因素分析法(連環(huán)替代法和差額計(jì)算法)

案例分析案例分析 因素分析法 撫鋼 因素分析法 撫鋼 撫順特殊鋼 集團(tuán) 有限責(zé)任公司 下稱撫鋼 財(cái)務(wù)分析中常采用因素分析法 即 把某一綜合指標(biāo)分解成若干個(gè)相互聯(lián)系的因素 并分別計(jì)算 分析各個(gè)因素影響程度的方 法 例如 企業(yè)利用連環(huán)替代法對(duì)構(gòu)成某種鋼錠的原材料費(fèi)用 金屬料費(fèi)用 進(jìn)行分析 成本資料列于表 1 由表 1 可以看出 構(gòu)成該種鋼錠的原材料成本比目標(biāo)超支了 50 400 元 影響這一指 標(biāo)變動(dòng)的因素有產(chǎn)量 材料單耗 材料單價(jià)三個(gè)因素 在這三個(gè)因素中 應(yīng)先替代起決定 作用的產(chǎn)量因素 其次替代派生的單耗因素 最后代替單價(jià)因素 分析過程如下 鋼錠中材料費(fèi)目標(biāo)總成本 目標(biāo)產(chǎn)量 目標(biāo)單耗 材料目標(biāo)單價(jià) 2 000 1 2 870 2 088 000 元 1 替代產(chǎn)量因素 實(shí)際產(chǎn)量 目標(biāo)單耗 材料目標(biāo)單價(jià) 2 200 1 2 870 2 296 800 元 則產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料成本的影響數(shù)值 2 296 800 2 088 000 208 800 元 2 替代單耗因素 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗 材料目標(biāo)單價(jià) 2 200 1 08 870 2 067 120 元 則單耗變動(dòng)對(duì)材料成本的影響數(shù) 2 067 120 2 296 800 229 680 元 3 替代單價(jià)因素 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗 材料實(shí)際單價(jià) 2 200 1 08 900 2 138 400 元 則單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料成本的影響數(shù)值 2 138 400 2 067 120 71 280 元 將這三個(gè)因素的綜合影響數(shù)值相加 208 800 229 680 71 280 50 400 元 分析結(jié)果表明 該鋼錠的實(shí)際材料成本比目標(biāo)成本超支了 50 400 元 主要原因是 由于產(chǎn)量增加 使鋼錠的材料總成本增加 208 800 元 由于金屬料單耗下降 使鋼錠中材 料的總成本減少了 229 680 元 由于金屬料單價(jià)上升 使鋼錠中材料的總成本上升了 71 280 元 由以上分析不難看出 用連環(huán)替代法進(jìn)行逐一因素替代計(jì)算 能找出各個(gè)因素變 動(dòng)對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度 計(jì)算過程淺顯易懂 但工作量很大 所以連環(huán)替代法往往 用于某些專題分析 為簡(jiǎn)化分析過程 撫鋼在實(shí)際工作中又引入了連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化方法 差額計(jì)算法 差額計(jì)算法的特點(diǎn)是應(yīng)用連環(huán)替代法的基本原理 以影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各因素的差額乘 地計(jì)算公式中的該因素前面各因素的實(shí)際數(shù) 以及列在該因素后在面的其余因素的計(jì)劃數(shù) 就可求得因素的綜合影響值 仍以前面分析某種鋼錠的原材料成本為例 1 由于產(chǎn)量變動(dòng) 實(shí)際 目標(biāo) 目標(biāo) 材料目 影 響成本 數(shù) 產(chǎn)量 產(chǎn)量 單耗 標(biāo)單價(jià) 2 200 2 000 1 2 870 208 800 元 即由于產(chǎn)量的增加 使鋼錠的原材料費(fèi)用增加了 208 800 元 2 由于單耗變動(dòng)影響成本數(shù) 2 200 1 08 1 2 870 229 680 元 即由于單耗的降低 使鋼錠的原材料費(fèi)用減少了 229 680 元 3 由于材料單價(jià)變動(dòng)影響成本數(shù) 2 200 1 08 900 870 71 280 元 即由于材料單價(jià)上升 使鋼錠的原材料費(fèi)用增加了 71 280 元 將這三個(gè)因素的影響 值相加 208 800 229 680 71 280 50 400 元 即為三個(gè)因素共同影響使該這種鋼錠的原材料費(fèi)用比目標(biāo)超支了 50 400 元 撫鋼還將差額計(jì)算法用于利潤(rùn)分析 現(xiàn)以分析某種鋼材產(chǎn)品的毛利為例 資料列于 表 2 下面 用因素分析法分析本期毛利比上年上升 350 000 元的原因 原因 毛利 銷售收入 銷售成本 銷售量 單位銷價(jià) 銷售量 單位銷售成本 所以 影響毛利變動(dòng)的因素有銷售量 單位銷價(jià) 單位銷售成本 另外 從上面毛利計(jì)算公式不難看出 毛利受銷售收入與銷售成本直接影響 在銷 售成本不變的情況下 銷售收入上升 毛利增加 在銷售收入不變的情況下 銷售成本上 升 毛利減少 所以 在分析單價(jià) 單位銷售成本對(duì)毛利的影響時(shí) 為使分析過程直觀明 了 在實(shí)際工作中 往往通過分別分析這兩個(gè)因素對(duì)銷售收入 銷售成本的影響 進(jìn)而得 出這兩個(gè)因素對(duì)毛利的影響額 其計(jì)算過程如下 上年毛利額 上年銷量 上年單價(jià) 上午銷量 上年單位銷售成本 2 000 2 300 2 000 2 100 400 000 元 1 由于銷量變動(dòng)影響毛利 本期銷量 上年銷量 上年單價(jià) 本期銷量 上年 銷量 上年單位銷售成本 3 000 2 000 2 300 3 000 2 000 2 100 200 000 元 即由于銷量上升 使毛利增加 200 000 元 2 由于單價(jià)變動(dòng)影響毛利 本期銷量 本期單價(jià) 上年單價(jià) 3 000 2 250 2 300 150 000 元 即在單位銷售成本不變的情況下 由于單價(jià)下降 使毛利下降了 150 000 元 3 由于單位銷售成本變動(dòng)影響毛利 本期銷量 本期單位銷量成本 上年單位銷 售成本 3 000 2 000 2 100 300 000 元 即在銷價(jià)不變的情況下 由于單位銷售成本下降使銷售成本降低 300 000 元 進(jìn)而 使利潤(rùn)增加了 300 000 元 三因素共同作用 使本期毛利比上年上升了 200 000 150 000 300 000 350 000 元 差額計(jì)算法比連環(huán)替代法簡(jiǎn)單 應(yīng)用較廣 以上因素分析法均以分析單一產(chǎn)品為例 實(shí)際工作中 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類 規(guī)格繁多 若針對(duì)每種產(chǎn)品 每種規(guī)格都進(jìn)行因素分 析 工作量會(huì)十分繁重 所以 因素分析法僅適于成本