新準則講義.doc

新企業(yè)會計準則要點與變化分析(一) 引言：從中石化的年報說起2006年2月15日財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，實現(xiàn)了與國際會計標準的趨同，得到國際社會的高度評價，新準則對比原企業(yè)會計準則變化非常大。舉個簡單的例子：中國石油化工股份有限公司分別在上海、香港、紐約、倫敦四地上市，按照規(guī)定應編制二套財務報告，一套是中國會計標準，一套是國際會計標準。在2005年的年報中，中石化按照中國會計標準（即原企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度）編制的報表中，2005年凈利潤為395億元人民幣；按照國際會計標準（即國際財務報告準則）編制的報表，當年利潤為438億元人民幣，兩者相差43億元人民幣。（可參見上海證券交易所：“中國石油化工股份有限公司2005年年度報告” ）大家關心的問題是：國際標準計算的利潤為什么會多43億元，差異在哪里？會計上很講究謹慎性原則的運用，是不是國際會計標準比較 “不謹慎”？這些問題將通過分析新準則的要點和變化得到答案。為了在盡短的時間內(nèi)掌握新準則的精華，本講座采取了以下思路：1從環(huán)境理論方法：新準則與國際會計標準趨同，理論層次很高，應先了解由環(huán)境產(chǎn)生了理論，由理論決定方法，這樣才能追根溯源，在實際工作中靈活運用新準則。2從全局到局部：先財務報告，再到會計六要素的具體確認和計量，這樣思路清晰，效率高。3核心準則多講、變化大的多講、難度大的多講。如所得稅、金融工具確認與計量、長期股權投資、合并財務報表等。通過案例分析、總結歸納，用較少的時間掌握整個準則體系的精華。4針對企業(yè)管理層及會計實務人員感興趣的問題，如新準則的變化對企業(yè)績效評價的影響、會計與稅收之間的差異，進行分析。 下面先講第一部分新準則的概況，再講第二部分新準則的要點和變化分析。第一部分 新企業(yè)會計準則概況 一、新準則的發(fā)布和實施情況2006年2月15日財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，包括1個基本準則和38個具體準則；在2006年10月30日發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，宣告中國建立了完整的會計準則體系。 會計制度 形式根據(jù)財政部的規(guī)定，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。因此，新準則實施后，大中型企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則，不再執(zhí)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度；小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度。 二、制定新準則的必要性新準則的發(fā)布和實施，有其必然性，具體表現(xiàn)在以下四個方面：1世界經(jīng)濟一體化要求。例如，1998年年末，在倫敦證券交易所的股票市價總額中，有70來自非英國公司。經(jīng)濟依存度增加要求統(tǒng)一會計這一“商用語言”。2其他國家的國際化策略。至2005年末全世界累計有91個國家和地區(qū)允許或要求采用國際會計標準，包括美國、歐盟等發(fā)達國家，甚至印度、巴基斯坦也采用了國際標準。其他國家的會計標準先進了，資本就容易向其流動，這就要求加快我國會計的國際化進程。 3降低籌資成本的需要。如大型企業(yè)同時在境內(nèi)外上市，信息披露成本非常高。如果我國會計標準與國際趨于一致，得到國際認可，就可以降低籌資成本。4會計信息使用者需求變化的影響。以前的會計信息主要是國資委和財政管理部門使用，隨著資本市場的發(fā)展，投資銀行、證券分析師、財務分析師，對財務報告越來越重視，對會計信息的依存度、敏感度明顯提高。證券分析師在分析公司的投資價值時，更多采用公允價值計量的信息，而不是歷史成本信息。例如，購入股票100萬元（歷史成本），期末市價上漲到120萬元（公允價值），則表明現(xiàn)有資產(chǎn)為120萬元，用于決策時公允價值的信息比歷史成本信息更相關、更有用。因此，應該對我國原會計準則進行改革，采用國際會計準則，更多采用公允價值。 三、新準則體系構成 新企業(yè)會計準則體系由基本準則（1個）、具體準則（38個）和應用指南三部分組成：基本準則1個具體準則38個應用指南（含會計報表和會計科目）1基本準則：作為準則的準則，起統(tǒng)馭作用，規(guī)定了財務報告目標、會計六要素、會計計量屬性和財務報告的組成。企業(yè)在會計實務處理中，主要按照具體準則規(guī)定的方法進行會計處理，但如果具體準則沒有具體規(guī)定，應按照基本準則規(guī)定的基本原則執(zhí)行。（司令戰(zhàn)士）2具體準則：由38個具體準則組成，名稱如下表：1. 存貨14. 收入27. 石油天然氣開采2. 長期股權投資15. 建造合同28. 會計政策、會計估計變更和差錯更正3. 投資性房地產(chǎn)16. 政府補助 29. 資產(chǎn)負債表日后事項 4. 固定資產(chǎn)17. 借款費用30. 財務報表列報5. 生物資產(chǎn) 18. 所得稅31. 現(xiàn)金流量表6. 無形資產(chǎn)19. 外幣折算32. 中期財務報告7. 非貨幣性資產(chǎn)交換20. 企業(yè)合并 33. 合并財務報表8. 資產(chǎn)減值 21. 租賃34. 每股收益9. 職工薪酬 22. 金融工具確認和計量35. 分部報告10. 企業(yè)年金基金23. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 36. 關聯(lián)方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列報12. 債務重組 25. 原保險合同38. 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 13. 或有事項26. 再保險合同 3應用指南：包括指南正文和附錄（會計科目和主要賬務處理），見附件1。應注意：（1）具體準則有38個，應用指南只有32個，少了6個，是因為這6個準則在征求意見中存在的疑問很少。沒有應用指南的具體準則是：建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務報告、關聯(lián)方披露等六個。（2）會計科目作為附錄，對比企業(yè)會計制度，降低了會計記錄的層次，相應地提高了財務報告的地位。 四、新準則與國際會計標準的比較1國際會計標準的含義（1）國際會計標準由國際會計準則理事會所發(fā)布。國際會計準則理事會（IASB）成立于2001年，其前身是國際會計準則委員會（IASC，成立于1973年）。 （2）國際會計標準具體由國際財務報告準則（2001）和國際會計準則（19732001）組成。 A國際財務報告準則（5個，由國際會計準則理事會制定）1.國際財務報告準則第1號首次采用國際財務報告準則 2.國際財務報告準則第2號以股份為基礎的支付3.國際財務報告準則第3號企業(yè)合并4.國際財務報告準則第4號保險合同5.國際財務報告準則第5號持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 2006年11月30日，國際會計準則理事會發(fā)布了國際財務報告準則第8號經(jīng)營分部。B國際會計準則（發(fā)布了41個，有效的32個，由國際會計準則委員會制定） 1.國際會計準則第1號財務報表的列報 2.國際會計準則第2號存貨3.國際會計準則第7號現(xiàn)金流量表4.國際會計準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯5.國際會計準則第10號資產(chǎn)負債表日后事項6.國際會計準則第11號建造合同7.國際會計準則第12號所所得稅8.國際會計準則第14號分部報告9.國際會計準則第15號國際會計準則理事會決議：理事會撤銷國際會計準則第15號10.國際會計準則第16號不動產(chǎn)、廠場和設備 （固定資產(chǎn)）11.國際會計準則第17號租賃12.國際會計準則第18號收入13.國際會計準則第19號雇員福利14.國際會計準則第20號政府補助的會計和政府援助的披露15.國際會計準則第21號匯率變動的影響16.國際會計準則第23號借款費用17.國際會計準則第24號關聯(lián)方披露18.國際會計準則第26號退休福利計劃的會計和報告 19.國際會計準則第27號合并財務報表和單獨財務報表 個別報表、合并報表20.國際會計準則第28號聯(lián)營中的投資21.國際會計準則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告 22.國際會計準則第30號銀行和類似金融機構財務報表中的披露 23.國際會計準則第31號合營中的權益24.國際會計準則第32號金融工具：披露和列報 25.國際會計準則第33號每股收益26.國際會計準則第34號中期財務報告27.國際會計準則第36號資產(chǎn)減值28.國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)29.國際會計準則第38號無形資產(chǎn)30.國際會計準則第39號金融工具：確認和計量31.國際會計準則第40號投資性房地產(chǎn)32.國際會計準則第41號農(nóng)業(yè) （3）應注意：國際會計標準由2部分組成：國際會計準則、國際財務報告準則，以后發(fā)布的都稱為國際財務報告準則了，從而提高了財務報告的地位；國際會計的準則由53237個組成，我國是38個具體準則（大部分名稱相同，有些是撤并、分立的結果），數(shù)量基本相等，說明我國的會計準則體系建立了。有了準則體系，就不需要企業(yè)會計制度了。 2我國企業(yè)會計準則與國際會計標準的主要差異我國的新企業(yè)會計準則發(fā)布實施后，我國的會計標準已經(jīng)進入世界先進會計標準行列。新的企業(yè)會計準則與國際會計標準存在的實質(zhì)性差異主要有二個： （1）關聯(lián)方關系 國際上把國有控股企業(yè)之間看成存在關聯(lián)關系；而我國只有在存在投資關系且具有重大影響的情況下，這些國有控股企業(yè)之間才具有關聯(lián)關系，即企業(yè)不能僅因為同受國家控制而具有關聯(lián)關系。理由是：沒有投資關系的企業(yè)，不會因為僅僅是國有控股而發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤、不公平交易、虛假交易等，也不會因為其他國有控股企業(yè)破產(chǎn)而受到牽連；如果按照國際上的做法，我國不具有操作性，而且充分披露國有企業(yè)信息，不利經(jīng)濟安全。中石油財務總監(jiān)王國樑說，按照現(xiàn)行國際會計準則第號，兩個企業(yè)因僅僅同受國家控制而成為關聯(lián)方，兩者間發(fā)生的交易要按照與其他關聯(lián)方發(fā)生的交易相同的披露要求予以披露。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中存在很多困難，尤其是在像中國這樣存在較多國有企業(yè)的國家中，有相當大比例的交易發(fā)生于同受國家控制企業(yè)之間，如中國石油的電話服務來自中國網(wǎng)通、運輸服務來自民航、鐵路等國有企業(yè)或國有控股企業(yè)。這些交易數(shù)量較大，而且都是正常市場條件下發(fā)生的交易。要將它們一一披露出來，需要非常高的成本，而形成的信息對投資者來說卻沒有什么用處，反而可能淹沒真正重要的關聯(lián)方信息。國際會計準則理事會于2007年2月下旬在其網(wǎng)站上公布了關于修訂國際會計準則第號關聯(lián)方披露的公告，建議降低對同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系企業(yè)的披露要求。國際會計準則理事會表示，本次修訂考慮了中國企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，將進一步消除國際財務報告準則與新發(fā)布的中國企業(yè)會計準則之間的差異。 王國樑指出，國際準則的這一規(guī)定大大加大了上市企業(yè)披露信息的實際操作難度和工作量，以中國石油年的一份國際準則半年報為例，頁的報告中，關聯(lián)交易信息就有頁，占四分之一以上。 (2)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值后不得轉(zhuǎn)回 這樣處理的理由：一是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（戰(zhàn)略性資產(chǎn)）發(fā)生減值往往是永久性的，如電子設備、專利權等；二是部分企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回任意調(diào)節(jié)利潤。 第二部分 新企業(yè)會計準則要點和變化分析企業(yè)會計準則基本準則的要點和變化分析本準則包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務報告、附則等十一章。現(xiàn)講要點分析如下：一、財務報告目標 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。應注意，財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。其中特別強調(diào)財務報告為投資者服務，把為投資者服務放到了首位，這是觀念上的一個大轉(zhuǎn)變，樹立了市場經(jīng)濟的觀念。會計目標理論在西方會計理論結構中占要十分重要的地位，是西方會計理論結構的理論基石。會計目標理論存在兩個學派：1受托責任學派（1）二十世紀20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，股權集中（如80），大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強調(diào)權責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。（2）在受托責任觀下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用和預提費用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學派因注重收益，形成了收入費用觀。 2決策有用學派（1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權越來越分散（如第一大股東占13），大部分股東不再關注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負債表中反映的預期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。 （2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預測未來的現(xiàn)金流入，通過負債預測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負債，形成資產(chǎn)負債觀。 從二十世紀70年代后，人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，成為制定準則的主要依據(jù)。我國新準則就是采用了“資產(chǎn)負債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負債觀，使會計確認、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應深刻認識資產(chǎn)負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。（3）資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。在資產(chǎn)負債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。現(xiàn)將兩種收益的計算的比較如下：在收入費用觀下：收益=收入費用，應分別確認收入和費用。 在資產(chǎn)負債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。 【例】資產(chǎn)負債觀下收益的計算。假設2006年末和2007年末有關資產(chǎn)負債資料如下： 資產(chǎn)負債簡表（2006年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金2 其他應付款20交易性金融資產(chǎn)（股票）18（市價；投入20）其他應收款20（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）120（市價）凈資產(chǎn)140合計160（公允價值）合計160 資產(chǎn)負債簡表（2007年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金10其他應付款0交易性金融資產(chǎn)（股票）10（市價）其他應收款30（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）130（10）凈資產(chǎn)180合計180（公允價值）合計180 2007年收益=年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)=18014040（萬元）（全面收益、綜合收益）兩者對收益的計算思路不同，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。（4）為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計量、非貨幣性交換和債務重組收到的存貨等應該以公允價值計量等。此外，資產(chǎn)負債觀的典型運用有：存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法等。 5）“兩觀”的比較：（1）在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，全面收益既包括已實現(xiàn)的收益，又包括未實現(xiàn)收益；在收入費用觀下，收益強調(diào)已經(jīng)實現(xiàn)的，而不包括未實現(xiàn)。在企業(yè)會計準則第30號財務報表列報規(guī)定的所有者權益變動表中適度引入了這一理念。（2）在資產(chǎn)負債觀下，更多采用公允價值計量；在收入費用觀下，更多采用歷史成本計量。 【例】12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價值為110萬元，則資產(chǎn)負債表中反映該股票公允價值110萬元，將股票上漲10萬元反映在利潤表中，使利潤增加10萬元（公允價值變動損益），使資產(chǎn)增加10萬元。 二、會計基本假設1會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當?shù)男畔ⅰ?持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。如固定資產(chǎn)（建筑物）可以按照30年計提折舊。3會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月報、季報、半年報。4貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。以貨幣計量為假設，可以全面反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關交易、事項。但是，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。三、會計信息質(zhì)量要求為了實現(xiàn)財務報告的目標，對會計信息質(zhì)量提出了八個要求：1可靠性：信息最基本要求就是要可靠。2相關性：提供的信息應相關，如公允價值的相關性就比歷史成本要高。歷史成本、公允價值3可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。4可比性：包括縱向可比和橫向可比。5實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。應注意：（1）一般情況下，經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。（2）實質(zhì)重于形式的典型運用有：融資租賃、售后回購、關聯(lián)關系確定等。 6重要性：重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。7謹慎性：（1）謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、不應低估負債或者費用。 （2）謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備（不應該計提的減值準備，根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要而故意多提或少提），如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。8.及時性:及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。 注意：新準則中不再強調(diào)會計核算的13個一般原則。將權責發(fā)生制原則改為會計核算的基礎；將歷史成本原則作為會計計量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質(zhì)量要求；不強調(diào)配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。四、會計要素及其確認（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點：未消逝成本觀 美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940公司會計準則緒論中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。 未來經(jīng)濟利益觀1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布的財務會計概念公告第3號財務報表的要素認為：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。國際會計準則委員會在編制財務報表的框架中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項的結果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源”。 在這次改革中，我國采用了未來經(jīng)濟利益觀，因為未來經(jīng)濟利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實質(zhì)，這種表述完整而準確地詮釋了資產(chǎn)的實質(zhì)是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。2.資產(chǎn)的確認條件：將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3將資產(chǎn)由虛變實的二個途徑：（1）在使用價值形態(tài)：通過清查，使賬實相符。（2）在價值形態(tài):計提資產(chǎn)減值。由計提八項準備到計提十幾項準備（13其他）。（二）負債負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 （三）所有者權益1.所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（凈資產(chǎn)）。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。2.所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積未分配利潤）等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：（1）利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 （2）利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權益（資本公積），列示在資產(chǎn)負債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。 （四）收入收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入一定應與日?；顒酉嗦?lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權。 （五）費用費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 （六）利潤1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。2.利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（1）收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 五、會計計量（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構成企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：1歷史成本（購置、歷史價格）在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。2重置成本（購置、現(xiàn)時價格）在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3可變現(xiàn)凈值（銷售、現(xiàn)時價格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?！纠?007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的入賬價值為100萬元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。年末資產(chǎn)價值為85萬元。 4現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；主要適用于長期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?！纠考坠居休v貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量為5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設資產(chǎn)報酬率為6，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。 該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。5公允價值（公平市價）在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。【例】甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，則該股票的公允價值為100萬元。6攤余成本：通常用來計量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應收款項，將在金融資產(chǎn)中詳述。（二）會計計量屬性的應用原則會計計量一般采用歷史成本；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。之所有一般采用歷史成本，是因為它最可靠；但新準則強調(diào)，應適度采用公允價值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了。六、財務報告（一）財務報告的概念1財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2區(qū)分財務報告、財務會計報告、財務報表、會計報表：(1)財務報告財務會計報告財務報表其他資料(2)財務報表會計報表附注(3)財務報告財務會計報告財務報表會計報表 （二）財務報表的組成及相關概念1財務報表由會計報表附注組成。會計報表包括個別會計報表和合并會計報表。新準則下，企業(yè)會計準則規(guī)定的個別報表有一般企業(yè)、商