論保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度中IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定的合理性

非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 49 論保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度中論保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度中 IBNRIBNR 準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定的合理性準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定的合理性 張偉 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)精算研究中心 摘要摘要 本文采用理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法 研究我國(guó)現(xiàn)行 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 中關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金計(jì)提方法的合理性 基于所采用理論方法和樣本數(shù)據(jù)基礎(chǔ) 本研究的結(jié)論表明 現(xiàn)行計(jì)提規(guī)定不太合理 可能低估保險(xiǎn)公司的 IBNR 準(zhǔn)備金 建議參照國(guó)際通行的評(píng)估方法 盡快 制定明確的計(jì)提 IBNR 準(zhǔn)備金的方法 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 IBNR 準(zhǔn)備金 財(cái)務(wù)制度 精算方法 一 引言一 引言 IBNR 賠款準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司對(duì)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事 故但尚未報(bào)告的賠款給付所計(jì)提的責(zé)任準(zhǔn)備金 我 國(guó)各保險(xiǎn)公司目前普遍按照財(cái)政部 1999 年 1 月頒 布的 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 計(jì)提 IBNR 準(zhǔn)備金 具 體規(guī)定為 按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的 4 提 取 另外據(jù)悉 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)正在研究 制定并即將頒布 保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理 暫行辦法 也將規(guī)定計(jì)提 IBNR 準(zhǔn)備金的精算方法 在上述前提下 保險(xiǎn)公司所面臨的問(wèn)題是 應(yīng) 該按照財(cái)政部頒布的 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 計(jì)提 還是應(yīng)該按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)將規(guī)定的精算方法計(jì)提 IBNR 準(zhǔn)備金 這其實(shí)也是我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)常碰到的問(wèn) 題 通常的處理辦法是協(xié)調(diào)兩個(gè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定 并在 過(guò)渡期間按 兩者孰高 的方式計(jì)提 事實(shí)上 中 國(guó)保監(jiān)會(huì) 2003 年 3 月 24 日發(fā)布的 保險(xiǎn)公司償付 能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定 中指出 對(duì)于 IBNR 準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)公司可按照 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 的 有關(guān)規(guī)定提取 但如果按照精算方法計(jì)算的準(zhǔn)備金 大于按照 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 提取的準(zhǔn)備金 則 取大者為保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告的報(bào)表數(shù) 無(wú)論是按財(cái)務(wù)制度 按精算規(guī)定 還是按照 兩者孰高 的方式處理 都無(wú)法回避一個(gè)問(wèn)題 現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)提 IBNR 辦法是恰當(dāng) 或是 偏高 或是偏低 這里的 恰當(dāng) 偏高 偏低 的 含意是與實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行比較 如果現(xiàn)行辦法普遍偏 高 或是普遍偏低 則按 兩者孰高 的處理方式 沒(méi)有意義 我國(guó)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)界人士已經(jīng)注意到這個(gè)問(wèn)題 比 如 趙衛(wèi)星 1997 和孫剛 2001 曾分別在 保 險(xiǎn)研究 上 見(jiàn)文獻(xiàn) 1 2 撰文指出 按照 標(biāo)準(zhǔn)精算方法得到的 IBNR 準(zhǔn)備金與按照我國(guó)財(cái)務(wù) 制度計(jì)提的值相差較大 文獻(xiàn) 1 還提到 按照 國(guó)際上通行精算方法關(guān)于 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的估算 模型 國(guó)內(nèi)財(cái)險(xiǎn)公司 1996 年的 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的 保守估計(jì)值至少應(yīng)占毛保費(fèi)收入的 8 根據(jù)這個(gè) 估計(jì) 可以推斷國(guó)內(nèi)財(cái)險(xiǎn)公司 1996 年應(yīng)計(jì)提的 IBNR 賠款準(zhǔn)備金應(yīng)超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的 8 因?yàn)楫?dāng)年實(shí)際賠付率小于 100 由于 1996 年全國(guó)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)毛保費(fèi)收入為 452 49 億元 至少應(yīng) 計(jì)提 36 1992 億元的 IBNR 準(zhǔn)備金 而當(dāng)年總的實(shí) 際賠款支出額不超過(guò) 274 48494 億元 如果按照總 的實(shí)際賠款支出額的 4 來(lái)計(jì)提 IBNR 其值至多為 10 979397 億元 則 IBNR 準(zhǔn)備金缺口至少為 25 22 億元 這也就意味著 1996 年按照財(cái)務(wù)制度計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足 然而 文獻(xiàn) 1 沒(méi)有提供詳盡的數(shù)據(jù) 具體 的估算方法及其論證過(guò)程 而且其結(jié)果僅針對(duì) 1996 年國(guó)內(nèi)財(cái)險(xiǎn)公司的情況 并不能使人十分信服其陳 述的結(jié)論 非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 50 因此 為了充分論證保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度對(duì) IBNR 準(zhǔn)備金的計(jì)提規(guī)定是否合理 本文從 IBNR 準(zhǔn) 備金的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例這兩個(gè)方面做進(jìn)一步的 分析 先從理論上對(duì)現(xiàn)行 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 關(guān) 于 IBNR 準(zhǔn)備金的計(jì)提規(guī)定進(jìn)行了探討 重點(diǎn)分析 計(jì)提基礎(chǔ)的合理性問(wèn)題 然后通過(guò)實(shí)證方法來(lái)分析 現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)提比例對(duì)于財(cái)險(xiǎn)公司是否合 理 最后得出本研究的初步結(jié)論和建議 二 對(duì)財(cái)務(wù)制度中關(guān)于二 對(duì)財(cái)務(wù)制度中關(guān)于 IBNRIBNR 規(guī)定的理論分析規(guī)定的理論分析 首先明確 我國(guó)現(xiàn)行 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 關(guān) 于 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提要求 適用范圍包括保 險(xiǎn)公司的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù) 但壽險(xiǎn)公司的壽 險(xiǎn)業(yè)務(wù)的責(zé)任準(zhǔn)備金由中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的有關(guān)壽險(xiǎn) 精算規(guī)定計(jì)提 IBNR 主要針對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn) 險(xiǎn)業(yè)務(wù)和壽險(xiǎn)公司的短期人身險(xiǎn)業(yè)務(wù) 以 2003 年 的數(shù)據(jù)為例 全行業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入為 3880 4 億元 賠款為 841 01 億元 人身意外傷害險(xiǎn)與健 康險(xiǎn)的保費(fèi)收入為 341 5 億元 賠款為 100 5 億元 財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保費(fèi)收入為 869 4 億元 賠款為 476 3 億元 在全部財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保費(fèi)收入中 機(jī)動(dòng)車(chē)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)占 62 16 其賠款占全部財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)賠款支出的 71 47 因此 要回答我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度中關(guān)于 IBNR 計(jì)提辦法是否合理 以車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)為對(duì)象較有意 義 現(xiàn)行 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 規(guī)定 IBNR 準(zhǔn)備金 的計(jì)提不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的 4 這一規(guī) 定包括了三個(gè)方面的假設(shè) 第一 僅規(guī)定了計(jì)提 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的上限 保險(xiǎn)公司可以按照低于或 等于這個(gè)上限來(lái)計(jì)提該項(xiàng)準(zhǔn)備金 第二 計(jì)提 IBNR 以當(dāng)年實(shí)際賠款支出為計(jì)算基礎(chǔ) 第三 計(jì)提比率 上限為 4 因此 要回答現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金 的計(jì)提規(guī)定是否合理 需要從以上三個(gè)方面來(lái)分析 其合理性 對(duì)第一個(gè)方面的分析 所牽涉到的是評(píng) 估準(zhǔn)備金的目的 只需要在本節(jié)內(nèi)作適當(dāng)?shù)睦碚摲?析即可 對(duì)第二和第三方面的分析 則應(yīng)針對(duì)有代 表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)證研究 我國(guó)財(cái)政部制定 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 和 保 險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度 的目的是為保險(xiǎn)公司核算其經(jīng)營(yíng) 成果提供依據(jù)和規(guī)則 包括為保險(xiǎn)公司支付企業(yè)所 得稅制定標(biāo)準(zhǔn) 在過(guò)去的多年中 我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公 司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和壽險(xiǎn)公司的短期人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)一直是 盈利業(yè)務(wù) 向國(guó)家和地方財(cái)政支付了大量的企業(yè)所 得稅 注 稅率為 33 如果對(duì)保險(xiǎn)公司的 IBNR 準(zhǔn)備金缺乏具體 明確的規(guī)定 保險(xiǎn)公司有可能出 于利潤(rùn)的考慮而過(guò)多的計(jì)提該項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金 以達(dá) 到少交或遞延所得稅的目的 另一方面 IBNR 準(zhǔn)備 金是各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金中不確定程度相對(duì)較高的科目 對(duì)其進(jìn)行評(píng)估的主觀性程度相對(duì)較大 國(guó)際上通常 采用專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的精算方法評(píng)估 稅務(wù)機(jī)關(guān)一般很 難判斷該準(zhǔn)備金計(jì)提的準(zhǔn)確性和合理性 因此 財(cái) 務(wù)制度更傾向于對(duì)準(zhǔn)備金規(guī)定提取值的上限 事實(shí) 上 在財(cái)務(wù)核算時(shí) 各家保險(xiǎn)公司通常按照上限來(lái) 計(jì)提該準(zhǔn)備金 但如果我們提取責(zé)任準(zhǔn)備金的目的是為了符合 審慎經(jīng)營(yíng) 保證償付能力的目的 僅僅規(guī)定一個(gè)上 限就顯得不夠了 最好能夠具體規(guī)定計(jì)提 IBNR 準(zhǔn) 備金所使用的方法 謹(jǐn)慎性要求和相應(yīng)的披露說(shuō)明 三 關(guān)于計(jì)算基礎(chǔ)的選擇三 關(guān)于計(jì)算基礎(chǔ)的選擇 采用 當(dāng)年實(shí)際賠款支出 作為計(jì)算 IBNR 準(zhǔn) 備金的基礎(chǔ) 從理論上講 特別是對(duì)于業(yè)務(wù)量不大 的短尾業(yè)務(wù) 應(yīng)該說(shuō)是一種可供選擇的方法 但存 在兩個(gè)問(wèn)題 1 我國(guó)財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模近些年來(lái)一直保持著高 速增長(zhǎng) 許多保險(xiǎn)公司都面臨著資本金不足的問(wèn)題 與此同時(shí) 保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)又在不斷增加對(duì)保險(xiǎn)公司 償付能力的監(jiān)管力度 保險(xiǎn)公司在資本金的壓力下 有可能通過(guò)調(diào)整賬面賠付支出來(lái)達(dá)到滿足最低償付 能力額度的要求 2 國(guó)內(nèi)財(cái)險(xiǎn)公司至今還沒(méi)有真正建立科學(xué)規(guī) 范的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)制度 使得保險(xiǎn)公司利用制度本身的 非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 51 不完善來(lái)進(jìn)行這種調(diào)節(jié)的行為常有發(fā)生 而且更重 要的問(wèn)題是賠案的理賠延遲和報(bào)案延遲本身就客觀 存在 實(shí)際很難區(qū)分真正客觀的理賠延遲和人為 惡意 調(diào)整的理賠延遲 在實(shí)務(wù)中 常用的手法 是通過(guò)賠付支出延遲和立案延遲 下表 1 是我們對(duì) 某財(cái)險(xiǎn)公司車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行實(shí)地考察的一個(gè)例子 用以說(shuō)明保險(xiǎn)公司如何調(diào)整年末的實(shí)際賠款支出 表 1 立案數(shù)流量三角形表 立案延遲期 事故發(fā)生月 0123456 2003 年 6 月 11220000 2003 年 7 月 2661463991485 5 2003 年 8 月 2192372718103 36 6 2003 年 9 月 39421451279 98 88 8 2003 年 10 月 38617667141422226 62 2 2003 年 11 月 3861703434434322227 71 1 2003 年 12 月 33984849999353513138 85 5 表 1 中的數(shù)據(jù)是某財(cái)險(xiǎn)分公司車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)在 2003 年下半年的立案數(shù)記錄 其中加粗黑體的數(shù)字表示 2003 年 12 月 31 日以后的立案數(shù)延遲流量 在此只 選擇了 6 個(gè)延遲期的流量記錄 從這個(gè)表可以算出 延遲月 2 和延遲月 3 對(duì)應(yīng)的加權(quán)平均延遲因子分別 為 0 238034 和 0 461538 但是在 2003 年的事故發(fā) 生期 12 月 其延遲期 2 和延遲期 1 對(duì)應(yīng)的立案數(shù) 分別為 99 和 84 明顯可看出 99 84 1 17857 比 0 238034 大的多 而在事故發(fā)生期 11 月 其延遲 期 3 和延遲期 2 對(duì)應(yīng)的立案數(shù)分別為 43 和 34 而 43 34 1 2647 也遠(yuǎn)大于 0 461538 上述數(shù)據(jù)說(shuō)明 在 2003 年 11 月和 12 月立案水平是異常的 這與 從該公司業(yè)務(wù)人員處了解到的情況剛好吻合 在 2003 年最后一個(gè)季度確實(shí)存在故意壓案或異常延遲 立案的現(xiàn)象 于是 通過(guò)人為調(diào)整立案速度的做法 就可以達(dá)到最后一個(gè)季度的減少實(shí)際賠付支出額的 目的 從保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)部門(mén)這個(gè)層面來(lái)看 之所以 產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因在于業(yè)務(wù)人員要達(dá)到公司內(nèi)外 部下達(dá)的各項(xiàng)賠付指標(biāo) 從保險(xiǎn)公司管理層來(lái)看 下達(dá)一定賠付指標(biāo)的主要?jiǎng)訖C(jī)在于滿足預(yù)期利潤(rùn)的 要求 因此 現(xiàn)行制度下 保險(xiǎn)公司可以對(duì)實(shí)際賠款 支出額進(jìn)行一定的操縱 導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的負(fù)債水平 利潤(rùn)和償付能力可能不夠真實(shí) 以 實(shí)際賠款支出 為計(jì)提基數(shù)的規(guī)定存在一定的缺陷 四 對(duì)四 對(duì) IBNR 賠款準(zhǔn)備金計(jì)提比例的實(shí)證分析賠款準(zhǔn)備金計(jì)提比例的實(shí)證分析 關(guān)于將計(jì)算比率定為 4 的規(guī)定 主要是基于 保 險(xiǎn)賠案的年度平均報(bào)告延遲時(shí)間不超過(guò)半個(gè)月 這 半個(gè)月約占每年 365 天天數(shù)的 4 要回答這 4 的 規(guī)定是否合理 主要看兩個(gè)方面 其一 從出險(xiǎn)到 報(bào)告賠案的時(shí)間差 總體上是不是 15 天左右 其 二 應(yīng)該計(jì)提的 IBNR 賠款準(zhǔn)備金與當(dāng)年實(shí)際賠款 支出額之比是否會(huì)超過(guò) 4 以下將通過(guò)實(shí)證分析 兩個(gè)樣本來(lái)回答這個(gè)問(wèn)題 本研究選擇國(guó)內(nèi)兩家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù) 作為研究對(duì)象 其中一家較小的公司稱(chēng)為 A 公司 考察其一家分公司的車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù) A 公司規(guī)模小 但 保費(fèi)收入增長(zhǎng)很快 在國(guó)內(nèi)小型財(cái)險(xiǎn)公司中 有一 定的代表性 另一家大型財(cái)險(xiǎn)公司稱(chēng)為 B 公司 2003 年底在香港上市 業(yè)務(wù)規(guī)模占中國(guó)財(cái)險(xiǎn)市場(chǎng)份 非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 52 額 70 左右 選擇該公司作為研究對(duì)象 除了業(yè)務(wù) 規(guī)模的影響外 還因?yàn)榭梢圆捎闷涔_(kāi)發(fā)布的招股 說(shuō)明書(shū)中的數(shù)據(jù)信息 1 A 公司的例子 A 公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)包括車(chē)險(xiǎn) 包括第三者責(zé)任 險(xiǎn) 企財(cái)險(xiǎn) 貨運(yùn)險(xiǎn) 責(zé)任險(xiǎn) 家財(cái)險(xiǎn)等 車(chē)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)約占全部業(yè)務(wù)的 70 左右 其他單獨(dú)各險(xiǎn)種的 份額都較少 因此 在綜合考慮各險(xiǎn)種的市場(chǎng)占有 率和賠付額的大小兩個(gè)方面之后 這里只考慮該分 公司車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù) IBNR 準(zhǔn)備金計(jì)提比率 可以從兩個(gè)角度來(lái)分析車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的 IBNR 準(zhǔn)備 金的計(jì)提比例 一個(gè)角度是基于賠案報(bào)告延遲來(lái)考 慮 IBNR 準(zhǔn)備金與當(dāng)年實(shí)際賠款額的比例 另一個(gè) 角度直接從計(jì)算實(shí)際應(yīng)該計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金入手 進(jìn)一步分析它與當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的關(guān)系 由于數(shù)據(jù)的有限性和可獲得性的限制 本研究 僅考察該分公司從 2003 年 1 月 1 日到 2004 年 5 月 31 日的車(chē)險(xiǎn)賠案數(shù)據(jù) 這期間 車(chē)險(xiǎn)賠案總數(shù)為 6478 件 至 2004 年 10 月 22 日 這些賠案全部結(jié) 案 但是由于發(fā)生在 2003 年 1 月 1 日到 2003 年 5 月 31 日期間的賠案數(shù)很少 只有 11 件 情況異于 通常年份的車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)表現(xiàn) 所以在考慮車(chē)險(xiǎn)賠案的 報(bào)告延遲時(shí)將這 11 件賠案剔除 實(shí)際只考慮從 2003 年 6 月 1 日到 2004 年 5 月 31 日期間發(fā)生的 6477 件賠案 此外 該分公司所屬的總公司對(duì)車(chē)險(xiǎn)理賠的處 理是按分級(jí)權(quán)限進(jìn)行的 分級(jí)權(quán)限以賠款額的大小 來(lái)劃分 分級(jí)臨界點(diǎn)分別為 2000 元 5000 元 10 萬(wàn)元 30 萬(wàn)元 其中該分公司只能處理 10 萬(wàn)元以 下的 賠案 10 萬(wàn)元以上的大賠案由總公司來(lái)處理 該分 公司的賠案一般只有在立案之后才進(jìn)入公司的業(yè)務(wù) 信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) 沒(méi)有立案的案件在信息 系統(tǒng)中沒(méi)有相應(yīng)的記錄 所以從這個(gè)意義上講 精 算人員以及財(cái)務(wù)人員所考慮的賠案報(bào)告時(shí)點(diǎn)實(shí)際不 是事故通知日期 而是立案日期 因此 該分公司 計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金 具有已發(fā)生未立案索賠額的 含義 一般來(lái)說(shuō) 金額小的賠案一般報(bào)告比較迅速 報(bào)告延遲時(shí)間較短 而金額較大或很大的賠案報(bào)告 延遲較長(zhǎng) 因此大小賠案件數(shù)的分布直接影響賠案 報(bào)告延遲的統(tǒng)計(jì)特征 為此 首先要看一看從 2003 年 6 月 1 日到 2004 年 5 月 31 日這期間發(fā)生的 6477 件車(chē)險(xiǎn)賠案數(shù)的分布情況 參見(jiàn)表 2 表 2 A 公司車(chē)險(xiǎn)賠案件數(shù)分布 金額單位為萬(wàn)元 賠案金額分布區(qū)間 0 0 2 0 2 0 5 0 5 10 10 30 30 以上 賠案件數(shù) 5069770610199 與總索賠件數(shù)之比 78 3 11 9 9 37 0 29 0 14 從表 2 可以清楚地看到 小賠案 2 千元以下 的賠案件數(shù)為 5069 占總賠款件數(shù)的比例為 78 3 中等類(lèi)型 2 千元至 5 千元之間 的賠案為 770 件 占比為 11 9 而大賠案 5 千元以上 共 非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 53 638 件 占比為 9 8 盡管小賠案占所有賠案的大 多數(shù) 但是大賠案的賠案數(shù)也不容忽視 畢竟它的 占比在 10 左右 而且更重要的問(wèn)題是大賠案的索 賠金額比較大 參見(jiàn)表 3 大約在 1600 萬(wàn)以上 而 中小型賠案的索賠金額總和才 500 萬(wàn)左右 所以大 賠案的報(bào)告延遲對(duì) IBNR 準(zhǔn)備金的影響最大 表 3 A 公司車(chē)險(xiǎn)賠案金額分布 金額單位為萬(wàn)元 賠案金額分布區(qū)間 0 0 2 0 2 0 5 0 5 10 10 30 30 以上 賠案金額 293 02446239 995031087 20561289 70469351 4598 接下來(lái)將這 6477 個(gè)賠案的報(bào)告延遲的統(tǒng)計(jì)結(jié)果列示于下表 表 4 報(bào)告延遲時(shí)間統(tǒng)計(jì) 單位 天 統(tǒng)計(jì)量報(bào)告延遲時(shí)間 簡(jiǎn)單算術(shù)平均值 30 0 最小值 0 最大值 423 中值 14 標(biāo)準(zhǔn)差 45 99 以賠款額為權(quán)的加權(quán)算術(shù)平均數(shù) 44 0 加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)差 2 65 53 其中 以賠款額為權(quán)的加權(quán)算術(shù)平均數(shù)與加權(quán) 標(biāo)準(zhǔn)差 2 這兩項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置正是考慮了表 2 和表 3 的分布 由該表可知報(bào)告延遲的簡(jiǎn)單算術(shù)平均約為 一個(gè)月 而加權(quán)平均則達(dá)到 44 天 這說(shuō)明大額賠 案的延遲平均來(lái)說(shuō)要高于小額賠案 更令人驚訝的 是報(bào)告延遲時(shí)間的最大值為 423 天 究其原因在于 該分公司對(duì)理賠實(shí)行分級(jí)管理 越是難以確定保險(xiǎn) 責(zé)任的案件 特別是大賠案 在每級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)案延 遲也就越長(zhǎng) 為了更詳細(xì)地說(shuō)明這一點(diǎn) 筆者對(duì)大 中 小 三類(lèi)賠案的報(bào)告延遲時(shí)間分別進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)并匯總于 表 5 表 5 報(bào)告延遲時(shí)間統(tǒng)計(jì) 延遲時(shí)間單位為天 金額單位為萬(wàn)元 賠案金額分布區(qū)間 0 0 2 0 2 0 5 0 5 以上 統(tǒng)計(jì)量報(bào)告延遲時(shí)間 簡(jiǎn)單算術(shù)平均值 27 630 648 5 最小值 000 最大值 372423423 中值 111528 標(biāo)準(zhǔn)差 43 744 059 7 以賠款額為權(quán)的加權(quán)算術(shù) 平均數(shù) 27 831 548 2 加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)差 2 42 245 270 4 表 5 表現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特點(diǎn) 1 報(bào)告延遲 時(shí)間的平均值隨著賠案金額的遞增而遞增 2 報(bào)告延遲時(shí)間的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值都低于相應(yīng)的加權(quán) 平均值 這兩點(diǎn)都印證了上面所說(shuō)的觀點(diǎn) 賠案金 額越大 報(bào)告延遲時(shí)間越長(zhǎng) 綜合表 2 5 的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知 賠案報(bào)告延遲平 均時(shí)間基本上為一個(gè)月 中等和大的賠案的平均延 遲時(shí)間超過(guò) 40 天 它們都超過(guò)半個(gè)月 這意味著 根據(jù)本文在第二節(jié)的討論 IBNR 準(zhǔn)備金與當(dāng)年實(shí) 際賠款支出額的比例應(yīng)該超過(guò) 8 而不是 4 非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 54 由于在 2003 年度發(fā)生的賠案到 2004 年 10 月 22 日全部已結(jié)案 所以可以根據(jù)這些賠案信息 直 接計(jì)算出在 2003 年 12 月 31 日該分公司應(yīng)該計(jì)提 的 IBNR 準(zhǔn)備金以及相關(guān)的數(shù)據(jù) 其結(jié)果如下表 6 表 6 2003 年度車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠案索賠及準(zhǔn)備金匯總 單位 萬(wàn)元 科目總索賠額未決賠款實(shí)際支出額IBNR 準(zhǔn)備金 金額 1032 93191812 316759220 615151333 053262 由表 6 可看出 IBNR 準(zhǔn)備金的值明顯大于 2003 年度的實(shí)際賠款支出額 應(yīng)該計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn) 備金于當(dāng)年實(shí)際賠款支出額之比竟達(dá) 151 通過(guò)對(duì) A 公司賠付數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析表明 現(xiàn)行 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 中對(duì) IBNR 準(zhǔn)備金的記提規(guī) 定 對(duì)于像 A 公司這樣的小財(cái)險(xiǎn)公司是不合理的 因?yàn)槿绻凑肇?cái)務(wù)制度來(lái)計(jì)提 IBNR 準(zhǔn)備金將嚴(yán)重 不足 然而 由于大小公司處理賠案的效率不同 像 人保股份 太保產(chǎn)險(xiǎn) 平安產(chǎn)險(xiǎn)這樣的大公司 理 賠效率可能比較高 為此有必要考察 B 公司關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金計(jì)提的情況 2 B 公司的例子 2003 年 11 月 6 日 B 公司在香港成功上市 一家著名的國(guó)際咨詢(xún)公司對(duì)其責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行了評(píng) 估 并幫助其發(fā)布了招股說(shuō)明書(shū)等公開(kāi)披露信息 本研究根據(jù)所獲得的公開(kāi)信息 特別是關(guān)于 B 公司 1999 2000 2001 2002 年度 以及 2003 年上半 年度 評(píng)估日為 2003 年 6 月 30 日 的未決賠款準(zhǔn) 備金評(píng)估報(bào)告 將其評(píng)估結(jié)果整理如下表 表 7 B 公司各年度應(yīng)該計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金凈額 金額單位 百萬(wàn) 財(cái)務(wù)年度 2002200120001999 未決賠款準(zhǔn)備金凈額 10278 1918472 9117441 6056644 941 除了航空險(xiǎn)和能源險(xiǎn) B 公司公開(kāi)信息中沒(méi)有 提 供其它各險(xiǎn)種的各年度已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金數(shù)據(jù) 為了計(jì)算應(yīng)計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金 首先要計(jì)算出各 年 度的已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金 其過(guò)程分兩步進(jìn)行 第一步 根據(jù) 中國(guó)保險(xiǎn)年鑒 提供的數(shù)據(jù) 整理出 B 公司這幾個(gè)年度的相關(guān)數(shù)據(jù) 如表 8 所示 表 8 B 公司各年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù) 金額單位 百萬(wàn) 財(cái)務(wù)年度 2002200120001999 未決賠款準(zhǔn)備金凈額 7463716274096705 實(shí)際賠款支出凈額 22708203511974419345 第二步 根據(jù) B 公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算已發(fā) 生已報(bào)告準(zhǔn)備金 由于受到保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度的約 束 B 公司按當(dāng)年實(shí)際賠款額的 4 來(lái)計(jì)提 IBNR 準(zhǔn) 備金 即 當(dāng)年的已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金 當(dāng)年年 末財(cái)務(wù)報(bào)表上的未決賠款準(zhǔn)備金值 當(dāng)年實(shí)際賠 款支出額 4 得到下表 9 中的結(jié)果 表 9 已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金 金額單位 百萬(wàn) 財(cái)務(wù)年度 2002200120001999 已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金凈額 6554 686347 966619 245931 2 至此 可以根據(jù) 2003 年 6 月 30 日計(jì)算出的各 非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 55 年度應(yīng)該計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金的凈額值來(lái)推算出 各年度應(yīng)該計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 即 各年度 應(yīng) 該計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 各年度應(yīng)該計(jì)提的未決 賠款準(zhǔn)備金凈額值 各年度的已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金 凈額 得到下表 10 中的結(jié)果 表 10 B 公司各年度應(yīng)該計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 金額單位 百萬(wàn) 財(cái)務(wù)年度 2002200120001999 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 3723 5112124 951822 365713 741 如果考慮各年度應(yīng)該計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈 額與各年度當(dāng)年實(shí)際賠款支出凈額的比例 則有表 11 中的結(jié)果 表 11 B 公司各年度 IBNR 準(zhǔn)備金凈額與各年度當(dāng)年實(shí)際賠款支出凈額的比例 財(cái)務(wù)年度 2002200120001999 IBNR 凈額 當(dāng)年實(shí)際賠款支出 16 4 10 44 4 17 3 69 表 11 顯示 各年度應(yīng)該計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈 額與當(dāng)年實(shí)際賠款支出凈額之比差異較大 而且除 了 1999 年外 其它各年度的比例都超過(guò) 4 對(duì)于 2002 年和 2001 年 即使已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金分別 為 7463 百萬(wàn)元 7162 百萬(wàn)元 我們得到的最低的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額與當(dāng)年實(shí)際賠款支出凈額之比 則分別為 12 4 和 6 44 仍然都超過(guò) 4 因此 如果 B 公司按照財(cái)務(wù)制度來(lái)計(jì)提 IBNR 準(zhǔn) 備金 就會(huì)導(dǎo)致該公司準(zhǔn)備金的計(jì)提不足 五 結(jié)論與建議五 結(jié)論與建議 第二和第三部分的分析表明 在固定比例計(jì)提 上限條件下 以 實(shí)際賠款支出 為計(jì)提基數(shù)由于 易受到保險(xiǎn)公司的操縱而使得財(cái)務(wù)制度的規(guī)定存在 著一定的缺陷 第四部分對(duì)兩家樣本公司的實(shí)證分 析結(jié)果則表明 財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)計(jì)提的 IBNR 準(zhǔn)備金實(shí) 際已經(jīng)超過(guò)財(cái)務(wù)制度計(jì)提規(guī)定的上限 據(jù)此看來(lái) 1999 年財(cái)政部發(fā)布的 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度 已經(jīng)不 符合目前國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的現(xiàn) 實(shí)情況 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度中關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金計(jì) 提的規(guī)定是不合理的 結(jié)合本文的研究結(jié)論 筆者提出以下建議 1 在保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 制度中明確計(jì)提 IBNR 的目的 并說(shuō)明在財(cái)務(wù)核算和計(jì)算所得稅目 的下 與用于評(píng)估償付能力目的而采用精算方法評(píng) 估的 IBNR 準(zhǔn)備金的關(guān)系應(yīng)如何處理 2 重新考慮財(cái)務(wù)制度中關(guān)于計(jì)提 IBNR 的 4 上限的規(guī)定 或者通過(guò)更多的測(cè)算和調(diào)研來(lái)調(diào) 整該上限比率 或者取消設(shè)置上限 代之以指定明 確 規(guī)范的幾種精算方法評(píng)估 如損失率法 案均賠款 法 準(zhǔn)備金進(jìn)展法 B F 方法等等 根據(jù)險(xiǎn)種的分 類(lèi) 風(fēng)險(xiǎn)特征以及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)選用至少兩種以上的方 法來(lái)評(píng)估該項(xiàng)準(zhǔn)備金 然后基于謹(jǐn)慎性要求獲得 IBNR 準(zhǔn)備金的最佳估計(jì)值 3 應(yīng)允許和要求保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備和分別提交針 對(duì)一般財(cái)務(wù)報(bào)表以及針對(duì)償付能力報(bào)告的專(zhuān)門(mén)的責(zé) 任準(zhǔn)備金評(píng)估報(bào)告 在責(zé)任準(zhǔn)備金報(bào)告中應(yīng)明確披 露以下主要內(nèi)容 A 聲明所使用數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性 并說(shuō)明數(shù) 據(jù)中可能存在的問(wèn)題 B 為避免對(duì)實(shí)際賠款支出的人為調(diào)整 要求分別 披露包括實(shí)際賠款支出 已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金 索 賠次數(shù) 結(jié)案數(shù)等數(shù)據(jù)的流量三角形表以及各年度 的已賺保費(fèi)流量 而且要求延遲年一般不得低于 5 年 非壽險(xiǎn)實(shí)務(wù)專(zhuān)題 精算通訊第四卷第四期 56 C 明確的說(shuō)明精算評(píng)估方法 精算假設(shè) 精算方 法與其假設(shè)的變