財政與稅收 第七章 稅收原理

七章 稅收原理 財政與稅收 財政與稅收 第七章 稅收原理 學習重點 稅收轉嫁問題，現(xiàn)代課稅公平與效率原則問題，稅收的宏微觀經(jīng)濟效應問題。 學習難點 稅收的宏微觀經(jīng)濟效應問題。 財政與稅收 第八章 稅收制度與稅收管理制度 主要內容 稅收概述 稅收效應 稅收原則 稅收負擔與 稅負轉嫁 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的基本概念 （一）稅收定義 稅收定義包含著豐富的內涵，具體內容大致可歸納為五個方面： 1. 稅收是由政府征收的 2. 政府征稅憑借的是國家的政治權力 3. 政府征稅的目的是滿足整個社會公共產品的需要 4. 按照法律規(guī)定的條件和標準征稅 5. 稅收屬于分配范疇 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 （二）現(xiàn)代稅收的本質 稅收在本質上是以滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權力（公共權力）進行分配而體現(xiàn)的特殊分配關系。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 二、稅收的形式特征 稅收特征，亦稱“稅收形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財政分配形式的質的規(guī)定性，與其他分配形式相比所具有的不同點。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 三、稅收的分類 （一）按課稅對象的性質分類 我國現(xiàn)行稅種按課稅對象可分為五大類：對流轉額的征稅、對所得額的征稅、對行為征稅、對資源的征稅、對財產的征稅。 西方經(jīng)濟學把稅收主要劃分為三類：商品勞務稅類，所得稅類和財產稅類，對行為征稅劃在商品勞務中的消費稅里。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 （二）按計稅依據(jù)分類 可分為從價稅和從量稅兩大類 從量稅，是以征稅對象的數(shù)量（如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等）為課征標準，根據(jù)單位稅額計算稅額的稅種。 從價稅，是指以征稅對象的價格或金額為課征標準，根據(jù)一定的比率計算稅額的稅種。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 （三）按稅收與價格的關系分類 可分價內稅和價外稅兩大類 價內稅，即計稅價格中含有稅金的一類稅收，如我國的消費稅； 價外稅，即計稅價格中不含有稅金的一類稅收，如我國的增值稅。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 （四）按稅種的隸屬關系分類 可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三大類 中央稅，即隸屬于中央政府、專門為中央政府預算籌資的稅收。包括關稅，海關代征消費稅和增值稅，消費稅、車輛購置稅。 地方稅，即隸屬于地方政府、專門為地方政府預算籌資的稅收。包括城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，契稅，印花稅等。 共享稅，即稅收收入可以在中央政府和地方政府之間共享的稅收。如增值稅：中央分享 75%，地方分享 25%。營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方。企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央分享 60%，地方分享 40%。證券交易印花稅：中央分享94%，地方分享 6%。城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收概述 （五）按稅負能否轉嫁分類 可分為直接稅和間接稅兩大類 直接稅，是指稅負由納稅人直接承受而不轉嫁于他人的稅種。 間接稅，是指稅負能由納稅人轉嫁于他人承受的稅種。 財政與稅收 第二節(jié) 稅收原則 一、稅收原則主要觀點闡述 （一）我國古代稅收原則思想 （ 1）威廉 配第的稅收原則 （ 2）尤斯蒂的課稅原則 （ 3）亞當 斯密的稅收原則 2西方近代稅收原則 （ 1）西斯蒙第的稅收原則 （ 2）瓦格納的稅收原則 財政與稅收 第二節(jié) 稅收原則 當 斯密 威廉 配第 公平原則 便利原則 節(jié)省原則 國庫原則是課稅的最高原則 平等原則 確實原則 便利原則 最少征收費用原則 （二）西方稅收原則的發(fā)展 1西方古代稅收原則 尤斯蒂 財政與稅收 第二節(jié) 稅收原則 格納 西斯蒙第 第一，一切稅收應該以稅收作為課稅對象，不應以資本作為課稅對象，對資本課稅就是毀滅用于維持個人和國家生存的財富。 第二，不應該以每年的總產品作為課稅標準，因為總產品中除了年收入之外，還包括全部流動資本。 第三，不能對納稅人維持生活所必需的那部分收入課稅。 第四，決不可以因為征稅而使應納稅的財富逃到國外。 財政政策原則 國民經(jīng)濟原則 社會公正原則 稅務行政原則 （二）西方稅收原則的發(fā)展 1西方近代稅收原則 財政與稅收 第二節(jié) 稅收原則 1. 稅收的經(jīng)濟效率 2. 稅收的行政效率 （ 1）質量指標 （ 2）成本指標 （一） 效率原則 1. 稅收的橫向公平 （ 1）個人收入指標 （ 2）個人支出指標 （ 3）個人財富指標 2. 稅收的縱向公平 （二） 公平原則 二、現(xiàn)代西方稅收原則 財政與稅收 第二節(jié) 稅收原則 三、我國社會主義市場經(jīng)濟中的稅收原則體現(xiàn) （一）財政原則 第一，財政收入要足額、穩(wěn)定。 第二，財政收入要適度、合理。 （二）公平原則 我國社會主義市場經(jīng)濟下的稅收公平原則應具有兩層內涵：稅負公平、機會均等。 財政與稅收 第二節(jié) 稅收原則 （三）效率原則 一方面要求提高稅收的經(jīng)濟效率，使稅收對市場微觀活動的效率損害達到最小化；另一方面要求提高稅收的行政效率，即稅收的征管費用和執(zhí)行費用最小化。 （四）法治原則 法治原則的內容包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內容明確原則。 前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序）法定，后者要求征稅內容法定。 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 一、稅收負擔 稅收負擔簡稱稅負，一般而言，是指納稅人或負稅人因國家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟利益轉移。 稅收負擔一般用相對值表示，反映一定時期納稅人的實納稅額與其征稅對象價值的比率，即稅收負擔率。 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 （一）宏觀稅負分析 1. 衡量總體稅負的國民經(jīng)濟的總量指標 國民收入是指一個國家的物質生產部門在一定時期內新創(chuàng)造的價值。 國民生產總值是指一個國家在一定時期內各個企業(yè)或部門生產最終產品和提供勞務的貨幣總額。 國內生產總值是指一個國家的國民生產總值加上本國居民投在國外的資本和服務收入，剔除外國居民投在本國的資本和服務收入。 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 2. 國際上對宏觀稅負的衡量主要有三個指標 （ 1）國民收入稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收入總額與國民收入的比率 (T （ 2）國民生產總值稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收入總額與國民生產總值的比率 (T （ 3）國內生產總值稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收入總額與國內生產總值的比率 (T 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 3. 宏觀稅負因素分析 （ 1）經(jīng)濟發(fā)展水平因素 （ 2）國家政府職能因素 （ 3）財政收入結構因素 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 （二）微觀稅負分析 1微觀稅負的指標 國際上對企業(yè)和個人稅收負擔的衡量主要有兩個指標： 企業(yè)盈利稅負率，它是指一定時期內企業(yè)實際繳納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。 個人所得稅負率，它是指一定時期內個人實際繳納的各種稅收與個人所得總額比率。 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 2微觀稅負因素分析 （ 1）企業(yè)稅收負擔主要受一國經(jīng)濟體制變化、稅制結構變化和稅收制度變化的影響。 （ 2）個人稅收負擔主要受一國分配制度、稅制結構和個人所得稅制度的影響。 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 二、稅負轉嫁 （一） 稅負轉嫁與歸宿的概念及特征 1. 稅負轉嫁的概念及特征 所謂稅收轉嫁（ 亦稱稅收負擔轉嫁，是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負擔轉移給他人的過程。稅負是在運動著的，總要由納稅人或其他人來承擔。 （ 1）稅負完全轉嫁 （ 2）稅負部分轉嫁 （ 3）稅負完全不轉嫁 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 稅收轉嫁的特征： （ 1）稅收轉嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉移引起的。 （ 2）稅負轉嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅收轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的不一致。 （ 3）稅收轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 2. 稅收歸宿 所謂稅收歸宿（ 是指稅收負擔的最終歸著點或稅收轉嫁的最終結果，它表明轉嫁的稅負最后是由誰來承擔的。 稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。按納稅人和負稅人的關系，可以把稅負歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟歸宿兩種。 法定歸宿是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔的稅負歸著點； 經(jīng)濟歸宿是指隨經(jīng)濟運動而不斷轉嫁以后的實際負稅人所承擔的稅負歸著點。 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 （二）稅負轉嫁的形式 稅負前轉 稅負后轉 稅負消轉 稅負輾轉 稅負疊轉 稅收資本化 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 （三）影響稅收轉嫁的因素 1. 商品供求彈性 2. 市場結構 3. 課稅制度 4. 企業(yè)決策者市場價值判斷及行為觀念 財政與稅收 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁 （四）稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律 第一，商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁。 第二，供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。 第三，課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。 第四，對壟斷性商品課征的課稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁。 第五，從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁。 財政與稅收 第四節(jié) 稅收效應 稅收效應是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟反應。 稅收效應在理論上常分為正效應與負效應、收入效應與替代效應、中性效應與非中性效應、激勵效應與阻礙效應等。 在實際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應還可進一步分為儲蓄效應、投資效應、產出效應、社會效應、心理效應等等。 財政與稅收 第四節(jié) 稅收效應 一、稅收宏觀作用機制 （一）稅收的平衡作用機制 稅收的平衡作用機制是指稅收在實現(xiàn)總供給與總需求平衡過程中產生的影響和作用。 （二） 稅收的協(xié)調作用機制 1. 稅收促進產業(yè)結構協(xié)調 2. 稅收促進地區(qū)結構協(xié)調 3. 稅收促進資本市場結構協(xié)調 財政與稅收 第四節(jié) 稅收效應 （三）稅收的穩(wěn)定作用機制 稅收的穩(wěn)定作用機制是指在經(jīng)濟周期波動中稅收自動地或人為