定的書面聲明可能是適當(dāng)?shù)?，此時，可能有必要要求管理層更新書面聲明，選項 C 正確。 確的有 ( )。 信賴不足風(fēng)險影響審計效率 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】誤受風(fēng)險是注冊會計師推斷重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險，影響審計效果 ;誤拒風(fēng)險是注冊會計師推斷重大錯報存在而實際不存在的風(fēng)險，影響審計效率。信賴過度風(fēng)險是推斷的控制有效性高于實際有效性的風(fēng)險，影響審計效果 ;信賴不足風(fēng)險是推斷的控制有效性低于實際有效性的風(fēng)險，影響審計效率。 確的有( )。 或廢棄被取代的審計工作底稿 項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù) 記錄修改的理由、時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 解析】歸檔期間對審計工作底稿作出的事務(wù)性變動包括刪除或廢棄被取代的審計工作底稿和記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見 的審計證據(jù)等，選項 確 ;選項 D 屬于歸檔后需要變動審計工作底稿的情形和記錄要求 ;歸檔期間收到的詢證函回函不屬于事務(wù)性變動，不應(yīng)替換替代審計程序的審計工作底稿，選項 C 錯誤。 三、簡答題 (本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 41 分。 ) 1.(本小題 6 分。 )上市公司甲公司是 計師事務(wù)所的常年審計客戶， A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯 報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元 項目 2013 年 2012 年 備注 營業(yè)收入 16000 （未審數(shù)） 15000 （已審數(shù)） 2013 年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投放促銷。 稅前利潤 50 （未審數(shù)） 2000 （已審數(shù)） 2013 年，降價及銷售費用增長導(dǎo)致盈利大幅下降。 財務(wù)報表整體的重要性 80 100 實際執(zhí)行的重要性 60 75 明顯微小錯報的臨界值 0 5 (1)2012 年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的 5%計算。 2013 年，由于 甲公司處于盈虧臨界點， A 注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準(zhǔn)確定財務(wù)報表整體的重要性。 (2)由于 2012 年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大， A 注冊會計師確定2013 年度實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的 75%，與 2012 年度保持一致。 (3)2013 年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此， A 注冊會計師確定 2013 年度明顯微小錯報的臨界值為 0。 (4)甲公司 2013 年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款 2 500 萬元，占非流動負(fù)債總額的 50%。 A 注冊會計 師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。 (5)A 注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計 60 萬元。 A 注冊會計師認(rèn)為，該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。 要求： 針對上述第 (1)至 (5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 答案】 (1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。 2012 年度有多項審計調(diào)整，甲公司在 2013 年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風(fēng)險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的 75%不恰當(dāng)。 (3)恰當(dāng)。 (4)不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大 / 很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo) (如營運資金 )，應(yīng)作為重大錯報。 (5)不恰當(dāng)。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。 2.(本小題 6 分。 )計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有 其他業(yè)務(wù)關(guān)系。審計項目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。 (2)審計項目組評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司 2013 年 11 月 30 日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。 2013 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款余額較 11 月 30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (3)審計項目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。 (4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至 計師事務(wù)所。審計項目組認(rèn)為該解釋合理，無需實施進(jìn)一步審計程序。 (5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注 “本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息 ”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計項目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。 (6)甲公司管 理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。 要求： (1)針對上述第 (1)至 (5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 (2)針對上述第 (6)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 答案】 (1) 第 (1)項恰當(dāng)。 第 (2)項不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對 2013 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進(jìn)一步審計程序 / 實質(zhì)性程序 / 將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。 第 (3)項不恰當(dāng)。注冊會計師沒有將被詢證者的 名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄 / 外部記錄進(jìn)行核對。 第 (4)項不恰當(dāng)。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制 / 詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。 第 (5)項不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計項目組需要實施額外或替代審計程序。 (2) 審計項目組應(yīng)當(dāng)： 1)詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性 / 正當(dāng)性收集證據(jù) ; 2)評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風(fēng)險 (包括舞弊風(fēng)險 )，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響 ; 3)實施替代程序，以獲取 相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。 3.(本小題 6 分。 )計師事務(wù)所的 A 注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位 2013 年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項： (1)A 注冊會計師認(rèn)為，導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意 A 注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。 A 注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。 (2)因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認(rèn)為該 事項不會對乙公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 A 注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。 (3)丙公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在 2013 年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允。由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)， A 注冊會計師無法對該披露做出評估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動至關(guān)重要， A 注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性。 (4)A 注冊會計師在閱讀丁公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕作出修改，因此， A 注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明這一事項。 (5)戊公司 2013 年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方， A 注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實。 A 注冊會計師認(rèn)為，交易對方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。 (6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性， 露不充分，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 答案】 (1)不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見 / 保留意見 / 否定意見。 (2)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕 計師事務(wù)所 / A 注冊會計師對乙公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。 (3)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。 (4)不恰當(dāng)。該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾鏌o關(guān)，不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段。 / 不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。 (5)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。 (6)不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯報 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。 4.(本小題 6 分。 ) 上市公司甲公司從事保險業(yè)務(wù)。 2013 年 5 月， 計師事務(wù)所擬承接甲公司 2013 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項： (1)A 注冊會計師曾任 計師事務(wù)所合伙人，自 2011 年 12 月退休后擔(dān)任 計師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨立董事。 (2)計師事務(wù)所自 2010 年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產(chǎn)品。 (3)B 注冊會計師是 計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。 (4)C 注冊會計師是 計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部主管合伙人，其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票 2 000 股。 (5)計師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就 2013 年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。 (6)2012 年 1 月起， 計師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的 D 合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，假定 計師事務(wù)所接受甲公司審計委托，逐項指出是否存在可能對 計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。 事項序號 是否可能產(chǎn)生不利影響 （是 /否） 理由 防范措施 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 答案】 事項 序號 是否可能產(chǎn)生不利影響（是 /否） 理由 防范措施 （ 1） 是 前任合伙人加入甲公司擔(dān)任獨立董事，并作為技術(shù)顧問繼續(xù)參與 與事務(wù)所保持重要交往或聯(lián)系，將因密切關(guān)系 /外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 在 計師事務(wù)所接受審計委托之前 A 注冊會計師辭去獨立董事職務(wù) /不再擔(dān)任技術(shù)顧問。 （ 2） 否 計 師事務(wù)所按通行商業(yè)條款 /正常商業(yè)程序購買甲公司的保險產(chǎn)品，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 不適用 （ 3） 否 B 注冊會計師的妻子不屬于甲公司高級管理人員 /能夠?qū)坠緯嬘涗浕蜇攧?wù)報表的編制產(chǎn)生重大影響的員工 /特定員工，因此該家庭關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 不適用 （ 4） 是 C 注冊會計師作為同一分部的合伙人 /審計項目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司的股票，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 C 注冊會計師的父親在計師事務(wù)所接受審計委托之前賣出股票。 （ 5） 是 因甲公司是公眾利益 實體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財務(wù)會計系統(tǒng)，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 計師事務(wù)所不提供有關(guān)精算系統(tǒng)的2013 年度內(nèi)審服務(wù)。 （ 6） 是 擔(dān)任公司秘書將因自我評價 /過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 D 合伙人在 計師事務(wù)所接受審計委托之前終止擔(dān)任公司秘書。 5.(本小題 6 分。 )上市公司甲公司是 計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。 A 注冊會計師擔(dān)任甲公司 2013 年度財務(wù)報表審計項目合伙人， B 注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項如下： (1)甲公司 財務(wù)總監(jiān)向 A 注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲公司秘密協(xié)商參股乙公司。 A 注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。 (2)計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對丙公司財務(wù)信息進(jìn)行盡職調(diào)查，經(jīng) A 注冊會計師批準(zhǔn)，借閱了過去 3 年審計工作底稿中與丙公司相關(guān)的部分。 (3)根據(jù)復(fù)核計劃，審計項目組經(jīng)理復(fù)核了審計工作底稿， A 注冊會計師復(fù)核了財務(wù)報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (4)審計項目組就一疑難會計問題向 計師事務(wù)所的技術(shù)部咨詢。技術(shù) 部的 C 注冊會計師曾于 2012 年前連續(xù) 5 年負(fù)責(zé)甲公司審計項目質(zhì)量控制復(fù)核，對甲公司比較熟悉，技術(shù)部分派其負(fù)責(zé)處理該咨詢。 (5)B 注冊會計師實施了下列質(zhì)量控制復(fù)核程序： 1) 與項目合伙人討論重大事項 ;2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告 ;3)復(fù)核選取的與項目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿 ;4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。 要求： (1)針對上述第 (1)至 (4)項，逐項指出 計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 (2)針對上述第 (5)項，指出 B 注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮哪些事項。 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 答案】 (1) 第 (1)項不恰當(dāng)。 A 注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符合保密規(guī)定。 / 注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向會計師事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。 第 (2)項不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團隊借閱與丙公司相關(guān)的審計工作底稿不符合保密規(guī)定 / 除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密 。 第 (3)項不恰當(dāng)。 A 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計工作底稿并與項目組討論。 第 (4)項不恰當(dāng)。作為關(guān)鍵審計合伙人， C 注冊會計師不應(yīng)在 “冷卻期 ”為審計項目組提供任何形式的技術(shù)咨詢。 (2) B 注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮： 1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價 ;2)項目組是否已就存在意見分歧的事項 / 或者其他疑難問題 / 或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論 ; 3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持所得出的結(jié)論 。 6.(本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。 ) 計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)為確定甲公司管理層在 2012 年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司 2012 年度財務(wù)報表中的會計估計在 2013 年度的結(jié)果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 萬股，賬面價值為 500 萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于 2013 年 12 月 31 日的收盤價，結(jié)果滿意。 (3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請 產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。 (4)2013 年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了 500 萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為 550 萬元至 650 萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計 50 萬元的事實錯報。 (5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013 年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。 (6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 【 出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道 答案】 (1)不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng) 險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。 (2)恰當(dāng)。 (3)不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。 (4)不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于 50 萬元的結(jié)論，并不能確定就是 50 萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。 (5)不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。 (6)恰當(dāng)。 四、綜合題 (本題共 19 分。 ) 上市公司甲集團公司是 計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公 司 2013 年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為 200 萬元。 (本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五 ) 資料一： 甲集團公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團審計相關(guān)的部分信息摘錄如下： 組成部分 組成部分類型 執(zhí)行工作的類型 組成部分注冊會計師 子公司乙公司 重要 審計 計師事務(wù)所的 X 注冊會計師 持有 20%股權(quán)的聯(lián)營企業(yè)丙公司 不重要 集團層面分析程序 不適用 資料二： A 注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下： (1) A 注冊會計 師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。 (2) X 注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。 A 注冊會計師擬另行安排時間與 X 注冊會計師進(jìn)行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。 (3) 甲集團公司內(nèi)部審計部門于 2013 年測試了集團層面控制的運行有效性。 A 注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工 作足以實現(xiàn)審計目的。 資料三： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1) A 注冊會計師參與 X 注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括： 1)與 X 注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動 ;2)復(fù)核 X 注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。 (2) 2013 年，甲集團公司以 500 萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)。 A 注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持 性文件獲取審計證據(jù)。 (3) 甲集團公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由 采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。 A 注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。 (4) 甲集團公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準(zhǔn)備金額，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。 A 注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測試該控制的運行有效 性。 (5) 甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后確認(rèn)銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。 A 注冊會計師擬選取 2013 年 12 月最后若干張和 2014 年 1 月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在 2013 年度和 2014 年度。 (6) 2013 年，甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是 計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高， A 注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合