財務會計與管理知識分析圖片.doc

途中不合理損耗，比照存貨盤虧。委托加工的存貨（重點。屬于委托方的存貨） 資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴建等）“固定資產清理”用丁字形賬戶演示如下：成本模式處置公允價值模式處置公允價值模式下的轉換小結公允價值模式轉換小結房地產轉換與計量模式變更的區(qū)別（2）非投資性房地產轉換為投資性房地產：投資性房地產的處置長期股權投資的初始計量思路總結如下：（1）同一控制下企業(yè)合并的會計處理（2）非同一控制下企業(yè)合并的會計處理說明：根據企業(yè)會計準則解釋公告第4號：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用），這一點與同一控制下企業(yè)合并處理相同。合并對價視同銷售1庫存商品視同銷售：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品合并對價視同銷售2原材料視同銷售：借：其他業(yè)務成本貸：原材料合并對價視同銷售3固定資產視同銷售，即固定資產清理：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產 合并對價視同銷售4無形資產視同銷售：合并對價視同銷售5合并對價視同銷售6金融資產視同銷售（以交易性金融資產為例）：直接合并費用的處理（新規(guī)定：合并費用計入管理費用）借：管理費用貸：銀行存款權益法核算的會計處理分以下四個階段來掌握權益法的核算思路：被投資方虧損時（1）一般情況：被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：借：投資收益貸：長期股權投資（應承擔的虧損）在處理過程中，也需要考慮對被投資方賬面凈虧損進行調整。（2）特殊情況：如果被投資單位發(fā)生超額虧損，在發(fā)生超額虧損時及以后期間實現盈利時的處理流程如下圖所示：具體分錄如下：追加投資對價的處理常見的無形資產如下圖所示：無形資產的初始計量無形資產通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產，其實際成本的構成并不相同。土地使用權應區(qū)分以下四種情況分別處理：研究與開發(fā)支出的確認出售報廢如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，例如，某無形資產已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不能再為企業(yè)帶來經濟利益的，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作營業(yè)外支出。無形資產的賬面價值使用壽命有限的無形資產賬面價值賬面余額累計攤銷減值準備使用壽命不確定的無形資產賬面價值賬面余額減值準備非貨幣性資產的界定（一）非貨幣性資產交換的會計處理模式滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：公允價值能否可靠計量的判斷條件減值跡象的判斷不同類型的資產進行減值測試時，一般都是某兩項指標的比較：公允價值的取得要注意三個層次：處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，具體內容如下圖所示：注意：財務費用和所得稅費用等間接費用不包含在內。外幣未來現金流量及其現值的確定商譽減值測試的方法與會計處理思路：1.先計算確定不包含商譽的各資產組的減值；2.計算包含商譽的各個單項資產或資產組的賬面價值；3.再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。約束條件：減值準備分攤完畢之后，每項資產新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額；（2）未來現金流量現值；（3）零。注意：對控股合并產生的商譽進行減值測試時，應注意幾個細節(jié)：資料給出的子公司的可收回金額通常為整個子公司的可收回金額，該可收回金額既包含母公司購買部分所產生的商譽，也包括了少數股東的商譽，所以在計算減值金額時，應先推算出少數股東的商譽，以總的商譽價值加上子公司可辨認凈資產賬面價值作為子公司調整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進而確認整體的減值損失金額。如下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資有三個明細賬：期末攤余成本的一般計算公式如下：交易性金融資產的會計處理“交易性金融資產”科目下設兩個明細科目：成本和公允價值變動?！俺杀尽边@個明細科目用于核算交易性金融資產的初始投資成本，也就是入賬價值；“公允價值變動”這個明細科目用于核算持有期間公允價值上漲或者下跌的金額。注：學習時掌握二級明細科目即可，考試會有具體要求，但從未超過二級明細。交易性金融資產，賬務處理有四個環(huán)節(jié)：（1）取得時；（2）宣告股利或計息；（3）期末計價；（4）出售。賬務處理環(huán)節(jié)4.出售1.購買債券時2.期末計息、計提減值（1）期末計息3.處置（3）重分類可供出售金融資產包含股票和債券兩種類型，下文將分開講解。1.可供出售股票的科目設置2.可供出售債券的科目設置賬務處理區(qū)分股票和債券兩種類型，分開來講可供出售的股票和可供出售的債券的賬務處理。1.可供出售股票的賬務處理（1）購入股票時（2）宣告現金股利（3）期末： 計價或者減值（4）處置時：出售與交易性金融資產對比（1）購入股票時計提減值處置2.可供出售債券的賬務處理（1）購入債券時（2）期末： 計息；計價或減值（3）處置時：出售?？梢园l(fā)現，可供出售的債券的賬務處理，與持有至到期投資非常相似，主要區(qū)別在于多了一個期末按公允價值計價的環(huán)節(jié)。與持有至到期投資對比（1）購入債券時注：與持有至到期投資的處理完全相同。（2）期末計息、計價或減值期末計價a.公允價值賬面價值，即漲價，則借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其它資本公積b.公允價值賬面價值，即跌價（正常波動） ，則借：資本公積其它資本公積貸：可供出售金融資產公允價值變動計提減值注意與可供出售股票的區(qū)別。（3）處置：出售金融資產之間重分類的處理持有至到期投資由于持有意圖或能力改變，以及部分出售或重分類的金額較大的，應當重分類為可供出售金融資產。債券投資的劃分股票投資的劃分金融資產會計處理比較項目類型交易費用“成本”明細科目溢折價公允價值變動額可收回金額減值轉回交易性金融資產債券沖減投資收益入賬價值不核算溢折價公允價值變動損益不減值不減值股票沖減投資收益入賬價值公允價值變動損益不減值不減值持有至到期投資債券“利息調整”明細科目面值攤銷溢折價未來現金流量現值借記“持有至到期投資減值準備”貸記“資產減值損失”可供出售金融資產債券“利息調整”明細科目面值攤銷溢折價資本公積公允價值借記“可供出售金融資產”貸記“資產減值損失”股票“成本”明細科目入賬價值資本公積公允價值借記“可供出售金融資產”貸記“資本公積”金融資產減值總結如下：對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：長期借款長期借款的核算分為取得借款、期末計息和到期償還三個階段。1.取得借款借：銀行存款（實際取得的數額）長期借款利息調整（倒擠）貸：長期借款本金（合同約定的數額）1.初始確認可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份（一般債券）和權益成份（轉股權）：負債成份的公允價值未來現金流量現值（按普通債券市場利率折現）普通債券發(fā)行價款普通債券入賬價值面值溢價（折價）權益成份的公允價值發(fā)行價格負債成份的公允價值初始確認的賬務處理：2.持有期間持有期間與普通債券一樣，采用實際利率法攤銷溢折價，確認財務費用等。持有期間的賬務處理：3.轉換利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算如下圖所示：1.可轉換公司債券的發(fā)行（1）可轉債發(fā)行時，要對負債成份和權益成份進行分拆。題目中會告知不附轉換權的債券利率，此為計算負債公允價值時要用到的利率。權益成份應是用發(fā)行價格減去負債的公允價值。注意：發(fā)行費用的處理：應按負債成份和權益成份初始確認金額的比例進行分攤。（2）具體處理思路分為三步：注意：發(fā)行費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。（1）租賃期開始日最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現值B，租賃資產公允價值C，初始直接費用D。注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。最低租賃付款額的內容：情 形折舊期限備 注預計將取得資產的 尚可使用壽命租賃期屆滿資產所有權轉移給承租人；約定了優(yōu)惠購買選擇權，則可以確定將取得資產。不能確定將取得資產的租賃期租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者，通常就是租賃期。（3）租期屆滿時承租人融資租賃小結賬務處理關鍵點1.租賃資產入賬借：固定資產 未確認融資費用貸：長期應付款銀行存款最低租賃付款額租金承租人擔保余值優(yōu)惠購買價；折現率按如下順序確定：租賃內含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。2.分攤未確認融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用采用實際利率法分攤，實際利率即融資費用分攤率。按現值入賬：原折現率；按公允價值入賬：重新計算折現率（大于原折現率）。初始本金是二者當中的較低者。實際利率法即三個公式。3.計提折舊借：管理費用等貸：累計折舊折舊方法和費用列支與自有資產一致。折舊總額入賬價值擔保余值預計將取得資產的：尚可使用期限不能確定取得資產的：租賃期4.發(fā)生履約成本借：管理費用、銷售費用貸：銀行存款管理設備、生產設備：管理費用銷售設備：銷售費用5.支付或有租金借：銷售費用、財務費用貸：銀行存款銷售量、使用量依據：銷售費用物價指數依據：財務費用6.租期屆滿時（1）返還借：長期應付款（擔保余值） 累計折舊貸：固定資產（2）優(yōu)惠續(xù)租無需專門的賬務處理。（3）留購借：長期應付款貸：銀行存款借：固定資產自用貸：固定資產租入注意融資租賃和經營租賃的區(qū)別：經營租入的固定資產，不入賬，不計提折舊。租金費用在租賃期內，按直線法平均分攤。（二）分期付款購置資產2.承租人對融資租賃的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。債權人收到非現金資產時，應按受讓的非現金資產的公允價值作為其入賬價值。以上三種方式的組合指以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件方式組合進行債務重組。處理思路：先考慮現金償還債務的部分；其次考慮非現金資產還債；再次考慮債務轉為資本；最后考慮修改其他債務條件。比如，債務人欠債權人100萬元，債務人準備以現金（20萬）、非現金資產（27萬）、債務轉資本（23萬）、修改其他債務條件（減免10萬）等方式組合進行債務重組，則抵債順序如下圖所示：注意：以現金償還一定是第一位要考慮的，修改其他債務條件部分是最后的，其他部分是中間的。1.以庫存材料、商品產品抵償債務 2.以固定資產抵償債務 （1）債務人賬務處理 比照清理，注銷賬面價值和支付清理費的賬務處理略。 確認固定資產處置利得： 注：若固定資產是生產用動產機器設備等，應考慮增值稅的影響。 3.以金融資產抵償債務 二、債務轉為資本1.債務人賬務處理 三、修改其他債務條件1.不附或有條件的債務重組 2.附或有條件的債務重組 （1）債務人賬務處理 或有應付金額應按照或有事項的原則來處理：“很可能”發(fā)生的或有支出，金額能夠可靠計量的，確認為預計負債。 預計負債實際沒有發(fā)生的：借記預計負債，貸記營業(yè)外收入。 具有融資性質的分期收款銷售商品的處理分期收款銷售商品，發(fā)出商品時確認銷售收入。1.銷售退回（重點）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得第三方提供的的商品或勞務的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對價，應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入。注意：先遞延處理，再確認收入。特殊銷售收入匯總項 目明 細確認收入時點代銷商品視同買斷（無退貨權）發(fā)出商品時視同買斷（有退貨權）收到代銷清單時收取手續(xù)費收到代銷清單時訂貨銷售發(fā)出商品時預收款發(fā)出商品時分期收款發(fā)出商品時附退貨條件能估計退貨可能性發(fā)出商品時不能估計退貨可能性退貨期滿時需要安檢的安檢完畢時售后回購一般不確認收入售后租回一般不確認收入特殊勞務交易項 目明 細確認收入時點安裝費按完工進度資產負債表日安裝是銷售附帶的確認商品銷售實現時宣傳媒介費出現于公眾面前時廣告制作費按完工進度資產負債表日軟件開發(fā)費按完工進度資產負債表日價內服務費在服務期內分期確認表演招待費活動發(fā)生時會費款項收回無重大不確定時特許權費提供設備等的轉移資產（所有權）時提供服務的提供服務時長期重復勞務費勞務活動發(fā)生時完工百分比法的應用本期毛利（收入總額預計總成本）完工進度已確認毛利（五）核算科目1.工程施工“工程施工”科目核算建造承包商實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。類似于制造業(yè)的“生產成本”科目。完工時才轉出。建造合同的賬務處理（六）賬務處理 建造合同的賬務處理環(huán)節(jié)：1.發(fā)生成本；2.登記結算；3.確認損益；4.計算減值；5.完工對沖等五個環(huán)節(jié)。1.發(fā)生成本：借：工程施工合同成本 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等2.登記結算：借：應收賬款貸：工程結算借：工程結算 貸：工程施工合同成本合同毛利對應關系完工后累計對應關系：工程結算主營業(yè)務收入合同價款 總結：其實就是成本、收入在各期分割。六、合同預計損失的處理建造承包商正在建造的資產，類似于工業(yè)企業(yè)的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨。減值損失（預計總成本總收入）（1完工百分比）總損失（1完工百分比）總損失合同毛利貸方余額 （一）建造合同的特點（二）建造合同的分類資產負債表債務法計算的基本程序：暫時性差異就所得稅而言，會計與稅法的差異，可做如下分類：其中，關于暫時性差異，可按下圖歸納：1.商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)合并中產生的商譽。在免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即計稅基礎為0，形成應納稅暫時性差異。但準則中規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。因為如果確認，會陷入“死循環(huán)”：合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅1.外幣購銷（以銷售為例）步驟：此外注意特殊的非貨幣性項目。5.報表折算的思路：會計差錯圖示追溯重述法的會計處理與追溯調整法思路相同。四個步驟：日后事項涵蓋期間示意圖：.權益法調整四個環(huán)節(jié)（3）宣告現金股利借：投資收益貸：長期股權投資（4）其他權益變動借：長期股權投資 貸：資本公積或相反的會計分錄。連續(xù)編制的調整（1）入賬價值的調整借：長期股權投資貸：未分配利潤年初2.抵銷母公司與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益（參見P64）抵銷分錄應區(qū)