稅收籌劃學(第9次課)PPT課件.ppt

第二節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略的選擇 一 租賃經(jīng)營策略一項租賃業(yè)務根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險與收益是否轉(zhuǎn)移為標準 可分為融資租賃和經(jīng)營租賃 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險與收益實質(zhì)轉(zhuǎn)移 融資租賃 融資租賃判斷條件 1 租賃期滿時 資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人 2 承租人對租賃資產(chǎn)有廉價購買選擇權(quán) 并且租賃開始日就能相當肯定將會行使該項權(quán)利 3 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分 資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移 租賃期不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟壽命的75 4 租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值不小于租賃資產(chǎn)的公允價值的大部分 最低租賃償付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平時價的90 我國租賃主要指銀行 租賃公司和委托投資公司出租大型設備的活動 這些出租人本身不是生產(chǎn)企業(yè) 但擁有資金 可以從國外設備制造單位或設備供應廠商購買機器后再向國內(nèi)外用戶出租 租賃的范圍包括飛機 船只 車輛 電子計算機和各種機電設備 甚至擴大到成套工廠 帶有中期融資性質(zhì) 現(xiàn)代租賃主要有兩類 一是融資性租賃 亦稱金融租賃或金額清償租賃 它是出租人把租賃物件出租給承租人 按期收取租金 回收租金總額相當于租賃物件價款 價款利息 手續(xù)費的總和 在租賃期內(nèi) 承租人除分期向出租人支付租金外 還應將租賃物件保險 租賃期滿時 承租人可以支付象征性貨價以取得租賃物件的所有權(quán) 融資性租賃具有可自己選擇租賃物件 租賃時間長 不得中途退約的特點 二是經(jīng)營性租賃 亦稱服務租賃 管理租賃或操作性租賃 它是一種以提供租賃物件的短期使用權(quán)為特點的租賃形式 通常運用于一些需要專門技術(shù)進行維修保養(yǎng) 技術(shù)更新較快的設備 它具有租賃物件由出租人根據(jù)市場需要選購 實行專業(yè)化 租賃期較短的特點 租賃的稅收籌劃 見書108頁例題 1 從節(jié)稅額分析 用貸款購買設備的節(jié)稅額最大 融資租賃設備其次 而用自有資金購買設備的節(jié)稅額最少 2 從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值分析 融資租賃設備的稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值最少 用貸款購買設備其次 而用自有資金購買設備的稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值最多 一般而言 用自有資金購買設備時 稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值大而節(jié)稅額小 不是最佳的選擇方案 融資租賃稍優(yōu)于貸款購買設備形式 還要具體比較租賃時間與還貸時間 融資利率與貸款利率等綜合因素 進行全面的考慮 融資租賃可以及時取得資產(chǎn)使用權(quán) 而且能避免資產(chǎn)所有權(quán)所帶來的風險 節(jié)約維修費用 租金減少應稅所得額還可以取得稅收收益 舉債購置取得了資產(chǎn)使用權(quán)與所有權(quán) 同時舉債購置還可以取得利息和折舊的稅后收益 3 對承租人而言 租賃可獲取雙重好處 一是可以避免因長期擁有設備而承擔資金占用負擔和風險 二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤 減少稅基和應納稅額 因為租金的支付過程是較為平穩(wěn)的 具有很大的均衡性 租賃過程中所支付資金的方式可在簽訂合同時雙方共同商訂 這樣 承租企業(yè)就可以從減少稅負的角度出發(fā) 通過租金的平穩(wěn)支付 來減少企業(yè)的利潤水平 使利潤在各個年度平均分攤 以達到減輕所得稅租賃的目的 尤其出租人和承租人同屬一個大的利益集團時 租賃會使利益集團的稅負降低 另外 國家對出租人的機器設備租金收入按5 繳納營業(yè)稅 其稅收負擔也是比較輕的 答 若一方盈利較高 而另一方盈利較少或虧損時 盈利較少或虧損方可以利用租賃形式把設備租賃給盈利方 從而使利潤流向虧損方 從而獲得稅收上的好處 尤其是在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下 使利潤流向稅率較低的一方 可能效果更顯著 思考 當出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時 如何運用租賃進行納稅籌劃 4 融資租賃作為一種特殊的籌資方式 由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息等 可以在支付當期直接從應納稅所得額中扣除 因此籌資成本較權(quán)益資金成本低 同時 對于融資租入設備的改良支出可以進行作為長期待攤費用 在不短于5年的時間內(nèi)攤銷 5 租賃與購置的選擇標準主要是根據(jù)同樣的盈利水平下 誰的代價小 即哪個相關(guān)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小 1 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期實際支付的租金和租金費用的抵稅 根據(jù)稅法規(guī)定 確定租金費用時 不能依據(jù)各期實際支付的租金金額確定 而應采用直線法分攤確認各期的租金費用 新企業(yè)所得稅法 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 按照以下方法扣除 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照租賃期限均勻扣除 2 融資租賃 融資租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費用以及按規(guī)定每期融資費用和計提折舊的抵稅 3 購置 購置的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為購置價款和折舊的抵稅 個人獨資企業(yè)財產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓的籌劃策略 背景資料 按照我國 個人獨資企業(yè)法 的規(guī)定 個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任 由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人 對企業(yè)的出資多少 是否追加資金或減少資金 采取什么樣的經(jīng)營方式等事項均由投資人一人作主 從權(quán)利和義務上看 出資人與企業(yè)是不可分割的 投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任 即當企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆諘r 投資人應以自己個人的全部財產(chǎn)用于清償 這實際上將企業(yè)的合作與投資人的責任連為一體 正因為如此 個人獨資企業(yè)法 沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規(guī)定 投資人的財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)仍是有區(qū)別的 一是 個人獨資企業(yè)法 明確規(guī)定 投資人申辦個人獨資企業(yè) 要申報出資 這一出資的財產(chǎn)與投資人的其他財產(chǎn)不同 二是企業(yè)應有一定穩(wěn)定獨立的資金 這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要 三是將兩者的財產(chǎn)加以區(qū)別 有利于計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果 個人獨資企業(yè)法對企業(yè)資金的增減不作特別要求 給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間 財稅字 2000 91號 通知 規(guī)定 從2000年1月1日起 對個人獨資企業(yè)按 生產(chǎn) 經(jīng)營所得 征收個人所得稅 不再征收企業(yè)所得稅 通知 第四條規(guī)定 個人獨資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本 費用 以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得 其中 納稅人的收入總額 是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取的各項收入 包括商品 產(chǎn)品 銷售收入 營運收入 勞動服務收入 工程價款收入 財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入 根據(jù)此項規(guī)定 如果個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉(zhuǎn)讓 其取得的收益不再按 財產(chǎn)租賃所得 或 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項目征稅 而是并入企業(yè)的應納稅所得額統(tǒng)一按 生產(chǎn)經(jīng)營所得 項目征稅 但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉(zhuǎn)讓 則對其取得的收益 應按 財產(chǎn)租賃所得 或 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項目單獨征收個人所得稅 因此 如果投資者將可用于經(jīng)營的的財產(chǎn)投入企業(yè) 增資 或?qū)⑵渌械呢敭a(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出 減資 就可以改變其財產(chǎn)出租 轉(zhuǎn)讓收益的應稅項目和適用稅率 從而達到減輕稅負的目的 現(xiàn)分別舉例說明財產(chǎn)租賃 轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案 例1 財產(chǎn)租賃收益的籌劃 某個人獨資企業(yè)2006年度實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元 另外 固定資產(chǎn)出租取得收益18900元 年租賃收入20000元 與之相關(guān)的稅費1100元 方案一 該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn) 租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅 應納稅額 60000 18900 35 6750 20865 元 方案二 該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn) 租賃收益按 財產(chǎn)租賃所得 單獨納稅 財產(chǎn)租賃所得 應納稅額 18900 12 800 20 12 1860 元 生產(chǎn) 經(jīng)營所得 應納稅額 60000 35 6750 14250 元 投資者合計應納稅額 14250 1860 16110 元 方案二比方案一減輕稅負 20865 16110 4755 元 在實際操作中 如果該財產(chǎn)已作為企業(yè)財產(chǎn) 則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財產(chǎn)變成投資者個人的其他財產(chǎn) 需要注意的是 國稅函 2001 84號 通知 明確 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息 紅利 不并入企業(yè)的收入 而應單獨作為投資者個人取得的利息 股息 紅利所得 按 利息 股息 紅利所得 應稅項目計算繳納個人所得稅 因此 對納稅人取得的利息 股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略 練習 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個人獨資企業(yè)2006年度實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元 另外 取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元 不動產(chǎn)原值30萬元 已提折舊20萬元 轉(zhuǎn)讓價15萬元 轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費8300元 方案一 該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn) 經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅 應納稅額 141700 35 6750 42845 元 方案二 該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益按 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 單獨納稅 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應納稅額 41700 20 8340 元 生產(chǎn) 經(jīng)營 所得應納稅額 100000 35 6750 28250 元 投資者合計應納稅額 28250 8340 36590 元 方案二比方案一減輕稅負 42845 36590 6255 元 案例2 某個體戶甲2003年經(jīng)營效益較好 年應納稅所得額為10萬 某個體戶乙該年經(jīng)營效益較差 年應納稅所得額為5000元 如果這兩個個體戶不進行籌劃 則 甲應納稅額 100000 35 6750 28250 元 乙應納稅額 5000 5 250 元 共應納稅額 28250 250 28500 元 如果該兩個個體戶進行租賃籌劃 甲租賃乙的設備 年租金共計4萬元 則 甲應納稅額 60000 35 6750 14250 元 乙應納稅額 45000 30 4250 9250 元 共應納稅額 14250 9250 23500 元 共少繳稅款5000元 28500 23500 案例3 集團內(nèi)部租賃的籌劃 國內(nèi)某企業(yè)集團內(nèi)部的甲企業(yè)某項生產(chǎn)線價值150萬元 未出租前 該設備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為18萬元 所得適用稅率25 即年應納稅額為4 5萬元 現(xiàn)將該生產(chǎn)線出租給同一個集團的乙企業(yè) 每年租金收入11 25萬元 該租金水平與出租給獨立第三者的水平相一致 符合獨立交易原則 則甲企業(yè)將生產(chǎn)線出租后的租金收入應納營業(yè)稅為0 5625萬元 11 25 5 而乙企業(yè)承租后 在產(chǎn)品利潤率不變的情況下 由于租金支出可以減少利潤 則該企業(yè)年利潤額為6 75萬元 適用稅率25 乙企業(yè)年應納所得稅額1 6875萬元 6 75 25 因此 租賃后 該企業(yè)集團的總體稅負由4 5萬元降為2 25萬元 0 5625 1 6875 減輕稅負達2 25萬元 案例4 融資租賃和貸款購置兩種方式的選擇 某企業(yè)因生產(chǎn)需要增設一條流水線 價值200萬元 每年可增加利潤80萬元 殘值10萬元 該企業(yè)有兩種選擇方案 一是向固定資產(chǎn)租賃公司融資租賃 年租金40萬元 租賃期6年 二是向銀行貸款 期限6年 年利率為10 分期付息一次還本 設備折舊情況相同 租賃銀行貸款第1 6年第1 5年第6年息稅前利潤808090租金 利402020稅前利潤406070所得稅 25 101517 5稅后利潤304552 5 從上表可知 通過融資租賃 其稅后利潤的現(xiàn)值和為30 4 355 130 65萬元 向銀行貸款 其稅后利潤的現(xiàn)值和為45 3 791十52 5 0 565 200 2575萬元 表面上看 后者的現(xiàn)值要大于前者 但實際上后者因為第6年要支付200萬元的貸款 所以銀行貸款的現(xiàn)值應為87 2575萬元 200 2575 200 0 565 相比之下 企業(yè)采用融資租賃方式更合算 案例5 融資租賃企業(yè)的稅收籌劃 2004年2月 東方機械股份有限公司 以下簡稱 東方公司 為進行技術(shù)改造 需更新一條自動化生產(chǎn)流水線 而該市的富達融資公司 經(jīng)人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務 可以提供東方公司所需要的生產(chǎn)線 根據(jù)東方公司的具體要求 富達融資公司的設備來源可以從兩個方面考慮 從國外購進該生產(chǎn)線的價值為1200萬元 境內(nèi)外運輸費和保險費 安裝調(diào)試費及稅金共計300萬元 與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為30萬元 從國內(nèi)購買同類生產(chǎn)線價格為1228 5萬元 含增值稅 境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費30萬元 國內(nèi)借款利息22 5萬元 富達融資公司也可以用兩種方式經(jīng)營 融資租賃 與東方公司簽訂融資租賃合同 明確融資租賃價款為1800萬元 租賃期為8年 東方公司每年年初支付租金225萬元 合同期滿付清租金后 該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給東方公司 轉(zhuǎn)讓價款為15萬元 殘值 經(jīng)營租賃 與東方公司簽訂經(jīng)營租賃合同 租期8年 租金總額1530萬元 東方公司每年年初支付租金191 25萬元 租賃期滿 富達融資公司收回設備 假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為300萬元 方案一 從事融資租賃業(yè)務 按營業(yè)稅 金融保險業(yè) 中的 融資租賃 稅目征收營業(yè)稅 1 選擇從境外購買 應繳納營業(yè)稅 1800 15 1200 300 30 5 14 25 萬元 應繳納城建稅及教育費附加 14 25 7 3 1 425 萬元 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定 對銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同 應按借款合同征收印花稅 對其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征收印花稅 應繳納印花稅 1800 0 5 10000 0 09 萬元 所以富達融資公司獲利是 1800 15 1530 14 25 1 425 0 09 269 235 萬元 2 選擇從境內(nèi)購買 應繳納營業(yè)稅 1800 15 1228 5 30 22 5 5 26 7 萬元 應繳納城建稅及教育費附加 26 7 7 3 2 67 萬元 應繳納印花稅 1800 0 5 10000 0 09 萬元 所以 富達融資公司獲利是 1800 15 1281 26 7 2 67 0 09 504 54 萬元 因此 雖然境外購買設備的實際成本抵扣的營業(yè)額更多 可以少繳一部分營業(yè)稅 但選擇從國內(nèi)購買設備的綜合收益更高 權(quán)衡之下應選擇從國內(nèi)購買設備 方案二 從事經(jīng)營租賃 按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅 不得抵扣成本費用支出 應繳納營業(yè)稅 1530 5 76 5 萬元 應繳納城建稅及教育費附加 76 5 7 3 7 65 萬元 由于財產(chǎn)租賃合同的印花稅率為千分之一 所以應繳納印花稅 1530 l l000 1 53 萬元 富達融資公司獲利是 1530 300 1281 76 5 7 65 1 53 462 12 萬元 因此 富達融資公司采用融資租賃方式從國內(nèi)購買設備稅負更低 綜合收益更高 二 進出口經(jīng)營策略 一 關(guān)稅稅率的稅收籌劃我國進口稅則設有最惠國稅率 協(xié)定稅率 特惠稅率 普通稅率 關(guān)稅配額稅率等多欄稅率 可以進行差異化選擇 二 用自營出口與外貿(mào)出口稅負差異進行稅收籌劃1 如果出口貨物進項稅額較大 應退稅額也比較大 同時內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下 出口企業(yè)應采用 先征后退 辦法 原因是 先征后退 是按月辦理的 雖然出口企業(yè)每月向稅務局繳納出口貨物銷售收入對應的增值稅稅款 但同時可通過退稅及時得以補償 一般退稅額均大于納稅額 采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財務費用為界限 即退稅所得的利息收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息 2 如果進項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時選擇 免 抵 退 方法比較有利 因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用 免 抵 退 方法 企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額外負擔來抵頂內(nèi)銷部分的銷項稅額 從而貨物的內(nèi)銷部分應納稅額減少或為零 保證了企業(yè)資金不被占用 三 利用出口退稅制度的稅收籌劃出口退稅的稅收籌劃具體做法有以下幾種 1 利用產(chǎn)品出口避免繳納增值稅 2 利用產(chǎn)品出口避免繳納消費稅 3 利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價格 減少應納企業(yè)所得稅 4 利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯 減少銷售收入 減少應納企業(yè)所得稅 三 員工的選擇國家為了體現(xiàn)促進就業(yè)的政策 對于某些特殊性質(zhì)的企業(yè) 在涉及到特殊員工安置時 都給予了一定年限的稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)可以使用優(yōu)惠減輕稅負 四 工藝 材料的選擇納稅人在生產(chǎn)過程中 由于采用的生產(chǎn)工藝 生產(chǎn)材料的差異 也會存在一定的稅收差異 可能涉及到特殊的稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)可以使用優(yōu)惠減輕稅負 第三節(jié)企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)的選擇 一 產(chǎn)銷規(guī)模的選擇 一 產(chǎn)銷規(guī)模對企業(yè)稅負的影響 二 企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模的測定方法在其不同的生產(chǎn)階段 收入與成本費用呈現(xiàn)出差異的變動特征 亦即與業(yè)務量的變動反映為曲線的對應關(guān)系 各自的基本曲線函數(shù)方程為 TR fx gx2TC a bx cx2 根據(jù)上述收入與成本費用曲線方程 可以得出利潤P的曲線公式 P TR TC fx gx2 a bx cx2 P c g x2 f b x a上述公式中a b c f g為參數(shù)可根據(jù)企業(yè)的歷史資料及同行業(yè)先進水平的若干組產(chǎn)銷業(yè)務量與收入 成本費用的對應數(shù)組予以具體確定 由此 得出企業(yè)某產(chǎn)品經(jīng)營的盈虧分界點時的產(chǎn)銷業(yè)務量 其中X1為由虧轉(zhuǎn)盈時的業(yè)務量 X2為由盈轉(zhuǎn)虧時的業(yè)務量 在 X1 X2 業(yè)務量限度內(nèi) 最大利潤額為 相應的最佳產(chǎn)銷業(yè)務量 若企業(yè)投資項目較少 可利用上述模式逐一進行 倘若企業(yè)投資項目較多 測算手段落后 工作量太大時 可依據(jù)ABC分類原理 即在首先合理歸類的基礎(chǔ)上再加以預測 二 產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的選擇 見書P123的例題 例1商場讓利促銷稅收籌劃假設你是某商場的銷售負責人 請對商場的三種讓利促銷方案進行選擇 商場商品銷售利潤率為40 銷售100元商品 其成本為60元 商場是增值稅一般納稅人 購貨均能取得增值稅專用發(fā)票 該商場的企業(yè)所得稅適用稅率為25 為促銷欲采用三種方式 一是商品7折銷售 二是購物滿100元者贈送價值30元的商品 成本18元 均為含稅價 三是購物滿100元 取得100點積分 可返還30元現(xiàn)金 消費者購買100元商品 請比較三種方案各自的稅收情況及利潤水平 城建稅和教育費附加可不考慮 方式一 7折銷售1 增值稅應納增值稅額 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45元2 企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅 70 1 17 60 1 17 25 8 55 25 2 14元稅后凈利潤 70 1 17 60 1 17 2 14 6 41元 方式二 滿百送價值30元的商品1 增值稅應納增值稅 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81元贈送30元商品為視同銷售行為 應納增值稅 30 1 17 17 18 1 17 17 1 74元 共繳增值稅 5 81 1 74 7 55元2 個人所得稅為保證讓利給顧客30元 商場贈送價值30的商品 個人所得稅額由商場負擔 應納個人所得稅 30 1 20 20 7 5元 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復國稅函57號遼寧省地方稅務局 你局 關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的請示 遼地稅個222號 收悉 經(jīng)研究 現(xiàn)批復如下 部分單位和部門在年終總結(jié) 各種慶典 業(yè)務往來及其他活動中 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 實物或有價證券 對個人取得該項所得 應按照 中華人民共和國所得稅法 中規(guī)定的 其他所得 項目計算繳納個人所得稅 稅款由支付所得的單位代扣代繳 3 企業(yè)所得稅贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除 應納企業(yè)所