淺談中小企業(yè)成本核算優(yōu)化問題.doc

淺談中小企業(yè)成本核算優(yōu)化問題 摘要 隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)變化，創(chuàng)造并保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢，已成為 中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。面對激烈的市場競爭，誰能夠更快地吸收先進成本核算思想，并運用于成本核算實踐中，誰就會獲得競爭的主動權(quán)，贏得市場。雖然作業(yè)成本法在理論研究上以趨于成熟。但是，在我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)中的運用并不廣泛。因此，本文通過案例分析，傳統(tǒng)與變革的比較，認(rèn)為作業(yè)成本法存在自身的局限性，不僅表現(xiàn)在成本動因選擇上的主觀性，而且表現(xiàn)在成本核算側(cè)重于事中控制的局限性。但是，由于間接費用比重增加，事中控制很難反映企業(yè)真實的成本信息。而成本企畫著眼于成本發(fā)生的源泉，立足于產(chǎn)品研發(fā)階段的成本核算，即側(cè)重于成本的事前控制。雖然成本企畫和作業(yè)成本法有不同的淵源，但卻存在著一些共同的特質(zhì)，可以相互借鑒補充，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。故本文以此為出發(fā)點，借鑒國內(nèi)外研究成果，并結(jié)合我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，通過分析他們各自的優(yōu)缺點，進行融合分析，探討成本企畫與作業(yè)成本法的融合模式，以實現(xiàn)中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化。 關(guān)鍵詞：制造成本法；作業(yè)成本法；成本企畫；優(yōu)化 一、 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 （一） 中小企業(yè)發(fā)展概況 1. 中小企業(yè)發(fā)展特點 中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模小,生產(chǎn)流程簡單，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似,管理人員相對精簡的企業(yè)。截止2006年底，我國中小企業(yè)達4200多萬家，占中國企業(yè)總數(shù)90以上，八成以上是非國有企業(yè)1 。中小型企業(yè)因數(shù)量多，在國民經(jīng)濟中起著不可忽視的作用。隨著科技不斷進步，新興產(chǎn)業(yè)不斷增加，中小型企業(yè)受財力、技術(shù)的瓶頸，內(nèi)部管理水平的制約，使得成本核算理論研究不成熟，實際運用矛盾突出，造成成本信息不準(zhǔn)確，不利于中小企業(yè)參與市場競爭。在發(fā)展過程中，中小企業(yè)特點具體表現(xiàn)為： （1）沒有專職成本核算人員，成本信息不及時； （2）輔助核算部門沒有獨立核算，間接費用處理簡單； （3）車間劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善，成本信息失真。 總之，這些特點決定傳統(tǒng)核算法在中小企業(yè)有一定優(yōu)勢。但是，由于成本結(jié)構(gòu)變化，成本管理范圍擴大，傳統(tǒng)成本核算方法凸顯局限性。比如說，制造企業(yè)間接費用比重增加，采用制造成本法，顯然使成本信息失真。此外，在我國理論研究已成熟的作業(yè)成本法，也未必適合中小企業(yè)，比如說，高新企業(yè)研發(fā)比重大，但事前成本控制薄弱，而作業(yè)成本法適合成本事中控制。鑒于此，本文結(jié)合中小企業(yè)實際，通過理論聯(lián)系實際，傳統(tǒng)與變革在三種行業(yè)的成本核算比較，探索我國中小企業(yè)如何優(yōu)化成本核算。 2. 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 中小企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，傳統(tǒng)成本核算方法都是按照品種核算成本。對中小企業(yè)來說，成本核算提供的信息必須準(zhǔn)確，而現(xiàn)實中并非這樣。中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀表現(xiàn)在： （1）科目設(shè)置簡單化，成本信息不真實。在制造型企業(yè)中，將基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本合并為一個成本科目，導(dǎo)致成本費用歸集混亂，無法反應(yīng)真實財務(wù)狀況。此外，中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目不歸屬到具體某一產(chǎn)品，其核算的產(chǎn)品反而失去真實性2。 河南財經(jīng)政法大學(xué) （2）車間劃分不明顯，費用分配不科學(xué)。由于科目設(shè)置簡單化，制造費用科目很難按車間設(shè)明細賬。同時，因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費，無法確定是車間費用還是辦公費用，往往直接歸屬到辦公費用，直接記入管理費用，明顯不符合會計準(zhǔn)則。 （3）理論研究不成熟，核算模式不統(tǒng)一。我國成本核算理論研究起步晚，大多是引進國外成本核算思想，沒有實務(wù)參考模式。以物流企業(yè)為例，其成本核算大多是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，對物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，導(dǎo)致物流成本核算沒有統(tǒng)一模式，成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性3。 總之，在進行成本核算時，由于間接費用分配的局限性，導(dǎo)致成本信息扭曲。因此，傳統(tǒng)核算方法已不能滿足中小企業(yè)成本核算的需要。所以，本文通過傳統(tǒng)和國外成本核算思想的比較，探索我國中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化模式，而不是傳統(tǒng)的照搬照抄，不加思索的運用。 (二) 傳統(tǒng)成本核算方法的局限性 根據(jù)中小企業(yè)成本核算的特點，對于少量的間接費用，可按直接人工去分配，所導(dǎo)致的扭曲是非常小的，產(chǎn)品成本信息也相對準(zhǔn)確。但是，伴隨著中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，間接費用比重增加，制造成本法的弊端逐漸凸顯4。主要表現(xiàn)在： （1）費用分配不合理，成本信息扭曲。例如：某企業(yè)經(jīng)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本是每件200元，以每件240元銷售，即毛利率為20。通過計算，該產(chǎn)品真實成本是230元。企業(yè)實際上在薄利或虧損經(jīng)營；反之，若該產(chǎn)品真實成本是170元，當(dāng)對手降價到195元時，企業(yè)認(rèn)為不能再降價，而應(yīng)退出市場。其實，根據(jù)產(chǎn)品真實消耗，其保本價應(yīng)在170元，如果降到190元，仍有1l的毛利?？梢?，傳統(tǒng)成本核算法不僅導(dǎo)致成本信息扭曲，而且會誤導(dǎo)管理者決策。 （2）核算內(nèi)容不合理，成本結(jié)構(gòu)不清晰。隨著中小企業(yè)發(fā)展，產(chǎn)品研發(fā)成本大增。但是，制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)等費用統(tǒng)歸為期間費用，從成本中剔除，違反 會 計 制 度 下 的 “ 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 ” 原 則 。 即便在2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)中規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究與開發(fā)支出，研究支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合確認(rèn)條件的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這說明最新會計準(zhǔn)則沒有把研發(fā)支出完全納入產(chǎn)品成本中5。 總之，制造成本法的現(xiàn)實局限性凸顯，不能反映我國中小企業(yè)的成本信息，因此，有必要優(yōu)化我國中小企業(yè)成本核算模式，更好地為我國企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。本文以制造企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的成本核算方法為例，通過理論聯(lián)系實際，傳統(tǒng)與變革的比較分析，探索我國中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化模式。 河南財經(jīng)政法大學(xué) 二、 中小企業(yè)成本核算比較分析 （一） 理論層面上可行性分析 1. 作業(yè)成本法的優(yōu)點 作業(yè)成本法（Activity-Based costing）是以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過“成本動因”的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本計算的原理可以簡單歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”6。從理論上講，作業(yè)成本法是配合準(zhǔn)時制（Just-In-Time production system，JIT）和全面質(zhì)量管理（Total quality management，TQM）的產(chǎn)生和發(fā)展。與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)相比，JIT采用的是生產(chǎn)拉動，而不是推動，要求存貨和不增值作業(yè)減少到最低限度；TQM 要求通過生產(chǎn)線上各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，實現(xiàn)產(chǎn)品零缺陷7。然而，作業(yè)成本法在制造企業(yè)的實際運用中并不成熟。與制造成本法相比，其優(yōu)點表現(xiàn)在： （1）分配對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”。在傳統(tǒng)理論下，成本計算對象具有單一性，即僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品。而作業(yè)成本法認(rèn)為：資源被多種作業(yè)消耗，每項作業(yè)又服務(wù)于多種產(chǎn)品。因此，作業(yè)成為聯(lián)系產(chǎn)品與資源耗費的橋梁。 （2）產(chǎn)品成本核算信息更加準(zhǔn)確。傳統(tǒng)成本法易造成產(chǎn)品成本信息扭曲，而作業(yè)成本法對間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化，提高了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。它將資源耗費與作業(yè)、產(chǎn)品成本與作業(yè)聯(lián)系起來，按成本動因分配成本費用，解決了傳統(tǒng)成本法下分配標(biāo)準(zhǔn)的單一性，從而能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息。 2. 成本企畫的優(yōu)點 成本企畫著眼于成本發(fā)生源泉，立足于源泉作事前、全面的成本分析，涉及企業(yè)整個生產(chǎn)流程的成本核算。與傳統(tǒng)核算方法相比，其優(yōu)點表現(xiàn)在： （1）顧客與市場導(dǎo)向。成本企畫是以顧客和市場為立足點，基于最具競爭的價格設(shè)計最受顧客歡迎的產(chǎn)品，制定企業(yè)應(yīng)該達到的產(chǎn)品成本目標(biāo)成本。成本企畫制定的目標(biāo)成本考慮了顧客可接受價格和市場競爭激烈度等因素，有助于提高中小企業(yè)競爭力。 （2）事前式成本管理。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，成本控制重點的轉(zhuǎn)移使得生產(chǎn)者注重產(chǎn)品研發(fā)階段。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，一個完成的產(chǎn)品生產(chǎn)，類似于對產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售全過程進行一次模擬。模擬過程中所賦予的各種條河南財經(jīng)政法大學(xué) 件就是實際生產(chǎn)過程中具體要求的體現(xiàn)，通過在模擬中得到的信息及時調(diào)整設(shè)計策略來控制產(chǎn)品成本，便可實現(xiàn)成本的事前管理8。 （3）考慮生命周期成本。隨著高新技術(shù)廣泛使用和市場競爭日趨激烈，產(chǎn)品生命周期縮短，導(dǎo)致成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，與產(chǎn)品相關(guān)的研發(fā)活動引發(fā)的成本比重逐步上升。而成本企畫中成本核算的范圍向產(chǎn)品的整個生命周期擴張，涵蓋產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)和銷售階段。因此，成本核算的視角更長遠，有利于樹立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 從理論上看，無論從作業(yè)成本法的“成本動因”，還是成本企畫的“事前式管理”，都較傳統(tǒng)方法有創(chuàng)新之處。但是，國內(nèi)外學(xué)者和實務(wù)界對其應(yīng)用環(huán)境和實用價值有較大爭論，作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)應(yīng)用程度不高，仍屬初級階段，成本企畫在我國基本上沒有什么實際應(yīng)用。因此，本文從中小企業(yè)實際出發(fā)，通過分析傳統(tǒng)核算方法、作業(yè)成本法和成本企畫在制造企業(yè)、物流企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的實際運用，探討其現(xiàn)實局限性，力求傳統(tǒng)與變革的優(yōu)勢互補，實現(xiàn)中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化。 （二） 實際操作中可行性分析 1. 制造企業(yè)成本核算比較分析 20世紀(jì)80年代，由于傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。但是，倫敦經(jīng)濟學(xué)院的 Michael Bromwich在作業(yè)成本系統(tǒng)和增量成本一文中，利用嚴(yán)格的數(shù)學(xué)推導(dǎo)從經(jīng)濟學(xué)角度指出ABC法的局限性，他認(rèn)為，用ABC法來衡量經(jīng)濟成本中的“增量成本”必須滿足幾個基本條件，否則就可能在定價、選擇產(chǎn)品組合、購買及外包決策、成本管理等過程中，給出扭曲數(shù)據(jù)，使其偏離經(jīng)濟成本9。然而，本文認(rèn)為ABC法的局限性不僅表現(xiàn)在經(jīng)濟學(xué)方面，還體現(xiàn)在企業(yè)成本核算方面。本文以浙江長華汽車零部件有限公司（簡稱CH）為例，分析作業(yè)成本法在實際運用中的局限性。 1.1 ABC 法的適用環(huán)境簡介 CH公司是一家中小型制造企業(yè)，于上世紀(jì)90年代初由一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)制為民營企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車零配件，每月根據(jù)訂單組織生產(chǎn)，上游企業(yè)是幾家固定的汽車制造企業(yè)。由于上游企業(yè)是一些知名品牌制造商，對CH公司產(chǎn)品的質(zhì)量要求非常嚴(yán)格。經(jīng)過十多年的質(zhì)量管理、存貨管理的實踐后，摸索出了一條適合自己的管理路線和規(guī)程，出廠產(chǎn)品幾乎做到了零缺陷。 河南財經(jīng)政法大學(xué) 通過對CH公司的了解，它基本符合ABC的理論應(yīng)用前提，即： （1）CH公司按固定客戶的訂單組織生產(chǎn)，生產(chǎn)線建立在需求拉動的基礎(chǔ)上； （2）按幾個固定客戶的訂單小批量生產(chǎn)、隨時供貨，因此，存貨周轉(zhuǎn)率非常 高，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存很低； （3）產(chǎn)品工藝不復(fù)雜、交貨渠道順暢，在產(chǎn)品制造和流轉(zhuǎn)過程中，避免了反 復(fù)搬運等不增值作業(yè)環(huán)節(jié)； （4）絕大部分生產(chǎn)工人的工資實行計件制，便于成本跟蹤以作業(yè)為基礎(chǔ)； 然而，通過客觀分析，該制造企業(yè)客觀上并不完全符合JIT和TQM。主觀上，作業(yè)成本法也有自身的局限性。 1.2 ABC在實際運用中的問題 （1）理論前提應(yīng)用不成熟。CH公司實行JIT制取得了顯著成效，但是，就算產(chǎn)品流轉(zhuǎn)快、銷售渠道再暢通，也難免有庫存產(chǎn)成品，要達到零庫存是不可能的。于是，對于發(fā)出產(chǎn)品和銷售等作業(yè)成本庫中的間接費用的歸結(jié)就出現(xiàn)歧義。因此，公司在計算單位產(chǎn)品成本的時候，需要在“銷售量”和“生產(chǎn)量”這兩個分母的選擇上不斷切換。但是，對于不能如期交貨、機器故障所導(dǎo)致的停工、原料延誤等問題，存貨可以起到緩沖作用，這就間接地降低了運營成本，所以應(yīng)保持一定的存貨，而非零存貨。 為實現(xiàn)TQM，一旦發(fā)現(xiàn)零部件廢品，整條生產(chǎn)線全部停頓下來，對導(dǎo)致廢品的原因進行處理。但這類情況的發(fā)生取決于機器的運作狀態(tài)和工人的工作狀態(tài)，如果某道特定的工序涉及不同批次的產(chǎn)品，很難以作業(yè)為基礎(chǔ)進行成本分配。CH公司在這一問題上還是只能求助于傳統(tǒng)的平均分?jǐn)偡椒ā?（2） 成本動因選擇具有主觀性。成本動因的選擇受成本核算的復(fù)雜程度，以及產(chǎn)品的符合程度影響10（見表 2-1）。比如，對螺母鍍鋅成本計算，最準(zhǔn)確的方法應(yīng)該是按零件表面積進行計算，但是，測算零件表面積不僅需要大量時間，更需要相當(dāng)?shù)募夹g(shù)水平；最為簡便的方法是按照零件的凈噸位，因為加工產(chǎn)品進出車間都按這一指標(biāo)進行計量。但是，這種做法顯然是不科學(xué)的。這樣的折中方式存在很多主觀因素，因此，不利于經(jīng)營者做出客觀的生產(chǎn)決策。 河南財經(jīng)政法大學(xué) 表 21 成本動因確認(rèn)的影響因素及其作用關(guān)系 成本動因確認(rèn)的影響因素 影響作用關(guān)系 1.作業(yè)實際制造費用 相關(guān)程度越低，成本動 間的相關(guān)程度 因確認(rèn)越難 2.所要求的成本結(jié)算程度 要求精度越高，成本劃分越細 3.產(chǎn)品復(fù)合的復(fù)雜程度 復(fù)雜程度越高，成本動因越多 4.成品計量的難易程度 成本資料越不容易獲得，核算 成本越高 總之，從客觀上講，作業(yè)成本法側(cè)重于產(chǎn)品無存貨，零缺陷的事中控制。主觀上，成本動因的選擇具有的主觀性。此外，隨著科技發(fā)展，傳統(tǒng)制造企業(yè)科技含量不斷提高，僅從生產(chǎn)角度考慮成本核算，并不能完全反映實際成本。但是，這種方法至少可以為成本核算提供思路指導(dǎo)。相信新的方法會不斷涌現(xiàn)，但是，結(jié)合廠情制定有利的成本核算方法，是制造型企業(yè)需要不斷探索的領(lǐng)域。 2.服務(wù)行業(yè)成本核算分析 “服務(wù)行業(yè)主要特點是服務(wù)環(huán)節(jié)的串聯(lián)性，其產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費同屬一個過程。在服務(wù)行業(yè)中，物流企業(yè)提供單一的物流業(yè)務(wù)，通過計劃、實施等手段對運輸、倉儲、包裝、配送的各個環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)整合，為客戶提供一體化的綜合服務(wù)” 11 。由于物流企業(yè)成本發(fā)生過程與生產(chǎn)過程是同時進行的，而作業(yè)成本法的特點 是側(cè)重于生產(chǎn)過程控制，即物流運作方式與作業(yè)成本法的思想具有相似性，因此，本文通過分析物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，分析作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的可行性。 2.1 物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 在物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，跟物流相關(guān)的費用為運費、保管費、包裝費、裝卸費等顯性成本。由于顯性物流成本在企業(yè)銷售額中所占比重不大，因此，物流的重要性通常不被重視。事實上，企業(yè)實際發(fā)生的物流成本超過顯性成本的3倍以上。如果物流成本信息不真實，不利于樹立競爭優(yōu)勢。其次，現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營活動復(fù)雜，使訂貨作業(yè)、物流信息系統(tǒng)維護等活動中產(chǎn)生的間接費用增加，而傳統(tǒng)方法如營運成本法，間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)單一，僅適合物流成本費用相對較少的企業(yè)，這不符合現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。由于作業(yè)成本法的思想，與物流生產(chǎn)方式存在相似性，因此，通過作業(yè)成本法的運用，也許能改變傳統(tǒng)成本核算方法的局限性12。 河南財經(jīng)政法大學(xué) 2.2 作業(yè)成本法的可行性分析 （1）作業(yè)成本法能夠提供相對準(zhǔn)確的成本信息。與傳統(tǒng)制造企業(yè)一樣，作業(yè)成本法能正確反映產(chǎn)品消耗費用的成本動因。并且物流企業(yè)各種間接成本產(chǎn)生的原因是不同的， 因此作業(yè)成本法采用相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，以多個分配率來分配間接成本，能使企業(yè)成本核算更加準(zhǔn)確。 （2）運作方式與作業(yè)成本法的思想有相似性。首先，物流業(yè)務(wù)的間接費用在總成本中比例高，且都不能直接歸入直接成本。作業(yè)成本法正是針對制造費用(生產(chǎn)企業(yè))、間接費用(生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè))比例很高的企業(yè)而提出的。其次，物流企業(yè)的個性化生產(chǎn)或服務(wù)要求高。而作業(yè)成本法對企業(yè)物流成本核算對象(服務(wù))品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、工藝多變、經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況尤其適用。 2.3 作業(yè)成本法的局限性 盡管物流企業(yè)在制造過程中的特點符合作業(yè)成本法的成本事中控制思想。但是，物流企業(yè)的實際運用過程中，作業(yè)成本法仍然無法克服自身的局限性。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）物流成本形態(tài)復(fù)雜，作業(yè)成本法不能完全確定。 作業(yè)成本法理論的核心在于對成本的“過程控制”，有些物流成本雖然由本級系統(tǒng)承擔(dān)，但并不能獨立地計算出來。如在合裝整車發(fā)運的情況下，無法準(zhǔn)確地計算每種商品實際物流成本。再如物流信息處理成本無法準(zhǔn)確計算。在這種情況下，物流成本是被分?jǐn)偝鰜淼?，企業(yè)推行作業(yè)成本法來“追本溯源”是不可行的。 （2）目標(biāo)成本間存在沖突，作業(yè)成本法無法控制。不同物流服務(wù)提供方都服從“經(jīng)濟人假設(shè)”，“經(jīng)濟人”的利益體現(xiàn)在成本多寡上。一個企業(yè)內(nèi)部上下級之間的物流成本是上級給下級的物流預(yù)算，如果下級系統(tǒng)以降低服務(wù)水平相威脅要求增加物流成本預(yù)算，于是沖突就出現(xiàn)了。在這種情況下，物流成本作業(yè)相關(guān)性很難預(yù)算，運用作業(yè)成本法控制物流成本無法實現(xiàn)13。 （3）物流成本間存在效益反常規(guī)律。通過作業(yè)成本法的事中控制，能使某些項目成本降低。但是，可能引起其他項目成本增加。如企業(yè)庫存點越多，整個系統(tǒng)的庫存水平上升，引起庫存費用增加，但整體商品分撥運輸線路變短，運輸費用下降。作業(yè)成本法的核心在于消除無效作業(yè)，以促進成本降低。但物流各項目中很難說哪些是無效作業(yè)，物流成本之間存在效益反常規(guī)律，作業(yè)成本法很難優(yōu)化物流各項成本。 總之，雖然作業(yè)成本法在理論上符合物流企業(yè)的生產(chǎn)特點，但是，物流企業(yè)成本形態(tài)復(fù)雜、目標(biāo)成本預(yù)算不合理等特點，使得作業(yè)成本法無法控制物流成本，甚至出現(xiàn)成本反常規(guī)律。因此，根據(jù)物流成本控制混亂的局面，中小企業(yè)可以加強成本的事前控制，確定目標(biāo)成本，即成本企畫。根據(jù)物流系統(tǒng)成本、收益、物河南財經(jīng)政法大學(xué) 流客戶服務(wù)水平的關(guān)系模式，可確定使企業(yè)利潤最大化的物流服務(wù)水平和總成本。物流服務(wù)目標(biāo)和物流成本目標(biāo)確定以后，可把目標(biāo)分解、細化，形成最佳物流成本核算模式。 3. 高新企業(yè)成本核算分析 3.1 高新技術(shù)產(chǎn)品的特征辨析 高新技術(shù)產(chǎn)品知識密集、技術(shù)含量大，與傳統(tǒng)勞動密集產(chǎn)品相比存在以下差異14： （1）生命周期短，更新?lián)Q代快。傳統(tǒng)產(chǎn)品的生命周期曲線（）呈正態(tài)分布：產(chǎn)品推向市場后，經(jīng)過較長的成熟期和緩慢的衰退期，最后被市場淘汰。高新產(chǎn)品的生命周期曲線呈S狀()：從短暫的引入期，逐漸進人成熟期，步入衰退期時，由于新產(chǎn)品沖擊，高新產(chǎn)品在極短的時間內(nèi)被市場淘汰，但在生命周期圖上顯示出無衰退期。如圖2-1所示： 生產(chǎn)成本 高新產(chǎn)品生命周期曲線 傳統(tǒng)產(chǎn)品生命周期曲線 0 創(chuàng)新構(gòu)思 設(shè)計開發(fā) 生產(chǎn)階段 銷售階段 產(chǎn)品生命周期 圖 2-1 產(chǎn)品生命曲線比較模型 如圖所示：產(chǎn)品成本在創(chuàng)新構(gòu)思階段就已發(fā)生。在設(shè)計階段增長最快，構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要部分。而生產(chǎn)階段所占比重不大，制造成本法側(cè)重于生產(chǎn)階段，研發(fā)、銷售等歸入期間費用處理，而制造成本法針對間接費用的分配并不合理。此外，作業(yè)成本法雖然較傳統(tǒng)成本法在間接費用上分配的更合理。但是，成本事前控制薄弱，不能正確評價產(chǎn)品在全壽命周期過程的成本，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。 河南財經(jīng)政法大學(xué) 15 15 25 110 110 產(chǎn)品 構(gòu)思 初步 設(shè)計 詳細設(shè)計 生產(chǎn) 銷售 0 120 120 720 15 （2）研發(fā)成本大，科技含量高。如圖2-2 所示,從產(chǎn)品生命周期五個階段分析，研發(fā)成本包括：產(chǎn)品構(gòu)思、初步設(shè)計和詳細設(shè)計，占產(chǎn)品成本的45，而生產(chǎn)和銷售僅占15。因此，研發(fā)成功與否直接決定著高新企業(yè)長期投資價值和未來生存權(quán)。所以，企業(yè)不僅要加大研發(fā)投入，更要加強成本事前控制，從而在競爭中謀求價格優(yōu)勢。 研究成本 發(fā)生 生命周期 五階段 受益 階段 圖 2-2 產(chǎn)品各生命周期的研發(fā)支出及受益 15 總之，正是由于高新產(chǎn)品建立在最新科學(xué)成就基礎(chǔ)上，具有生命周期短、更新?lián)Q代快和研發(fā)成本高等特點，其高風(fēng)險性不可避免，尤其是作業(yè)成本法，強調(diào)事中控制成本，不符合高新企業(yè)產(chǎn)品的成本核算特點，不能提供準(zhǔn)確的成本信息。 3.2 成本企畫在高新企業(yè)的應(yīng)用分析 （1）成本企畫的實用性分析 從本質(zhì)上看，成本企畫是對高新企業(yè)的利潤進行成本管理的方法。其做法是：首先確定待研發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在這個成本水平上開發(fā)，以預(yù)計的價格出售就有足夠盈利。成本企畫使得成本成為產(chǎn)品研發(fā)過程中的積極因素，而不是事后的消極結(jié)果。這與作業(yè)成本法加強生產(chǎn)過程中的成本控制，有本質(zhì)的區(qū)別。本文結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)品的特點，將成本企畫的過程劃為三個部分： 河南財經(jīng)政法大學(xué) 產(chǎn)品層次的 成本企畫 研發(fā)層次的 成本企畫 顧客需求 成本降低壓力 產(chǎn)品調(diào)整 企業(yè)的成本估計 圖 2-3 高新企業(yè)成本企畫的三個過程 （2）高新企業(yè)成本核算步驟： 第一步: 確定目標(biāo)價格。根據(jù)市場需求導(dǎo)向，在產(chǎn)品的設(shè)計階段，企業(yè)可通過市場調(diào)研，識別和認(rèn)定顧客的需求（市場驅(qū)動成本企畫），進行可行性研究，參考產(chǎn)品的特定性能、品質(zhì)和特點，并結(jié)合企業(yè)銷售戰(zhàn)略等來制定預(yù)期目標(biāo)價格。 第二步：設(shè)定目標(biāo)成本。在產(chǎn)品的研發(fā)階段，企業(yè)在確定目標(biāo)價格之后，扣除企業(yè)必須賺取的利潤而得到目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的設(shè)定有兩種典型計算方法：加算法和扣除法。加算法是從市場參考成本出發(fā)，加上為追加的產(chǎn)品新功能所必須的成本，減去可除去功能涉及的成本，得到新產(chǎn)品研發(fā)達成的成本。扣除法是參照類似產(chǎn)品售價來預(yù)測現(xiàn)研制中產(chǎn)品的可能售價，由此扣除企業(yè)必須賺取的利潤而得到目標(biāo)成本的方式，即可用公式表示為：目標(biāo)成本預(yù)期銷售價格一目標(biāo)利潤，本文認(rèn)為這種方式制定的目標(biāo)成本才具有市場競爭力，產(chǎn)品功能和價格才能恰好地為顧客所接受16。 第三步：分解目標(biāo)成本。為達成產(chǎn)品成本，必須對設(shè)定的目標(biāo)成本進行分解。分解的目的是把目標(biāo)成本細化到各個分部，從創(chuàng)新構(gòu)思設(shè)計研發(fā)生產(chǎn)階段銷售的各階段。這是一個綜合的分解過程，既可按功能、構(gòu)造分解，也可按實施主體進行分解，通過對目標(biāo)成本分解，有利于估算其真實成本，尤其是研發(fā)成本，但是，這種方法的局限性是仍按傳統(tǒng)制造法分解目標(biāo)成本。為此，本文可以考慮使用作業(yè)成本法的思想，即按成本動因去合理分配作業(yè)成本，即把目標(biāo)成本分配到作業(yè)層次。 第四步：達成目標(biāo)成本。或者說是“擠壓成本”，產(chǎn)品需要在圖紙上進行規(guī)劃，并通過與目標(biāo)成本比較來對成本進行“擠壓”，以便達成目標(biāo)成本。即通過成本“設(shè)定一分解一達成一再設(shè)定一再分解一再達成”的反復(fù)過程，一直到實現(xiàn)目標(biāo)成本。這一循環(huán)過程體現(xiàn)成本擠壓的特點，也是日本企業(yè)為什么能持續(xù)保持低成本的一個原因17。但是，達成目標(biāo)成本需借助于工程學(xué)中的價值工程方法，這也是中小企業(yè)使用成本企劃的瓶頸。伴隨著中小企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，要想在市場中占據(jù)優(yōu)勢，就必須加大研發(fā)力度，另辟蹊徑，謀求價格優(yōu)勢。 市場驅(qū)動 成本企畫 河南財經(jīng)政法大學(xué) 根據(jù)企業(yè)成本核算步驟，成本企畫步驟概括為： 成本企劃中心控制循環(huán) 否 圖2-4 成本企畫基本流程圖 18 總之，由于作業(yè)成本法側(cè)重于成本的事中控制，并不符合高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展特點，通過高新企業(yè)成本核算與成本企畫的結(jié)合，雖然可以彌補作業(yè)成本法在事前控制成本的缺陷，但是，成本企劃也無法彌補自身的局限性，比如說，核算方法仍采用傳統(tǒng)核算法，并且在分解目標(biāo)成本時，需通過工程學(xué)方法進行成本擠壓，有一定的技術(shù)難度，并不符合中小企業(yè)特點，無法實施。 （三） 理論與實際的比較分析 1. 成本企畫的局限性 由于高新技術(shù)企業(yè)，具有技術(shù)變化快、產(chǎn)品壽命周期短、產(chǎn)品更新速率快等特點，其高風(fēng)險性不可避免，尤其是作業(yè)成本法強調(diào)成本事中控制，針對間接費用采用作業(yè)動因分配，并不符合高新企業(yè)特點，即研發(fā)成本占絕對比重，需要加強成本事前控制。雖然成本企畫強調(diào)事前控制，但是，通過分析高新企業(yè)采用成本企畫，其局限性表現(xiàn)在： （1）傳統(tǒng)核算法易導(dǎo)致成本企畫失效。雖然成本企畫思想是比較先進的，但是，其成本核算仍沿用傳統(tǒng)成本核算方法，對目標(biāo)成本的估算和分解未能分解到作業(yè)層次。并且傳統(tǒng)成本核算法易導(dǎo)致成本分配信息失真。這也是本文尋求成本核算優(yōu)化的原因； （2）技術(shù)操作易導(dǎo)致成本企畫失效。成本企畫以價值工程分析為核心技術(shù)，通過價值分析來確定產(chǎn)品的價值。而價值工程分析中價值系數(shù)、成本系數(shù)的確定是一種技術(shù)性較強的活動，需要花費大量的人力、物力，此外價值分析一定程度上還須懂得產(chǎn)品設(shè)計的技術(shù)。 設(shè)定目標(biāo) 成本 判定：前進還是后退 達成目標(biāo) 成本 分解目標(biāo)成本 市場 驅(qū)動 河南財經(jīng)政法大學(xué) 2. 作業(yè)成本法的局限性 與制造成本法相比，作業(yè)成本法的確實現(xiàn)成本核算的變革。但是，通過傳統(tǒng)制造企業(yè)、物流企業(yè)的實際情況分析，作業(yè)成本法具有其自身的局限性，表現(xiàn)在： （1）側(cè)重于成本的事中控制。作業(yè)成本法以作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)為依據(jù)分配間接費用。但是，伴隨著科技的快速發(fā)展，從各行業(yè)角度來講，企業(yè)產(chǎn)品科技含量高，研發(fā)成本比重提高，如果僅從產(chǎn)品的生產(chǎn)過程來加強成本核算 ，不僅不能完全反映企業(yè)的真實成本，而且失去價格競爭力。 （2）成本動因的選擇具有主觀性。作業(yè)成本法的目的是將各項作業(yè)耗費分配到產(chǎn)品中，因而需要確認(rèn)資源和作業(yè)，需要設(shè)立作業(yè)成本庫，并為每一作業(yè)成本庫存選擇最好的成本動因。在這一過程中，尤其是成本動因的選擇上，難免帶有主觀性，這就為作業(yè)成本核算的實施增加了難度。 總之，通過理論和實際的具體分析，認(rèn)為兩者都有其無法克服的局限性，主要表現(xiàn)在：作業(yè)成本法雖然將間接費用的分配引入到作業(yè)層面，能夠提供比較真實的成本信息，但是，事前成本核算薄弱，不適合高新企業(yè)的成本核算。而成本企畫雖然強調(diào)事前核算，即注重研發(fā)的成本核算。但是，目標(biāo)成本的分解，采用傳統(tǒng)成本核算方法，未能將其分解到作業(yè)層面，容易產(chǎn)生成本信息扭曲。因此，本文認(rèn)為將作業(yè)成本法與成本企畫融合，能達到單獨運用其中一種方法所達不到的效果。將這兩種方法融合后，可以相互取長補短、優(yōu)勢互補，將事前、事中和事后成本核算統(tǒng)一起來，有利于中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化。 與制造成本法相比，作業(yè)成本法的確實現(xiàn)成本核算的變革。但是，通過傳統(tǒng)分享到：把文檔貼到Blog、BBS或個人站等： 復(fù)制 預(yù)覽 普通尺寸(450*500pix) 較大尺寸(630*500pix) x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 關(guān)閉1個財富值文檔轉(zhuǎn)化失敗分享到：QQ空間新浪微博微信掃二維碼，快速分享到微信朋友圈新版反饋加入會員！送免財富值下載特權(quán) 一、 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 （一） 中小企業(yè)發(fā)展概況 1. 中小企業(yè)發(fā)展特點 中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模小,生產(chǎn)流程簡單，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似,管理人員相對精簡的企業(yè)。截止2006年底，我國中小企業(yè)達4200多萬家，占中國企業(yè)總數(shù)90以上，八成以上是非國有企業(yè)1。中小型企業(yè)因數(shù)量多，在國民經(jīng)濟中起著不可忽視的作用。隨著科技不斷進步，新興產(chǎn)業(yè)不斷增加，中小型企業(yè)受財力、技術(shù)的瓶頸，內(nèi)部管理水平的制約，使得成本核算理論研究不成熟，實際運用矛盾突出，造成成本信息不準(zhǔn)確，不利于中小企業(yè)參與市場競爭。在發(fā)展過程中，中小企業(yè)特點具體表現(xiàn)為： （1）沒有專職成本核算人員，成本信息不及時； （2）輔助核算部門沒有獨立核算，間接費用處理簡單； （3）車間劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善，成本信息失真。 總之，這些特點決定傳統(tǒng)核算法在中小企業(yè)有一定優(yōu)勢。但是，由于成本結(jié)構(gòu)變化，成本管理范圍擴大，傳統(tǒng)成本核算方法凸顯局限性。比如說，制造企業(yè)間接費用比重增加，采用制造成本法，顯然使成本信息失真。此外，在我國理論研究已成熟的作業(yè)成本法，也未必適合中小企業(yè)，比如說，高新企業(yè)研發(fā)比重大，但事前成本控制薄弱，而作業(yè)成本法適合成本事中控制。鑒于此，本文結(jié)合中小企業(yè)實際，通過理論聯(lián)系實際，傳統(tǒng)與變革在三種行業(yè)的成本核算比較，探索我國中小企業(yè)如何優(yōu)化成本核算。 2. 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 中小企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，傳統(tǒng)成本核算方法都是按照品種核算成本。對中小企業(yè)來說，成本核算提供的信息必須準(zhǔn)確，而現(xiàn)實中并非這樣。中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀表現(xiàn)在： （1）科目設(shè)置簡單化，成本信息不真實。在制造型企業(yè)中，將基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本合并為一個成本科目，導(dǎo)致成本費用歸集混亂，無法反應(yīng)真實財務(wù)狀況。此外，中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目不歸屬到具體某一產(chǎn)品，其核算的產(chǎn)品反而失去真實性2。 河南財經(jīng)政法大學(xué) （2）車間劃分不明顯，費用分配不科學(xué)。由于科目設(shè)置簡單化，制造費用科目很難按車間設(shè)明細賬。同時，因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費，無法確定是車間費用還是辦公費用，往往直接歸屬到辦公費用，直接記入管理費用，明顯不符合會計準(zhǔn)則。 （3）理論研究不成熟，核算模式不統(tǒng)一。我國成本核算理論研究起步晚，大多是引進國外成本核算思想，沒有實務(wù)參考模式。以物流企業(yè)為例，其成本核算大多是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，對物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，導(dǎo)致物流成本核算沒有統(tǒng)一模式，成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性3。 總之，在進行成本核算時，由于間接費用分配的局限性，導(dǎo)致成本信息扭曲。因此，傳統(tǒng)核算方法已不能滿足中小企業(yè)成本核算的需要。所以，本文通過傳統(tǒng)和國外成本核算思想的比較，探索我國中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化模式，而不是傳統(tǒng)的照搬照抄，不加思索的運用。 (二) 傳統(tǒng)成本核算方法的局限性 根據(jù)中小企業(yè)成本核算的特點，對于少量的間接費用，可按直接人工去分配，所導(dǎo)致的扭曲是非常小的，產(chǎn)品成本信息也相對準(zhǔn)確。但是，伴隨著中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，間接費用比重增加，制造成本法的弊端逐漸凸顯4。主要表現(xiàn)在： （1）費用分配不合理，成本信息扭曲。例如：某企業(yè)經(jīng)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本是每件200元，以每件240元銷售，即毛利率為20。通過計算，該產(chǎn)品真實成本是230元。企業(yè)實際上在薄利或虧損經(jīng)營；反之，若該產(chǎn)品真實成本是170元，當(dāng)對手降價到195元時，企業(yè)認(rèn)為不能再降價，而應(yīng)退出市場。其實，根據(jù)產(chǎn)品真實消耗，其保本價應(yīng)在170元，如果降到190元，仍有1l的毛利。可見，傳統(tǒng)成本核算法不僅導(dǎo)致成本信息扭曲，而且會誤導(dǎo)管理者決策。 （2）核算內(nèi)容不合理，成本結(jié)構(gòu)不清晰。隨著中小企業(yè)發(fā)展，產(chǎn)品研發(fā)成本大增。但是，制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)等費用統(tǒng)歸為期間費用，從成本中剔除，違反會計制度下的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。 即便在2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)中規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究與開發(fā)支出，研究支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合確認(rèn)條件的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這說明最新會計準(zhǔn)則沒有把研發(fā)支出完全納入產(chǎn)品成本中5。 總之，制造成本法的現(xiàn)實局限性凸顯，不能反映我國中小企業(yè)的成本信息，因此，有必要優(yōu)化我國中小企業(yè)成本核算模式，更好地為我國企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。本文以制造企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的成本核算方法為例，通過理論聯(lián)系實際，傳統(tǒng)與變革的比較分析，探索我國中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化模式。 河南財經(jīng)政法大學(xué) 二、 中小企業(yè)成本核算比較分析 （一） 理論層面上可行性分析 1. 作業(yè)成本法的優(yōu)點 作業(yè)成本法（Activity-Based costing）是以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過“成本動因”的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本計算的原理可以簡單歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”6。從理論上講，作業(yè)成本法是配合準(zhǔn)時制（Just-In-Time production system，JIT）和全面質(zhì)量管理（Total quality management，TQM）的產(chǎn)生和發(fā)展。與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)相比，JIT采用的是生產(chǎn)拉動，而不是推動，要求存貨和不增值作業(yè)減少到最低限度；TQM 要求通過生產(chǎn)線上各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，實現(xiàn)產(chǎn)品零缺陷7。然而，作業(yè)成本法在制造企業(yè)的實際運用中并不成熟。與制造成本法相比，其優(yōu)點表現(xiàn)在： （1）分配對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”。在傳統(tǒng)理論下，成本計算對象具有單一性，即僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品。而作業(yè)成本法認(rèn)為：資源被多種作業(yè)消耗，每項作業(yè)又服務(wù)于多種產(chǎn)品。因此，作業(yè)成為聯(lián)系產(chǎn)品與資源耗費的橋梁。 （2）產(chǎn)品成本核算信息更加準(zhǔn)確。傳統(tǒng)成本法易造成產(chǎn)品成本信息扭曲，而作業(yè)成本法對間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化，提高了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。它將資源耗費與作業(yè)、產(chǎn)品成本與作業(yè)聯(lián)系起來，按成本動因分配成本費用，解決了傳統(tǒng)成本法下分配標(biāo)準(zhǔn)的單一性，從而能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息。 2. 成本企畫的優(yōu)點 成本企畫著眼于成本發(fā)生源泉，立足于源泉作事前、全面的成本分析，涉及企業(yè)整個生產(chǎn)流程的成本核算。與傳統(tǒng)核算方法相比，其優(yōu)點表現(xiàn)在： （1）顧客與市場導(dǎo)向。成本企畫是以顧客和市場為立足點，基于最具競爭的價格設(shè)計最受顧客歡迎的產(chǎn)品，制定企業(yè)應(yīng)該達到的產(chǎn)品成本目標(biāo)成本。成本企畫制定的目標(biāo)成本考慮了顧客可接受價格和市場競爭激烈度等因素，有助于提高中小企業(yè)競爭力。 （2）事前式成本管理。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，成本控制重點的轉(zhuǎn)移使得生產(chǎn)者注重產(chǎn)品研發(fā)階段。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，一個完成的產(chǎn)品生產(chǎn)，類似于對產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售全過程進行一次模擬。模擬過程中所賦予的各種條河南財經(jīng)政法大學(xué) 件就是實際生產(chǎn)過程中具體要求的體現(xiàn)，通過在模擬中得到的信息及時調(diào)整設(shè)計策略來控制產(chǎn)品成本，便可實現(xiàn)成本的事前管理8。 （3）考慮生命周期成本。隨著高新技術(shù)廣泛使用和市場競爭日趨激烈，產(chǎn)品生命周期縮短，導(dǎo)致成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，與產(chǎn)品相關(guān)的研發(fā)活動引發(fā)的成本比重逐步上升。而成本企畫中成本核算的范圍向產(chǎn)品的整個生命周期擴張，涵蓋產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)和銷售階段。因此，成本核算的視角更長遠，有利于樹立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 從理論上看，無論從作業(yè)成本法的“成本動因”，還是成本企畫的“事前式管理”，都較傳統(tǒng)方法有創(chuàng)新之處。但是，國內(nèi)外學(xué)者和實務(wù)界對其應(yīng)用環(huán)境和實用價值有