淺議新會計準則中公允價值的運用.doc

淺議新會計準則中公允價值的運用淺議新會計準則中公允價值的運用 摘要摘要 近年來 國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家會計準則 紛紛將公 允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用 以提高會計信息的相關(guān)性 從計量屬 性角度看 公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向 因此 其運用的范圍和 程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū) 一個組織會計國際化程度的重要標志 公允價 值在我國的運用道路很曲折 2006 年 2 月 15 日財政部頒布的新會計準則大量啟用了公允 價值計量模式 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要 規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露 提高會計信息質(zhì)量 今年財政部制定了 企業(yè)會計準則第 39 號 公允價值計量 自 2014 年 7 月 1 日起施行 本文根據(jù)公允價值的概念分析公允價值運用的范圍 揭示公允 價值在我國運用的必然性 關(guān)鍵詞 新會計準則 公允價值 運用 目錄目錄 1 1 公允價值的概述公允價值的概述 1 1 1 11 1 公允價值的概念公允價值的概念 1 1 1 1 11 1 1 公允價值的定義 1 1 1 1 21 1 2 公允價值的本質(zhì) 1 1 1 21 2 公允價值的表現(xiàn)形式及特征公允價值的表現(xiàn)形式及特征 1 1 1 2 11 2 1 公允價值的表現(xiàn)形式 1 1 1 2 21 2 2 公允價值的特征 1 1 1 31 3 公允價值于其他計量屬性的關(guān)系研究公允價值于其他計量屬性的關(guān)系研究 2 2 2 2 公允價值運用的范圍公允價值運用的范圍 2 2 2 12 1 公允價值運用的理論基礎(chǔ)公允價值運用的理論基礎(chǔ) 2 2 2 1 12 1 1 公允價值符合現(xiàn)代會計目標 2 2 2 1 22 1 2 公允價值符合相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征 2 2 2 1 32 1 3 公允價值符合會計要素本質(zhì) 3 3 2 22 2 公允價值運用的層次性公允價值運用的層次性 3 3 2 2 12 2 1 公允價值層次性的概述 3 3 2 2 22 2 2 層次化公允價值計量的歸宿 市場脫手價格 3 3 2 2 32 2 3 對公允價值進行分層計量時提高會計信息質(zhì)量的要求 3 3 2 2 42 2 4 對公允價值進行分層計量時實現(xiàn)財務(wù)報告目標的需要 4 4 2 2 52 2 5 對公允價值進行分層計量有助于實現(xiàn) 決策有用的計量觀 4 4 2 32 3 公允價值在會計核算中的運用公允價值在會計核算中的運用 4 4 2 3 12 3 1 公允價值的確認 4 4 2 3 22 3 2 公允價值的計量 4 4 2 3 32 3 3 會計報告中的公允價值 5 5 2 42 4 公允價值在具體會計準則中的應(yīng)用公允價值在具體會計準則中的應(yīng)用 6 6 2 4 12 4 1 非金融資產(chǎn)的公允價值計量 6 6 2 4 22 4 2 負債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量 6 6 2 4 32 4 3 其他業(yè)務(wù)的公允價值計量 6 6 3 3 公允價值運用的意義公允價值運用的意義 6 6 3 13 1 運用公允價值的理論意義運用公允價值的理論意義 7 7 3 23 2 運用公允價值的現(xiàn)實意義運用公允價值的現(xiàn)實意義 7 7 3 33 3 公允價值在實踐運用中存在的不足公允價值在實踐運用中存在的不足 8 8 3 3 13 3 1 缺乏完善的理論體系指導 8 8 3 3 23 3 2 公允價值可靠性難以控制 8 8 3 3 33 3 3 公允價值不易直接獲取 8 8 3 3 43 3 4 公允價值實際操作難度大 8 8 3 43 4 公允價值的前景展望公允價值的前景展望 9 9 結(jié)語結(jié)語 9 9 參考文獻參考文獻 1 10 0 淺議新會計準則中公允價值的運用淺議新會計準則中公允價值的運用 一 公允價值概一 公允價值概述述 一 公允價值的概念 1 公允價值的定義 所謂公允價值 國際會計準則委員會 IASC 將其定義為 熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交 易中 能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒘硪豁椮搨M行結(jié)算的金額 近日 財政部頒布的公允價值計量 準則規(guī)范了公允價值定義 公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中 出售一項資產(chǎn)所能 收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格 可見 公允價值作為一種新計量屬性 其最大特征就是來自 公平交易的市場 是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識 這種達成共識的 市場交易價格即為公允價值 2 公允價值的本質(zhì) 就本質(zhì)而言 公允價值是一種基于市場信息的評價 反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù) 的依據(jù) 公允價值的確定具有特殊性 葛家澍教授認為 通常需要合理的估計 較難可靠計量 需 要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表 因此筆者認為 公允價值的本質(zhì)是價值而 不是價格 運用公允價值的根本目的是為了計量現(xiàn)值 二 公允價值的表現(xiàn)形式及特征 1 公允價值的表現(xiàn)形式 一般認為 公允價值有以下三種表現(xiàn)形式 1 在市場上存在該項交易的活躍市場時 由于市場價格是所有市場參與者根據(jù)所有掌握的信息 對某項資產(chǎn)或負債的收益和風險進行權(quán)衡之后所達成的共識 因此市場價格能夠代表公允價值 2 在市場上不存在該項交易但存在類似交易的活躍市場時 公允價值可參照類似交易的市場價 格予以確定 3 在市場上既不存在該項交易的活躍市場 也不存在類似交易的活躍市場時 公允價值可用未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計確定 2 公允價值的特征 1 假設(shè)性 指對資產(chǎn)負債進行后續(xù)計量過程中 公允價值是建立在假設(shè)交易基礎(chǔ)上的交易價格 2 未實現(xiàn)性 指公允價值變動損益反映的是持有或承擔期間的價值波動 在大多數(shù)情況下 它與企業(yè) 最終能夠?qū)崿F(xiàn)的現(xiàn)金流增減值并不一致 3 非客觀性 指缺乏可觀察的市價時 公允價值的取值 需要大部分或者全部依賴不可觀察的參數(shù) 而且公允 價值不唯一 還難以驗證 二 二 公允價值在會計核算中的運用公允價值在會計核算中的運用 一 公允價值的確認 企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債 應(yīng)當考慮該資產(chǎn)或負債的特征 其中相關(guān)資產(chǎn)或負債的特 征 是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征 包括資產(chǎn)狀況及所在位置 對 資產(chǎn)出售或者使用的限制等 以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債 如一項金融工具 一項非金融資產(chǎn)等 也可以是資產(chǎn)組合 負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合 如 企業(yè)會計準則第 8 號 資產(chǎn)減值 規(guī)范 的資產(chǎn)組 企業(yè)會計準則第 20 號 企業(yè)合并 規(guī)范的業(yè)務(wù)等 企業(yè)是以單項還是以組合的方式對 相關(guān)資產(chǎn)或負債進行公允價值計量 取決于該資產(chǎn)或負債的計量單元 計量單元 是指相關(guān)資產(chǎn)或負 債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位 相關(guān)資產(chǎn)或負債的計量單元應(yīng)當由要求或者允許以公允 價值計量的其他相關(guān)會計準則規(guī)定 但本準則第十章規(guī)范的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和 金融負債的公允價值計量除外 二 公允價值的計量 1 公允價值的初始計量 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征等 判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價 格相等 在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔負債的交易中 交易價格是取得該項資產(chǎn)所支付或者承擔該項負債所收 到的價格 即進入價格 公允價值是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項負債所需支付的價格 即脫 手價格 相關(guān)資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等 但也有的情況下兩者是不 等的 其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行初始計量 且其交易價 格與公允價值不相等的 企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)利得或損失計入當期損益 但其他相關(guān)會計準則另有規(guī)定的 除外 2 負債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量 企業(yè)以公允價值計量負債 應(yīng)當假定在計量日將該負債轉(zhuǎn)移給其他市場參與者 而且該負債在轉(zhuǎn) 移后繼續(xù)存在 并由作為受讓方的市場參與者履行義務(wù) 企業(yè)以公允價值計量自身權(quán)益工具 應(yīng)當假定在計量日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給其他市場參與者 而且該自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在 并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關(guān)的權(quán)利 承 擔相應(yīng)的義務(wù) 企業(yè)以公允價值計量負債或自身權(quán)益工具 應(yīng)當遵循下列原則 1 存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價的 應(yīng)當以該報價為基礎(chǔ)確定該負 債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值 2 不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價 但其他方將其作為資產(chǎn)持有的 企業(yè)應(yīng)當在計量日從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度 以該資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定該負債或自身權(quán) 益工具的公允價值 當該資產(chǎn)的某些特征不適用于所計量的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具時 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的公允 價值進行調(diào)整 以調(diào)整后的價值確定負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值 這些特征包括資產(chǎn)出售受 到限制 資產(chǎn)與所計量負債或企業(yè)自身權(quán)益工具類似但不相同 資產(chǎn)的計量單元與負債或企業(yè)自身權(quán) 益工具的計量單元不完全相同等 3 不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價 并且其他方未將其作為資產(chǎn)持 有的 企業(yè)應(yīng)當從承擔負債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度 采用估值技術(shù)確定該負債或企業(yè)自 身權(quán)益工具的公允價值 企業(yè)以公允價值計量負債 應(yīng)當考慮不履約風險 并假定不履約風險在負債轉(zhuǎn)移前后保持不變 企業(yè)以公允價值計量負債或自身權(quán)益工具 并且該負債或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的 如 果公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了該因素 企業(yè)不應(yīng)當再單獨設(shè)置相關(guān)輸入值 也不應(yīng)當對其他 輸入值進行相關(guān)調(diào)整 企業(yè)以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負債的 該金融負債的公允價值 不應(yīng)當?shù)陀趥鶛?quán)人隨時要求償還時的應(yīng)付金額 即從債權(quán)人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值 3 非金融資產(chǎn)的公允價值計量 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量時在滿足特定條件的情況下可以采用公允價值模式 一是投資性房地產(chǎn)所 在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格 及其他相關(guān)信息 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計 政府補助準則規(guī)定 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的 應(yīng)當按照公允價值計量 企業(yè)合并準則規(guī)定 非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算 按照公允價值計量所得的資產(chǎn)和 負債以及作為對價支付的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔的負債 租賃準則規(guī)定 承租方在租賃期開始日對租入資產(chǎn)計量采用該資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn) 值兩者中較低者 4 會計報告中的公允價值 在我們出具的相關(guān)會計報告時有些關(guān)于公允價值計量資產(chǎn) 負債和權(quán)益應(yīng)當在會計報告中的附注 中進行相應(yīng)的信息披露 具體披露如下 1 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負債的性質(zhì) 特征 風險以及公允價值計量的層次對該資產(chǎn)或負債 進行恰當分組 并按照組別披露公允價值計量的相關(guān)信息 為確定資產(chǎn)和負債的組別 企業(yè)通常應(yīng)當對資產(chǎn)負債表列報項目做進一步分解 企業(yè)應(yīng)當披露各 組別與報表列報項目之間的調(diào)節(jié)信息 其他相關(guān)會計準則明確規(guī)定了相關(guān)資產(chǎn)或負債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的 企業(yè)可以直接 使用該組別提供相關(guān)信息 2 企業(yè)應(yīng)當區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量 在相關(guān)資產(chǎn)或負債初始確認 后的資產(chǎn)負債表中 企業(yè)至少應(yīng)當在附注中披露非持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負債的下列信息 其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下非持續(xù)以公允價值計量的項目和金額 以及 以公允價值計量的原因 公允價值計量的層次 對于第二層次的公允價值計量 企業(yè)應(yīng)當披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息 當變更 估值技術(shù)時 企業(yè)還應(yīng)當披露這一變更以及變更的原因 對于第三層次的公允價值計量 企業(yè)應(yīng)當披露使用的估值技術(shù) 輸入值和估值流程的描述性信 息 當變更估值技術(shù)時 企業(yè)還應(yīng)當披露這一變更以及變更的原因 企業(yè)應(yīng)當披露公允價值計量中使 用的重要不可觀察輸入值的量化信息 當非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當前用途不同時 企業(yè)應(yīng)當披露這一事實及其原因 三 公允價值運用的意義三 公允價值運用的意義 公允價值在我國的運用 還標志著我國會計國際趨同邁出實質(zhì)性的一步 公允價值的廣泛運用 意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本 公允價值等多重計量屬性并存的計量模 式所取代 1 運用公允價值的理論意義 公允價值計量既然以 公允 之名 那么它的存在必然有它存在的道理 雖然公允價值計量的結(jié) 果不一定就是公允的 但是它的確是盡可能公允的計量 絕對的公允只存在于理論中 因為市場瞬息 萬變 而公允價值計量又要求嚴格的時效性 所以我們所說的公允價值計量只是盡可能接近 公允 的計量 此外公允價值計量具有獨立的屬性 在一定的條件下其他任何一種情況下的計量都有可能成 為 公允的計量 所以公允價值計量不應(yīng)該是一個取舍的問題 而是一個如何尋找一個適應(yīng)當前經(jīng)濟 環(huán)境的 公允價值計量方式 的問題 目前 收入和成本 費用在計量的單位方面是配比的 都是采用貨幣計量單位 但是在計量的屬 性方面卻不配比 收入是按現(xiàn)行市價計量 成本 費用卻是按歷史成本計價 從以上可看出 為了使 得會計核算符合配比原則就有必要在會計核算中推行公允價值計量 收入和費用 成本都使用公允價 值計量屬性使得企業(yè)的計量屬性趨于一致 從而也符合了一致性原則 企業(yè)之間的會計信息也變得更 加可比 公允價值的統(tǒng)一運用 雙方同意就會有一個價值 避免了企業(yè)在計量上的多種計量屬性的混 亂局面 有利于財務(wù)報表的編制 從而使企業(yè)管理者在分析企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果時做出的額外 分析 減輕報表使用者的負擔 從以上可以看出 公允價值會計在理論層面是符合經(jīng)濟和市場發(fā)展規(guī)律的正確理論 任何對它攻 擊都站不穩(wěn)腳 2 運用公允價值的現(xiàn)實意義 很多實務(wù)界的反對者口口聲聲說公允價值計量加劇了金融市場的不穩(wěn)定性 但是他們或許根本就 沒有弄清清楚金融市場本來應(yīng)該是什么樣的 沒有人反對這樣的說法 讓投資者知道真實的財務(wù)狀況 是公平的 合理的 那么公允價值計量所導致的金融市場的反映就應(yīng)該是合理的 當然前提是信息是 公允的 或許他們已經(jīng)習慣了不透明的市場 并且以此為前提進行他們的操作 那么這樣的市場是 不公允 不對稱 的市場 所有的進步都需要代價 但卻不能因為代價而去攻擊真理 這里的真 理體現(xiàn)在 公允 二字 巨大的代價會使人暫時的忽視真理的光輝 公允價值計量就是這樣一個占據(jù) 理論制高點的一個理論 只是他在實際運用中還存在種種問題 但是它的前景是不容否定的 從以上分析 我們知道在我們國家財政部頒布的公允價值計量準則都是在積極地解決公允價值計 量中的問題 相信隨著市場的不斷發(fā)展 公允價值的優(yōu)勢也會更加的明顯 四 公允價值在實踐運用中存在的四 公允價值在實踐運用中存在的不足不足 目前我國主要在金融工具 非金融資產(chǎn)和權(quán)益性資產(chǎn)等方面采用公允價值的計量屬性 另外 在 各項使用公允價值的具體準則中 嚴格限制了使用條件 雖然公允價值在取代歷史成本已經(jīng)成為不可 逆轉(zhuǎn)的時代潮流 然而在實踐運用過程中還是存在一些問題 主要有以下幾點 1 缺乏完善的理論體系指導 盡管目前對公允價值計量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果 但至今尚未形成一個完整的 理論體系 對于公允價值的研究還有待深入 表現(xiàn)在估價技術(shù)的欠成熟上 實務(wù)界對復雜的估價技術(shù) 無所適從 很多領(lǐng)域短時間內(nèi)還很難克服人為因素的影響 也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上 公允 價值在會計準則中的應(yīng)用及如何協(xié)調(diào) 各個領(lǐng)域存在著不同意見 還沒有一個更好的協(xié)調(diào)方案 這些 問題都有待進一步探討 2 公允價值可靠性難以控制 公允價值主要是通過市場確認的 如果兩個交易主體直接除了交易事項之外沒有其他利害關(guān)系 則他們的交易價格被人為是公允的 但是在現(xiàn)實中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價格缺乏公允性的情況時有發(fā) 生 很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉碎報表 虛增會計利潤 由于公允價值主要是市場價格 在 沒有市場價格的情況下 要由會計主體自己來確定 所以人的主觀因素不可避免地會影響價值的公允 性 在實踐中 有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否 把公允價值作為達到目的的工具 比如通過資產(chǎn)減值以 及以后的減值沖回等手段從而達到操控利潤的目的 選擇公允價值計量模式是一個非確定性 變動性 和集合性的模糊計量概念 作為會計計量的手段 相對于客觀性 確定性和可驗證性的歷史成本計量 模式 雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息 但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不 會減弱 3 公允價值不易直接獲取 雖然市場經(jīng)濟在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展 但很多情況下公允價值仍然是難以取得的 在此情況 下 39 號會計準則公允價值計量要求運用公允價值進行計量 如果沒有合適的替代方法 勢必會影響 會計信息的可靠性 有許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格 將未來現(xiàn) 金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量 往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最 重要的技術(shù)手段 但未來現(xiàn)金流量的金額 時點和貨幣的時間價值等都是不確定的 在計量的操作上 往往難度很大 因而現(xiàn)值計量的復雜性也成為公允價值計量模式推行應(yīng)用的難點 4 公允價值實際操作難度大 公允價值表現(xiàn)形式較多 在實務(wù)中如何選擇使用 如何選取同樣或類似資產(chǎn)和負債的市價 如何 采用估值技術(shù) 這些都是公允價值計量在實際應(yīng)用中的可操作性問題 1 存在活躍市場的資產(chǎn)或負債的公允價值信息獲取渠道通暢與否 獲取信息及時性都是需要考 慮的問題 當前 企業(yè)主要是通過經(jīng)紀商 資產(chǎn)評估機構(gòu)等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價值 企業(yè)如何建立與這些部門的聯(lián)系 這些部門如何強化他們的服務(wù)功能 另外這些部門所發(fā)布的公允價 值信息是否滯后于市場信息都直接關(guān)系到公允價值的取得 2 在公允價值計量中 有許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格 將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量 往往就成為估計相關(guān)價格即公允 價值最重要的技術(shù)手段 但因未來現(xiàn)金流量的金額 時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的 在計 量的操作上往往難度很大 3 如何在制度安排上建立會計界與資產(chǎn)評估界的聯(lián)動機制也面臨障礙 所有這些問題都在一定 程度上制約了公允價值的可操作性 通過公允價值本質(zhì)的分析和歷史成本計量的比較 我們可以很清晰的看到成本價值的計量反映的 都是企業(yè)資產(chǎn) 負債 成本 費用等的過去的價值 隨著時間的推移 市場上匯率等的變化 企業(yè)中 這些要素的價值都發(fā)生了變化 公允價值更能準確地反映企業(yè)的資產(chǎn) 負債等要素的現(xiàn)時價值 因此 這些會計信息反映了企業(yè)更真實的現(xiàn)金流量 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 從而反映企業(yè)的償債能力及其財 務(wù)風險 根據(jù)這些信息 企業(yè)管理層 政府部門 企業(yè)的投資者才能做出更合理的決策 因此公允價 值的運用極大的提高了會計信息的相關(guān)性 五 公允價值的前景展望五 公允價值的前景展望 葛家澍教授在 財務(wù)會計計量模式的必然選擇 雙重計量 一文中指出 雙重計量模式即歷史成 本計量和公允價值計量是歷史和時代的必然選擇 今后 在財務(wù)會計中運用雙重計量進行確認與報告 的模式仍是大勢所趨 即在一個企業(yè)中 對于大多數(shù)非金融資產(chǎn)和非金融負債 任需按歷史成本計量 含攤余成本 從而產(chǎn)生相應(yīng)的歷史的即實際 的信息 而對于金融資產(chǎn) 金融負債 也可能包括某 些活躍市場的非金 融資產(chǎn) 如投資性房地產(chǎn)和其他非金融產(chǎn)品以及一些按公允價值計量 較為相關(guān)的 交易 如企業(yè)兼并 債務(wù)重組 長期資產(chǎn)減值和非貨幣性交 換等 則仍須按公允價值計量 從而產(chǎn)生 相應(yīng)的按當前脫手價格反映的預(yù)期信息 當然 公允價值由于其自身存在的局限性而飽受質(zhì)疑 但隨 著經(jīng)濟的發(fā)展 社會的進步 它將是市場經(jīng)濟條件下會計計量的必然選擇 隨著會計理論的日臻完善 隨著會計人員的素質(zhì)進一步提高 公允價值的計量勢必會為會計信息的使用者提供更為客觀 準確 及時的決策依據(jù) 成為我國會計信息的主要計量手段 六 結(jié)束語六 結(jié)束語 新會計準則重新引入公允價值作為會計計量屬性 是建立與國際會計準則趨同的企業(yè)會計準則體 系的重大進程 無論從公允價值的定義 還是公允價值涉及的會計準則項目 都充分體現(xiàn)了我國新會 計準則與國際會計準則方向上的一致性 正是公允價值運用方向的一致性 才保證了會計計量屬性的 相似性 進而實現(xiàn)