財會核算的基本前與原則.doc

會 計 核 算教 案第一部分 會計核算的基本前提和一般原則一、會計核算的基本前提：（一）會計主體：指會計信息所反映的特定單位，也稱會計實體（會計個體）。是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身在的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。作用：它為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項做出正確判斷，對會計處理方法和會計處理程序做出正確選擇提供了依據(jù)。劃定要處理的交易或事項的范圍。把握會計處理的立場。將主體與主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。（二）持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。作用：在此前提下，會計人員可選擇會計原則和會計方法，如歷史成本計價原則。（固定資產(chǎn)）注：在定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提做出分析和判斷，一量不符合該前提，就應(yīng)改變會計核算的方法和原則，并在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。（三）會計分期：指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。又稱會計期間。作用：可據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向各方面提供信息。它對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響，由于它，產(chǎn)生了各期和其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。期間組成：會計月度、季度、半年度、年度。若不分期經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營），資產(chǎn)的評估、費用在受益期分配、負(fù)債按期償還、以及所有者收益和經(jīng)營成果將無法確認(rèn)。（四）貨幣計量：是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。原因：是由貨幣的本身屬性決定的，它是商品的一般等價物，是徇一般商品價值的共同尺度。但采用貨幣尺度作為統(tǒng)一的計量單位，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣來計量的，如企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、信譽(yù)度，技術(shù)開發(fā)能力等。因此還要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補(bǔ)充。二、會計核算的一般原則：A：含義：是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。衡量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量要求，處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。B：分類：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則。 會計要素確認(rèn)和計量的一般原則。 會計慣例修正的一般原則。（一）客體性原則：“實話實說”含義：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。解釋：它要求會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。要求體現(xiàn)：會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性。會計工作應(yīng)當(dāng)正確運用會計原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況。會計信息應(yīng)當(dāng)能夠接受驗證，以核實其是否真實。（二）相關(guān)性原則：“說別人想聽的話”含義：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（會計信息使用者：國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人等）企業(yè)內(nèi)部管理。）要求：要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求，（要能夠滿足各方面具有共性的要求，對于特定用途的信息，不一定都通過財務(wù)報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。）注：相關(guān)：是指與決策相關(guān)，有助于決策。（三）可比性原則。說“普通話”含義：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。要求體現(xiàn)：國家統(tǒng)一的會計制度應(yīng)當(dāng)盡量減少企業(yè)選擇會計政策的余地。要求企業(yè)嚴(yán)格地按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。注解：會計政策：是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。（其中的）具體原則：是企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則。如對資產(chǎn)是以市價計價還是以歷史成本計價就屬于計價的具體原則。具體會計處理方法：是企業(yè)在會計核算中對諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合于本企業(yè)的會計處理方法。如對資產(chǎn)以市價計價的情況下，重置成本、可變現(xiàn)凈值等就屬于具體會計處理方法。實務(wù)中很難也沒有必要嚴(yán)格劃分兩者界限。（四）一致性原則：“自圓其說”含義：指企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。變更情況：是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策。如投資會計準(zhǔn)則。是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。注解：累積影響數(shù)：是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。（五）及時性原則：“說到點子上”含義：是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或拖后。要求：要及時收集會計信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)。及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告。及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。（六）明晰性原則：“口齒清楚地說”含義：企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。要求：會計核算工作中，會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確，清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須放到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。（七）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：含義：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)現(xiàn)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使該項目在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制：是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。我國的行政單位采用它，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。（八）配比原則：含義：企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。要求體現(xiàn)：是因果配比。是時間配比。（九）歷史成本原則：含義：企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。依據(jù)：成本是實際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠；歷史成本數(shù)據(jù)比較容易取得。歷史成本計價的優(yōu)點：同上；有原始憑證作證明，隨時可以查證；可防止企業(yè)隨意更改；會計核算簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。（十）劃分收益性支出與資本性支出原則：含義：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分兩類支出的界限。凡僅涉及本年度為收益性支出；凡涉及幾個年度為資本性支出。要求：在核算支出時，要區(qū)分兩類支出，將資本性支出計列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作資產(chǎn)反映（財務(wù)狀況）；將收益性支出計列于利潤表中，計入當(dāng)期損益（經(jīng)營成果）。混淆兩者的結(jié)果：將資本性支出錯計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將收益性支出錯計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。（十一）謹(jǐn)慎性原則：審慎主義，保守主義（對歷史成本原則修正）含義：指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。要求：要求在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。體現(xiàn)：借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備借：投資收益 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備借：投資收益 貸：委托貸款減值準(zhǔn)備存貨發(fā)出的計價：后進(jìn)先出法；固定資產(chǎn)折舊的加速折舊法等等。（十二）重要性原則：含義：指在選擇會計方法程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。（指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。）可變現(xiàn)凈值：指在政黨生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨物的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。要求：對資產(chǎn)、負(fù)債損益等有圈套影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。重要性的判斷：很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，一般來說應(yīng)從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行分析。從性質(zhì)上說：當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響的，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說：當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。(十三)實質(zhì)重于形式原則：含義：是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。形式：是指法律形式。實質(zhì)：是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。售后回購：不確認(rèn)收入。借：銀存 貸：庫存商、稅、待轉(zhuǎn)庫存商品差價融資租賃：視同自己財產(chǎn)，計提折舊等。第二部分 借貸記賬法的運用企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動核算第一節(jié) 資金籌集和資金退出首先介紹工業(yè)企業(yè)的資金運動過程：資金籌集 資金運用 成果計算 資金退出 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 利潤或虧損貨幣資金 買材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 賣產(chǎn)品 對投資者分紅非貨幣資金 對債權(quán)人還本付息 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貸幣資金一、資金籌集的核算：A：籌集資金的渠道：一是投資者投入資金；二是向債權(quán)人借入的資金。B：資金籌集的核算：（一）投入資金的核算：投入資金的主體：國家、其他企業(yè)、外商、個人形成的資本：國家資本、法人資本、外商資本、個人資本投入資金的方式：無形資產(chǎn)、貨幣資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)實收資本的含義：是按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的規(guī)定，由各方投資者實際投入的資本（資金）。核算賬戶設(shè)置：（所有者權(quán)益）實收資本：國家資本、法人資本、外商資本、個人資本 按法定程序減少的資本金 - + 企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金余：企業(yè)期末實際擁有的資本數(shù)額（所有者權(quán)益）股本按法定程序減少的股本額 - +獲取的股本額余：現(xiàn)有的股本額 （所有者權(quán)益）資本公積資本（股本）溢價 轉(zhuǎn)作經(jīng)營資本 - +企業(yè)實際收到的超過注冊資本所占份額的投資額 余：結(jié)余的資本公積金核算賬務(wù)處理： 現(xiàn)金（銀行存款） 貸幣資金 實收款 實收資本 固定資產(chǎn) 雙方評估價 接受投入資金 無形資產(chǎn) 雙方評估價 原材料 雙方評估價或依據(jù)相關(guān)資料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 股本 股票面值x股份數(shù) 銀行存款資本公積股本溢價 取得股票發(fā)行款 超面值的部分實收資本入賬價值的確定：有限責(zé)任公司：按實際投資數(shù)額入賬。以貨幣資金方式投入的，按實收款項入賬；以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式投入的，按雙方評估確認(rèn)價入賬。股份有限公司：股本按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額入賬。舉例：書中（二）借入資金的核算：借入資金的類別： 短期借款：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的還款期限在1年以內(nèi)的各種借款。 長期借款：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的還款期限在1年以上的各種借款。借款利息的處理：短期借款應(yīng)按月預(yù)提利息，按季與銀行結(jié)算，若利息支出較小，也可于結(jié)算利息時按要付利息一次性計入當(dāng)月費用。它計提時應(yīng)計入“財務(wù)費用”賬戶。長期借款利息若是發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)方面，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，利息計入固定資產(chǎn)的成本，計入“在建工程”賬戶，之后的利息計入“財務(wù)費用”賬戶；若與固定資產(chǎn)購建無關(guān)，利息也計入“財務(wù)費用”賬戶。 3核算賬戶設(shè)置：（負(fù)債）短期借款 （負(fù)債）長期借款歸還借款本金 取得借款本金 歸還本息 取得借款本金 - + - 計提借款利息 余：未歸還的 + 借款本金 余：未歸還的 本息 （負(fù)債）預(yù)提費用 （損益）財務(wù)費用后行支付 +預(yù)先提取費用 計提費用+ -轉(zhuǎn)銷費用費用 - 余：已提未付費用 0 0 4核算賬務(wù)處理： 銀行存款 短期借款 銀行存款 歸還短期借款本金 取得短期借款本金 長期借款 歸還長期借款本息 取得長期借款本金 財務(wù)費用 計提利息 預(yù)提費用 支付長期借款利息 計提短期借款利息 二、資金退出的核算：（一）退出渠道：減少企業(yè)資本；償還債務(wù)本金與利息；向投資者分配利潤；向國家交納稅金。（二）核算處理： 銀行存款 實收資本 減少企業(yè)資本 應(yīng)付利潤 分紅 應(yīng)交稅金 交稅 補(bǔ)充：長期借款的條件：獨立核算，自向盈虧，有法人資格；經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍符合國家產(chǎn)業(yè)政策，借款用途屬于銀行貸款辦法規(guī)定的范圍；借款企業(yè)具有一定的物資財產(chǎn)保證，擔(dān)保單位具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實力；具有償還貸款的能力；財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算制度健全，資金使用效益及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好；在銀行設(shè)有賬戶，辦理結(jié)算。借款程序：借款申請 信用等級評估 貸款調(diào)查 貸款審批 簽訂借款合同貸款發(fā)放 貸后檢查 貸款歸還第二節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算一、購進(jìn)環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（一）制造業(yè)：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是組織材料采購資產(chǎn)的計價：按歷史成本計價增加的材料（入庫材料）的計價：屬外購：包括買價和與其直接有關(guān)的采購費用及稅金。屬自制：包括在制造過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。減少的材料（出庫材料）的計價：可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法、個別計價法等方法。會計核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容：包括：材料的購進(jìn)與入庫；貨款及采購費用的結(jié)算與支付；材料采購成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。（二）商品流通企業(yè)：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是組織商品采購資產(chǎn)的計價： 入庫：以進(jìn)貨原價（或國外進(jìn)價與稅金）作為商品的采購成本。（購進(jìn)商品的采購費用則作為期間費用） 出庫：計價方法與上面制造業(yè)相似，另有零售價法、毛利率法等方法。會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容：包括：采購商品并驗收入庫；結(jié)算購貨款并支付采購費用。二、采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：需設(shè)置以下賬戶：核算采購成本與入庫業(yè)務(wù)的賬戶；核算價款結(jié)算與采購費用的賬戶。材料采購xx料 原材料xx料購料的買價 + -結(jié)轉(zhuǎn)入庫 入庫存材料的 - 出庫材料的購料的采購費用 材料的實際 實際成本 + 實際成本-購料的稅金 成本余：在途材料 余：期末在庫 的實際成本 材料實際成本 應(yīng)交稅金xx稅 商品采購xx供方實際交納的 + 應(yīng)交納的 通過本企業(yè)結(jié) - 驗收入庫商品各種稅金 各種稅金 算貨款的購入商 而結(jié)轉(zhuǎn)的采購 品的進(jìn)價成本 + 成本余：待抵扣的 余：應(yīng)交而未交 余：在途商品的增值稅稅額 的稅金 采購成本 庫存商品x商品 商品進(jìn)銷差價購入或其他 - 企業(yè)售出或 銷售（出庫）的 增加（入庫）的庫存原因而增加的 其他原因而減少 庫存商品應(yīng)分擔(dān) 的商品的售價與進(jìn)庫存商品的進(jìn) 的庫存商品的進(jìn) 的進(jìn)銷差價 價間的差價價（或售價）+ 價（或售價） 余：期末結(jié)存的余：期末結(jié)存 庫存商品的進(jìn)銷庫存商品的進(jìn) 差價價（或售價） 應(yīng)付賬款x供方 應(yīng)付票據(jù)x供方償付、抵付的 + 應(yīng)付未付的 到期償付的商業(yè)匯票 + 購貨簽發(fā)承兌并應(yīng)付賬款數(shù) 購貨款及勞務(wù)供應(yīng)款 款（面值或本息和） 支付供方的商業(yè)匯 票的票面款 余：尚未償付、抵付的 余：應(yīng)付而未付到 應(yīng)付賬款數(shù) 期兌付的商業(yè)匯票款 預(yù)付賬款x供方預(yù)付的貨款、補(bǔ) - 收到所購商品沖付的貨款 + 轉(zhuǎn)預(yù)付的貨款、退回 多余的預(yù)付款余：尚未收到物品的預(yù)付款注：購入貨物采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款，所欠的購貨款，通過“應(yīng)付票據(jù)“賬戶核算，不通過“應(yīng)付賬款”賬戶。三、采購業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理： 有錢貨兩清；先預(yù)付款后到貨；先賒貨，后付款三種類型。 核算舉例：書中 制造業(yè)購進(jìn)貨物時，發(fā)生的買價可直接計入各貨物的采購成本賬戶；發(fā)生的采購費用，能分清負(fù)擔(dān)者的也直接計入各自的采購成本賬戶，若不能分清負(fù)擔(dān)對象的共同性采購費用，則需按買價、重量、體積等分配標(biāo)準(zhǔn)比例分配計入各對象的采購成本賬戶中。 分配率 = 采購費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總量 分配額 = 分配率 各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)量 舉例：書中四、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算：（一）固定資產(chǎn)的含義：它是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。使用期限超過一年。單位價值較高。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)：同時滿足兩條件：它包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；它的成本能夠可靠地計量。（三）計價基礎(chǔ)：按其成本入賬：歷史成本、原始價值。購入不需經(jīng)過建造即可使用的固定資產(chǎn)：按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金及專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配后確定。自行建造的固定資產(chǎn)，按其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要的支出作為入賬價值。投入：各方確認(rèn)的價值作入賬價值。融資租入：小于等于30%，最低租賃付款額；大于30%，最低租賃付款額現(xiàn)值與資產(chǎn)原賬面價值中的較低者。改擴(kuò)建：原資產(chǎn)賬面價值 + 支出（新增）- 變價收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而獲得：債務(wù)重組方式。非貨幣性交易而獲得：接受捐贈：盤盈：同類資產(chǎn)的市價減去估計的折舊后的余額。（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）無償調(diào)入：調(diào)出方賬面價加新發(fā)生的運輸費、安裝費等。入賬價值中包含耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等稅費。核算：購入：不需安裝：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款需安裝： 借：在建工程 貨：銀行存款原材料應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)付工資應(yīng)付福利費 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程自行建造：自營工程：盤盈盤虧報廢毀損的工程物資，減去賠償后余額：計入未完工程成本；完工的，列入營業(yè)外收支。出包工程：借：在建工程x工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程總結(jié)鞏固：本課時介紹了企業(yè)的經(jīng)營過程與特點及采購業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)重點掌握后者的賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理知識。布置作業(yè)：核算題：書中第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本環(huán)節(jié)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動：是制造工業(yè)產(chǎn)品。費用的確認(rèn)計量與分類：費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。分類：生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的勞動耗費。（它應(yīng)計入產(chǎn)品成本，根據(jù)計入產(chǎn)品成本的方式不同，又分為直接費用和間接費用。）期間費用：不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益的費用。包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。生產(chǎn)成本：是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗費和支出的各種生產(chǎn)費用的總和。本環(huán)節(jié)的會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容：是產(chǎn)品生產(chǎn)以及隨之而產(chǎn)生的生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配、分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本的確認(rèn)，計算與結(jié)轉(zhuǎn)。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：（一）核算產(chǎn)品制造成本的賬戶：生產(chǎn)成本x產(chǎn)品 制造費用x車間生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項 - 結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工 當(dāng)月發(fā)生的各項 - 月末匯總生產(chǎn)費用。包括：直接 并已驗收入庫的 間接費用 分配轉(zhuǎn)入有關(guān)材料費、直接人工費、 產(chǎn)成品的實際生產(chǎn) 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的分配轉(zhuǎn)入的間接費用 成本 + 分配后期末無余額余：期末在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本（二）核算期間費用及攤銷、預(yù)提費用的賬戶：管理費用x費用 財務(wù)費用x費用月中發(fā)生的各項 - 期末匯總轉(zhuǎn)出的 各項財務(wù)費用發(fā) - 發(fā)生的沖減管理費用數(shù) + 管理費用數(shù) 生數(shù) + 財務(wù)費用的利息 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 收入；匯兌收益； 期末轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)后無余額 待攤費用x費用 預(yù)提費用x費用登記各項待攤費用 - 登記按待攤 已提取的預(yù)提費用 + 預(yù)提應(yīng)由本期發(fā)生支付或由其他 費用的承擔(dān)期分 實際支付的數(shù)額外 產(chǎn)品生產(chǎn)成本或資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù) 期攤銷的數(shù)額 期間費用負(fù)擔(dān)的額 + 各項費用數(shù)額余額：尚未攤銷的 余：已預(yù)提而尚未費用 支付的費用數(shù)額（三）核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他相關(guān)賬戶： 應(yīng)付工資用現(xiàn)金實際支付的工 + 月末分配結(jié)算工資時 該賬戶因核算過程中應(yīng)分配工資與資額和從應(yīng)付工資中 結(jié)轉(zhuǎn)到成本費用中的 實際支付工資在時間上存在差異，扣還的各款項 - 數(shù)額 因而有時月末有貸方余額。該賬戶 月末無余額 可按工資類別、工資總額的組成內(nèi)容 進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付福利費 累計折舊支付給職工的醫(yī)藥費、 + 按工資總額的一定 固定資產(chǎn)已提折舊 固定資產(chǎn)因使用困難補(bǔ)助費和其他福利 比例從成本費用中提 的沖銷之?dāng)?shù) 損耗而計提的折費以及福利性支出的數(shù) 取的職工福利費 舊數(shù)額 - 余：表明企業(yè)現(xiàn)有 余：已提還未用的 固定資產(chǎn)累計計 數(shù)額 提的折舊 產(chǎn)成品x產(chǎn)品 其他應(yīng)收款xx生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成 - 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)成品 企業(yè)發(fā)生的其他各種 - 收回其他各種品的歷史成本；盤盈 的實際生產(chǎn)成本；盤 應(yīng)收款項，包括應(yīng)向 應(yīng)收款項及其他原因增加的產(chǎn) 虧及其他原因減少的 職工收取的各種墊付成品的歷史成本 + 產(chǎn)成品的歷史成本 款項等 + 余：庫存產(chǎn)成品的 余：應(yīng)收回的其他 歷史成本 各種應(yīng)收款額三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算賬務(wù)處理：（一）材料費用的核算（二）人工費用的核算（三）折舊費用的核算（四）外購動力費的核算（五）待攤費用與無形資產(chǎn)的攤銷核算 核算舉例：書中（六）其他相關(guān)費用的核算：可視下列三條判斷原則來進(jìn)行處理：1看費用的支付期與承擔(dān)期是否吻合分：不吻合（前后錯位）的，可分別作：待攤費用和預(yù)提費用。2若上面吻合，再看費用的發(fā)生是否與資金籌集有關(guān)，有關(guān)的作：財務(wù)費用處理。3若支付期與承擔(dān)期屬同一期，但與資金籌集無關(guān)，則視費用發(fā)生的空間范圍不同，分別作：制造費用、管理費用、生產(chǎn)成本來處理。核算舉例：書中（七）制造費用的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)（分錄見前頁）（八）產(chǎn)品完工入庫四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算：（一）成本計算的含義：是按照一定的成本對象，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中為之發(fā)生的成本、費用加以歸集分配，以確定該成本對象的總成本與單位成本的一種計算方法。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的含義：是按照一定種類的產(chǎn)品，將生產(chǎn)過程中為之發(fā)生的成本性費用（直接費用和間接費用）加以歸集分配，以確定該種產(chǎn)品的總成本與單位成本的一種計算方法。（三）成本計算的要求：正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限。非生產(chǎn)經(jīng)營活動費用不能計入產(chǎn)品成本。如籌資活動和投資活動不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動，它們的耗費不能計入產(chǎn)品成本。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，下列與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的耗費，不能計入產(chǎn)品成本：對外投資的支出、耗費和損失、對內(nèi)長期資產(chǎn)投資的支出、耗費和損失（包括有價證券的銷售損失、固定資產(chǎn)出售損失和報廢損失等。）捐贈支出、各種籌資費用（包括應(yīng)計利息、貼現(xiàn)費用、證券發(fā)行費用等）生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分正常的成本和非正常的成本，前者才可能計入產(chǎn)品成本，后者應(yīng)計入營業(yè)外支出，非正常的經(jīng)營活動成本包括：災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價損失、壞賬損失、存貨跌價損失、長期投資跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失；債務(wù)重組損失等。正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又補(bǔ)分為產(chǎn)品成本和期間成本。 2正確劃分各會計期成本的費用界限。（生產(chǎn)經(jīng)營成本按其轉(zhuǎn)為費用的不同方式，分為產(chǎn)品成本和期間成本（與收入配比的方式）可計入存貨的成本，按因果關(guān)系原則確認(rèn)為費用，在售出時一次性轉(zhuǎn)。資本化成本：按合理系統(tǒng)地分配原則確認(rèn)為費用。固定資產(chǎn)。費用化成本：在發(fā)生的立即確認(rèn)為費用。管理人員工資、廣告費。）要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。 3正確劃分不同成本對象的費用界限。直接費用直接計入各成本對象的產(chǎn)品成本中，間接費用應(yīng)采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。 4正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。（四）成本的歸集和分配：成本的計算過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。成本的歸集：是指通過一定的會計制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。成本的分配：是指將歸集的間接費用分配給成本對象的過程。也叫間接費用的分?jǐn)偦蚍峙伞３杀痉峙湟褂媚撤N參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。選擇分配基礎(chǔ)應(yīng)遵循的原則：因果原則（看起因）受益原則（看后果）公平原則承受能力原則（廣義的成本分配時使用。（生產(chǎn)經(jīng)營成本包括：研究與開發(fā)成本、設(shè)計成本、生產(chǎn)成本、營銷成本、配送成本、客戶服務(wù)成本、行政管理成本（按經(jīng)濟(jì)用途分）；若按會計制度要求分：生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用。）（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序：確定成本計算對象。即指選擇什么樣的目標(biāo)，以多大的范圍來歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。確定成本計算對象，應(yīng)適應(yīng)企業(yè)生的特點和管理的要求。按成本項目歸集和分配生產(chǎn)費用。成本項目：是生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類。包括直接材料、直接人工與制造費用等。其中：制造費用屬間接費用。應(yīng)進(jìn)行分配后才能計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?？砂串a(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品所耗用的直接材料成本等進(jìn)行比例分配。制造費用分配率 = 制造費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總量制造費用分配額 = 分配率 各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)量舉例：以書中如A、B結(jié)轉(zhuǎn)制造費用：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 xx B產(chǎn)品 xx 貸：制造費用 xx計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本：月末應(yīng)將“生產(chǎn)成本”賬戶歸集的生產(chǎn)費用總額在完工產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，據(jù)以確定完工產(chǎn)成品的總成本與單位成本。計算方法有：不計算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計算法在產(chǎn)品成本按其直接材料成本確定法約當(dāng)產(chǎn)量法定額成本法基礎(chǔ)會計不可能介紹以上多種計算方法，在今后的成本會計中再作詳解，此處一般假設(shè)月末沒有在產(chǎn)品，則“生產(chǎn)成本“明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用總額，就是該產(chǎn)品的總成本；除以產(chǎn)量得出單位成本。舉例：書中x產(chǎn)品當(dāng)月完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：產(chǎn)成品 x產(chǎn)品 xx 貸：生產(chǎn)成本 x產(chǎn)品 xx五、材料采購成本的計算：（一）含義：是按照一定種類的材料，將供應(yīng)過程發(fā)生的成本性費用（買價與采購費用）加以歸集分配，以確定該材料的總成本與單位成本的一種計算法。（二）計算方法：買價：可直接計入各種材料的采購成本中。采購費用：單獨發(fā)生的，或能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計入各材料采購成本中；共同性發(fā)生的不能分清各對象的負(fù)擔(dān)額的，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)比例分配后計入各種材料的采購成本中。采購費用分配率 = 采購費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總量采購費用分配額 = 分配率 各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)量舉例：書中六、產(chǎn)品（商品）銷售成本的計算：（一）含義：是按照一定種類的產(chǎn)品（商品），將銷售過程中所售出的那部分產(chǎn)品（商品）的銷售成本加以計算歸集，以確定銷售總成本與單位成本的一種算法。（二）計算方法：常用加權(quán)平均法等方法。加權(quán)平均法下：平均銷售單位成本 = （期初結(jié)存產(chǎn)成品（商品） + 本期入庫產(chǎn)成品（商品）的總成本） / （初存數(shù)量 + 本期入庫數(shù)量）銷售總成本 = 平均銷售單位成本 總銷售數(shù)量另有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法、零售價法將在下學(xué)期的財務(wù)會計中作介紹。（三）原則：實際成本計價原則：耗用物資數(shù)量、價格、真實；發(fā)生費用（折舊）真實。成本分期核算原則：與會計分期一致，但與產(chǎn)成品成本計算期不一定一致。合法性原則：費用計入成本應(yīng)符合法規(guī)制度要求。重要性原則：主要費用詳細(xì)分配計算，次要產(chǎn)品費用，簡化合并計算分配。一貫性原則：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求，選擇不同的成本計算方法進(jìn)行成本計算。方法一經(jīng)選定，沒有特殊情況，不應(yīng)經(jīng)常變動，以便前后成本資料的比較，特殊情況需要改變，應(yīng)在會計報告中加以說明。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：成本會計中運用它，主要是指費用的處理，即應(yīng)正確處理待攤費用、預(yù)提費用。成本核算的要求：（一）從管理的要求出發(fā)，做到算管結(jié)合，算為管用。（二）正確劃分各種費用界限。正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限。非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本。下列與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的耗費不能計入產(chǎn)品成本：對外投資的支出、耗費和損失。對內(nèi)長期資產(chǎn)投資的支出、耗費和損失（包括有價證券的銷售損失，固定資產(chǎn)出售損失和報廢損失）捐贈支出各種籌資費用（包括應(yīng)計利息、貼現(xiàn)費用、證券發(fā)行費用等）特別：有些費用支出稅法要求不能作為成本、費用列入稅前從所得中扣除，但按成本會計要求仍根據(jù)其性質(zhì)計入成本費用，留待計算確定應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行調(diào)查。如超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，超計稅工資總額的工資支付等。生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分成正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才能計入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動成本計入營業(yè)外支出。非正常的包括（非常損失（災(zāi)害損失、盜竊損失等）賠償支出（滯納金、違約金、罰款、損害賠償）資產(chǎn)減值損失債務(wù)重組損失）正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又分為產(chǎn)品成本和期間成本，正常的生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，其他的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。生產(chǎn)經(jīng)營活動成本按經(jīng)濟(jì)用途分研究與列發(fā)成本：創(chuàng)造新產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)過程而發(fā)生成本；設(shè)計成本：為產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)過程的詳細(xì)規(guī)劃設(shè)計發(fā)生的設(shè)計成本；生產(chǎn)成本：生產(chǎn)產(chǎn)品提供服務(wù)發(fā)生的成本；營銷成本：讓人了解、評估、購買產(chǎn)品而發(fā)生成本；配送成本：將產(chǎn)品、服務(wù)遞交給顧客發(fā)生的；客戶服務(wù)成本：向客戶提供售后服務(wù)的成本；行政管理成本：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。正確劃分各會計期成本的費用界限。要求企業(yè)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用；同時不能提前結(jié)賬，將本月費用作下月費用處理，也不能延后結(jié)賬，將下月費用作為本月費用處理。正確劃分各種產(chǎn)品（不同成本對象）的費用界限。能分清屬某種產(chǎn)品的，可直接計入該產(chǎn)品成本；不能分清屬多種產(chǎn)品的，采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本。正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的界限。月初在產(chǎn)品費用 + 本月產(chǎn)品費用 = 完工產(chǎn)品費用 + 月末在產(chǎn)品費用上述四個界限劃分不當(dāng)會出現(xiàn)的問題及要防止的錯誤作法：費用界限會出現(xiàn)的問題的要心目的錯誤作法第一個界限影響長期資產(chǎn)與當(dāng)期損益；影響產(chǎn)品成本與當(dāng)期損益亂擠和少計生產(chǎn)經(jīng)營管理費用（收益性支出）混淆生產(chǎn)費用與期間費用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本與各月?lián)p益第二個界限影響各月的成本與損益利用待攤、預(yù)提的辦法人為調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本與期間費用，人為調(diào)節(jié)各月?lián)p益第三個界限影響各種產(chǎn)品的成本高低在盈利與虧損產(chǎn)品之間，以及在可比與不可比產(chǎn)品之間任意增減生產(chǎn)費用，以盈補(bǔ)虧、掩蓋超支第四個界限影響產(chǎn)品成本計算的正確性任意提高或降低月末在產(chǎn)品費用，人為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法項目財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法與固定資產(chǎn)有關(guān)固定資產(chǎn)原值計算方法、折舊方法、折舊率種類及高低；固定資產(chǎn)修理費是待攤或預(yù)提？期限長短？與流動資產(chǎn)有關(guān)材料成本組成；材料實際成本核算的發(fā)生材料單位成本的計算；材料計劃成本核算的材料成本差異的種類，差異率的材料成本差異大小與固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)共同相關(guān)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；低值易耗品攤銷方法、期限、攤銷率高低（四）做好成本核算的基礎(chǔ)工作：制定與修訂先進(jìn)而又可行的產(chǎn)量與消耗定額；建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度；制定原始記錄制度；制定與修訂廠內(nèi)計劃價格，盡可能接近實際并相對穩(wěn)定。（五）適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎ?第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算一、商品銷售收入的核算：（一）確認(rèn)：是指將某個項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等正式地入賬。并列入企業(yè)財務(wù)報表的過程。企業(yè)銷售商品時，應(yīng)同時符合以下條件，才能確認(rèn)為商品銷售收入。1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。解釋：風(fēng)險：主要指商品所有者承擔(dān)的該商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失的可能性。報酬：主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。（如商品升值及商品使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等）判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式，通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素，當(dāng)所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镏Ц叮话闱闆r下可認(rèn)為風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移，但也有例外，此處可舉例說明：零售交易、委托代銷、攤銷新產(chǎn)品（有試用期）、交款提貨、電梯銷售等。2企業(yè)未保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也未對已售出的商品實施控制。舉例：房地產(chǎn)開發(fā)商將住宅小區(qū)售給客戶后，受客戶委托管理小區(qū)物業(yè)。（若有權(quán)要求客戶將房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或退回則不