稅收籌劃學(xué)(第9次課)PPT課件.ppt

第二節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略的選擇 一 租賃經(jīng)營策略一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)與收益是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn) 可分為融資租賃和經(jīng)營租賃 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移 融資租賃 融資租賃判斷條件 1 租賃期滿時(shí) 資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人 2 承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有廉價(jià)購買選擇權(quán) 并且租賃開始日就能相當(dāng)肯定將會(huì)行使該項(xiàng)權(quán)利 3 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分 資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移 租賃期不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的75 4 租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值不小于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的大部分 最低租賃償付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平時(shí)價(jià)的90 我國租賃主要指銀行 租賃公司和委托投資公司出租大型設(shè)備的活動(dòng) 這些出租人本身不是生產(chǎn)企業(yè) 但擁有資金 可以從國外設(shè)備制造單位或設(shè)備供應(yīng)廠商購買機(jī)器后再向國內(nèi)外用戶出租 租賃的范圍包括飛機(jī) 船只 車輛 電子計(jì)算機(jī)和各種機(jī)電設(shè)備 甚至擴(kuò)大到成套工廠 帶有中期融資性質(zhì) 現(xiàn)代租賃主要有兩類 一是融資性租賃 亦稱金融租賃或金額清償租賃 它是出租人把租賃物件出租給承租人 按期收取租金 回收租金總額相當(dāng)于租賃物件價(jià)款 價(jià)款利息 手續(xù)費(fèi)的總和 在租賃期內(nèi) 承租人除分期向出租人支付租金外 還應(yīng)將租賃物件保險(xiǎn) 租賃期滿時(shí) 承租人可以支付象征性貨價(jià)以取得租賃物件的所有權(quán) 融資性租賃具有可自己選擇租賃物件 租賃時(shí)間長 不得中途退約的特點(diǎn) 二是經(jīng)營性租賃 亦稱服務(wù)租賃 管理租賃或操作性租賃 它是一種以提供租賃物件的短期使用權(quán)為特點(diǎn)的租賃形式 通常運(yùn)用于一些需要專門技術(shù)進(jìn)行維修保養(yǎng) 技術(shù)更新較快的設(shè)備 它具有租賃物件由出租人根據(jù)市場(chǎng)需要選購 實(shí)行專業(yè)化 租賃期較短的特點(diǎn) 租賃的稅收籌劃 見書108頁例題 1 從節(jié)稅額分析 用貸款購買設(shè)備的節(jié)稅額最大 融資租賃設(shè)備其次 而用自有資金購買設(shè)備的節(jié)稅額最少 2 從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值分析 融資租賃設(shè)備的稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值最少 用貸款購買設(shè)備其次 而用自有資金購買設(shè)備的稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值最多 一般而言 用自有資金購買設(shè)備時(shí) 稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值大而節(jié)稅額小 不是最佳的選擇方案 融資租賃稍優(yōu)于貸款購買設(shè)備形式 還要具體比較租賃時(shí)間與還貸時(shí)間 融資利率與貸款利率等綜合因素 進(jìn)行全面的考慮 融資租賃可以及時(shí)取得資產(chǎn)使用權(quán) 而且能避免資產(chǎn)所有權(quán)所帶來的風(fēng)險(xiǎn) 節(jié)約維修費(fèi)用 租金減少應(yīng)稅所得額還可以取得稅收收益 舉債購置取得了資產(chǎn)使用權(quán)與所有權(quán) 同時(shí)舉債購置還可以取得利息和折舊的稅后收益 3 對(duì)承租人而言 租賃可獲取雙重好處 一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)資金占用負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn) 二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤 減少稅基和應(yīng)納稅額 因?yàn)樽饨鸬闹Ц哆^程是較為平穩(wěn)的 具有很大的均衡性 租賃過程中所支付資金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商訂 這樣 承租企業(yè)就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā) 通過租金的平穩(wěn)支付 來減少企業(yè)的利潤水平 使利潤在各個(gè)年度平均分?jǐn)?以達(dá)到減輕所得稅租賃的目的 尤其出租人和承租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí) 租賃會(huì)使利益集團(tuán)的稅負(fù)降低 另外 國家對(duì)出租人的機(jī)器設(shè)備租金收入按5 繳納營業(yè)稅 其稅收負(fù)擔(dān)也是比較輕的 答 若一方盈利較高 而另一方盈利較少或虧損時(shí) 盈利較少或虧損方可以利用租賃形式把設(shè)備租賃給盈利方 從而使利潤流向虧損方 從而獲得稅收上的好處 尤其是在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下 使利潤流向稅率較低的一方 可能效果更顯著 思考 當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí) 如何運(yùn)用租賃進(jìn)行納稅籌劃 4 融資租賃作為一種特殊的籌資方式 由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息等 可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除 因此籌資成本較權(quán)益資金成本低 同時(shí) 對(duì)于融資租入設(shè)備的改良支出可以進(jìn)行作為長期待攤費(fèi)用 在不短于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷 5 租賃與購置的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)同樣的盈利水平下 誰的代價(jià)小 即哪個(gè)相關(guān)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小 1 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期實(shí)際支付的租金和租金費(fèi)用的抵稅 根據(jù)稅法規(guī)定 確定租金費(fèi)用時(shí) 不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確定 而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用 新企業(yè)所得稅法 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi) 按照以下方法扣除 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照租賃期限均勻扣除 2 融資租賃 融資租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費(fèi)用以及按規(guī)定每期融資費(fèi)用和計(jì)提折舊的抵稅 3 購置 購置的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為購置價(jià)款和折舊的抵稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓的籌劃策略 背景資料 按照我國 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 的規(guī)定 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任 由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人 對(duì)企業(yè)的出資多少 是否追加資金或減少資金 采取什么樣的經(jīng)營方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主 從權(quán)利和義務(wù)上看 出資人與企業(yè)是不可分割的 投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任 即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí) 投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償 這實(shí)際上將企業(yè)的合作與投資人的責(zé)任連為一體 正因?yàn)槿绱?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 沒有對(duì)投資者注冊(cè)資金的最低限額作明確規(guī)定 投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)別的 一是 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 明確規(guī)定 投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 要申報(bào)出資 這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同 二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金 這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要 三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別 有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對(duì)企業(yè)資金的增減不作特別要求 給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間 財(cái)稅字 2000 91號(hào) 通知 規(guī)定 從2000年1月1日起 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按 生產(chǎn) 經(jīng)營所得 征收個(gè)人所得稅 不再征收企業(yè)所得稅 通知 第四條規(guī)定 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本 費(fèi)用 以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得 其中 納稅人的收入總額 是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取的各項(xiàng)收入 包括商品 產(chǎn)品 銷售收入 營運(yùn)收入 勞動(dòng)服務(wù)收入 工程價(jià)款收入 財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入 根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定 如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓 其取得的收益不再按 財(cái)產(chǎn)租賃所得 或 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項(xiàng)目征稅 而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按 生產(chǎn)經(jīng)營所得 項(xiàng)目征稅 但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓 則對(duì)其取得的收益 應(yīng)按 財(cái)產(chǎn)租賃所得 或 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅 因此 如果投資者將可用于經(jīng)營的的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè) 增資 或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出 減資 就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租 轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率 從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 現(xiàn)分別舉例說明財(cái)產(chǎn)租賃 轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案 例1 財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元 另外 固定資產(chǎn)出租取得收益18900元 年租賃收入20000元 與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元 方案一 該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn) 租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅 應(yīng)納稅額 60000 18900 35 6750 20865 元 方案二 該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn) 租賃收益按 財(cái)產(chǎn)租賃所得 單獨(dú)納稅 財(cái)產(chǎn)租賃所得 應(yīng)納稅額 18900 12 800 20 12 1860 元 生產(chǎn) 經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額 60000 35 6750 14250 元 投資者合計(jì)應(yīng)納稅額 14250 1860 16110 元 方案二比方案一減輕稅負(fù) 20865 16110 4755 元 在實(shí)際操作中 如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn) 則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn) 需要注意的是 國稅函 2001 84號(hào) 通知 明確 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息 紅利 不并入企業(yè)的收入 而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息 股息 紅利所得 按 利息 股息 紅利所得 應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 因此 對(duì)納稅人取得的利息 股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略 練習(xí) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元 另外 取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元 不動(dòng)產(chǎn)原值30萬元 已提折舊20萬元 轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬元 轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)8300元 方案一 該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn) 經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅 應(yīng)納稅額 141700 35 6750 42845 元 方案二 該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益按 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 單獨(dú)納稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額 41700 20 8340 元 生產(chǎn) 經(jīng)營 所得應(yīng)納稅額 100000 35 6750 28250 元 投資者合計(jì)應(yīng)納稅額 28250 8340 36590 元 方案二比方案一減輕稅負(fù) 42845 36590 6255 元 案例2 某個(gè)體戶甲2003年經(jīng)營效益較好 年應(yīng)納稅所得額為10萬 某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營效益較差 年應(yīng)納稅所得額為5000元 如果這兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃 則 甲應(yīng)納稅額 100000 35 6750 28250 元 乙應(yīng)納稅額 5000 5 250 元 共應(yīng)納稅額 28250 250 28500 元 如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃 甲租賃乙的設(shè)備 年租金共計(jì)4萬元 則 甲應(yīng)納稅額 60000 35 6750 14250 元 乙應(yīng)納稅額 45000 30 4250 9250 元 共應(yīng)納稅額 14250 9250 23500 元 共少繳稅款5000元 28500 23500 案例3 集團(tuán)內(nèi)部租賃的籌劃 國內(nèi)某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的甲企業(yè)某項(xiàng)生產(chǎn)線價(jià)值150萬元 未出租前 該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為18萬元 所得適用稅率25 即年應(yīng)納稅額為4 5萬元 現(xiàn)將該生產(chǎn)線出租給同一個(gè)集團(tuán)的乙企業(yè) 每年租金收入11 25萬元 該租金水平與出租給獨(dú)立第三者的水平相一致 符合獨(dú)立交易原則 則甲企業(yè)將生產(chǎn)線出租后的租金收入應(yīng)納營業(yè)稅為0 5625萬元 11 25 5 而乙企業(yè)承租后 在產(chǎn)品利潤率不變的情況下 由于租金支出可以減少利潤 則該企業(yè)年利潤額為6 75萬元 適用稅率25 乙企業(yè)年應(yīng)納所得稅額1 6875萬元 6 75 25 因此 租賃后 該企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)由4 5萬元降為2 25萬元 0 5625 1 6875 減輕稅負(fù)達(dá)2 25萬元 案例4 融資租賃和貸款購置兩種方式的選擇 某企業(yè)因生產(chǎn)需要增設(shè)一條流水線 價(jià)值200萬元 每年可增加利潤80萬元 殘值10萬元 該企業(yè)有兩種選擇方案 一是向固定資產(chǎn)租賃公司融資租賃 年租金40萬元 租賃期6年 二是向銀行貸款 期限6年 年利率為10 分期付息一次還本 設(shè)備折舊情況相同 租賃銀行貸款第1 6年第1 5年第6年息稅前利潤808090租金 利402020稅前利潤406070所得稅 25 101517 5稅后利潤304552 5 從上表可知 通過融資租賃 其稅后利潤的現(xiàn)值和為30 4 355 130 65萬元 向銀行貸款 其稅后利潤的現(xiàn)值和為45 3 791十52 5 0 565 200 2575萬元 表面上看 后者的現(xiàn)值要大于前者 但實(shí)際上后者因?yàn)榈?年要支付200萬元的貸款 所以銀行貸款的現(xiàn)值應(yīng)為87 2575萬元 200 2575 200 0 565 相比之下 企業(yè)采用融資租賃方式更合算 案例5 融資租賃企業(yè)的稅收籌劃 2004年2月 東方機(jī)械股份有限公司 以下簡(jiǎn)稱 東方公司 為進(jìn)行技術(shù)改造 需更新一條自動(dòng)化生產(chǎn)流水線 而該市的富達(dá)融資公司 經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù) 可以提供東方公司所需要的生產(chǎn)線 根據(jù)東方公司的具體要求 富達(dá)融資公司的設(shè)備來源可以從兩個(gè)方面考慮 從國外購進(jìn)該生產(chǎn)線的價(jià)值為1200萬元 境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 安裝調(diào)試費(fèi)及稅金共計(jì)300萬元 與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為30萬元 從國內(nèi)購買同類生產(chǎn)線價(jià)格為1228 5萬元 含增值稅 境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)30萬元 國內(nèi)借款利息22 5萬元 富達(dá)融資公司也可以用兩種方式經(jīng)營 融資租賃 與東方公司簽訂融資租賃合同 明確融資租賃價(jià)款為1800萬元 租賃期為8年 東方公司每年年初支付租金225萬元 合同期滿付清租金后 該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給東方公司 轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15萬元 殘值 經(jīng)營租賃 與東方公司簽訂經(jīng)營租賃合同 租期8年 租金總額1530萬元 東方公司每年年初支付租金191 25萬元 租賃期滿 富達(dá)融資公司收回設(shè)備 假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為300萬元 方案一 從事融資租賃業(yè)務(wù) 按營業(yè)稅 金融保險(xiǎn)業(yè) 中的 融資租賃 稅目征收營業(yè)稅 1 選擇從境外購買 應(yīng)繳納營業(yè)稅 1800 15 1200 300 30 5 14 25 萬元 應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加 14 25 7 3 1 425 萬元 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定 對(duì)銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同 應(yīng)按借款合同征收印花稅 對(duì)其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅 應(yīng)繳納印花稅 1800 0 5 10000 0 09 萬元 所以富達(dá)融資公司獲利是 1800 15 1530 14 25 1 425 0 09 269 235 萬元 2 選擇從境內(nèi)購買 應(yīng)繳納營業(yè)稅 1800 15 1228 5 30 22 5 5 26 7 萬元 應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加 26 7 7 3 2 67 萬元 應(yīng)繳納印花稅 1800 0 5 10000 0 09 萬元 所以 富達(dá)融資公司獲利是 1800 15 1281 26 7 2 67 0 09 504 54 萬元 因此 雖然境外購買設(shè)備的實(shí)際成本抵扣的營業(yè)額更多 可以少繳一部分營業(yè)稅 但選擇從國內(nèi)購買設(shè)備的綜合收益更高 權(quán)衡之下應(yīng)選擇從國內(nèi)購買設(shè)備 方案二 從事經(jīng)營租賃 按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅 不得抵扣成本費(fèi)用支出 應(yīng)繳納營業(yè)稅 1530 5 76 5 萬元 應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加 76 5 7 3 7 65 萬元 由于財(cái)產(chǎn)租賃合同的印花稅率為千分之一 所以應(yīng)繳納印花稅 1530 l l000 1 53 萬元 富達(dá)融資公司獲利是 1530 300 1281 76 5 7 65 1 53 462 12 萬元 因此 富達(dá)融資公司采用融資租賃方式從國內(nèi)購買設(shè)備稅負(fù)更低 綜合收益更高 二 進(jìn)出口經(jīng)營策略 一 關(guān)稅稅率的稅收籌劃我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率 協(xié)定稅率 特惠稅率 普通稅率 關(guān)稅配額稅率等多欄稅率 可以進(jìn)行差異化選擇 二 用自營出口與外貿(mào)出口稅負(fù)差異進(jìn)行稅收籌劃1 如果出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大 應(yīng)退稅額也比較大 同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下 出口企業(yè)應(yīng)采用 先征后退 辦法 原因是 先征后退 是按月辦理的 雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款 但同時(shí)可通過退稅及時(shí)得以補(bǔ)償 一般退稅額均大于納稅額 采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限 即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息 2 如果進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷比例較大時(shí)選擇 免 抵 退 方法比較有利 因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用 免 抵 退 方法 企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額外負(fù)擔(dān)來抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額 從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?保證了企業(yè)資金不被占用 三 利用出口退稅制度的稅收籌劃出口退稅的稅收籌劃具體做法有以下幾種 1 利用產(chǎn)品出口避免繳納增值稅 2 利用產(chǎn)品出口避免繳納消費(fèi)稅 3 利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格 減少應(yīng)納企業(yè)所得稅 4 利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯 減少銷售收入 減少應(yīng)納企業(yè)所得稅 三 員工的選擇國家為了體現(xiàn)促進(jìn)就業(yè)的政策 對(duì)于某些特殊性質(zhì)的企業(yè) 在涉及到特殊員工安置時(shí) 都給予了一定年限的稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)可以使用優(yōu)惠減輕稅負(fù) 四 工藝 材料的選擇納稅人在生產(chǎn)過程中 由于采用的生產(chǎn)工藝 生產(chǎn)材料的差異 也會(huì)存在一定的稅收差異 可能涉及到特殊的稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)可以使用優(yōu)惠減輕稅負(fù) 第三節(jié)企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)的選擇 一 產(chǎn)銷規(guī)模的選擇 一 產(chǎn)銷規(guī)模對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 二 企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模的測(cè)定方法在其不同的生產(chǎn)階段 收入與成本費(fèi)用呈現(xiàn)出差異的變動(dòng)特征 亦即與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)反映為曲線的對(duì)應(yīng)關(guān)系 各自的基本曲線函數(shù)方程為 TR fx gx2TC a bx cx2 根據(jù)上述收入與成本費(fèi)用曲線方程 可以得出利潤P的曲線公式 P TR TC fx gx2 a bx cx2 P c g x2 f b x a上述公式中a b c f g為參數(shù)可根據(jù)企業(yè)的歷史資料及同行業(yè)先進(jìn)水平的若干組產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量與收入 成本費(fèi)用的對(duì)應(yīng)數(shù)組予以具體確定 由此 得出企業(yè)某產(chǎn)品經(jīng)營的盈虧分界點(diǎn)時(shí)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量 其中X1為由虧轉(zhuǎn)盈時(shí)的業(yè)務(wù)量 X2為由盈轉(zhuǎn)虧時(shí)的業(yè)務(wù)量 在 X1 X2 業(yè)務(wù)量限度內(nèi) 最大利潤額為 相應(yīng)的最佳產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量 若企業(yè)投資項(xiàng)目較少 可利用上述模式逐一進(jìn)行 倘若企業(yè)投資項(xiàng)目較多 測(cè)算手段落后 工作量太大時(shí) 可依據(jù)ABC分類原理 即在首先合理歸類的基礎(chǔ)上再加以預(yù)測(cè) 二 產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的選擇 見書P123的例題 例1商場(chǎng)讓利促銷稅收籌劃假設(shè)你是某商場(chǎng)的銷售負(fù)責(zé)人 請(qǐng)對(duì)商場(chǎng)的三種讓利促銷方案進(jìn)行選擇 商場(chǎng)商品銷售利潤率為40 銷售100元商品 其成本為60元 商場(chǎng)是增值稅一般納稅人 購貨均能取得增值稅專用發(fā)票 該商場(chǎng)的企業(yè)所得稅適用稅率為25 為促銷欲采用三種方式 一是商品7折銷售 二是購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品 成本18元 均為含稅價(jià) 三是購物滿100元 取得100點(diǎn)積分 可返還30元現(xiàn)金 消費(fèi)者購買100元商品 請(qǐng)比較三種方案各自的稅收情況及利潤水平 城建稅和教育費(fèi)附加可不考慮 方式一 7折銷售1 增值稅應(yīng)納增值稅額 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45元2 企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅 70 1 17 60 1 17 25 8 55 25 2 14元稅后凈利潤 70 1 17 60 1 17 2 14 6 41元 方式二 滿百送價(jià)值30元的商品1 增值稅應(yīng)納增值稅 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81元贈(zèng)送30元商品為視同銷售行為 應(yīng)納增值稅 30 1 17 17 18 1 17 17 1 74元 共繳增值稅 5 81 1 74 7 55元2 個(gè)人所得稅為保證讓利給顧客30元 商場(chǎng)贈(zèng)送價(jià)值30的商品 個(gè)人所得稅額由商場(chǎng)負(fù)擔(dān) 應(yīng)納個(gè)人所得稅 30 1 20 20 7 5元 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)國稅函57號(hào)遼寧省地方稅務(wù)局 你局 關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的請(qǐng)示 遼地稅個(gè)222號(hào) 收悉 經(jīng)研究 現(xiàn)批復(fù)如下 部分單位和部門在年終總結(jié) 各種慶典 業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 實(shí)物或有價(jià)證券 對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得 應(yīng)按照 中華人民共和國所得稅法 中規(guī)定的 其他所得 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 稅款由支付所得的單位代扣代繳 3 企業(yè)所得稅贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除 應(yīng)納企業(yè)所