第四章--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 1 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 2 本章學(xué)習(xí)目的1 理解 掌握相關(guān)概念2 掌握會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任3 掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因4 了解審計(jì)人員法律責(zé)任的基本內(nèi)容5 熟悉規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 3 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述 一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的歷史背景 1 消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起 2 所有商業(yè)領(lǐng)域 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與日益增加 3 審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用 反映人們開始認(rèn)同投資過程中不斷披露會(huì)計(jì)信息的重要性 并反對(duì)濫用注冊(cè)會(huì)計(jì)師許可的所謂 創(chuàng)新 會(huì)計(jì)處理 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 4 審計(jì)保險(xiǎn)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越被看做是擔(dān)保人而非獨(dú)立 客觀的審計(jì)者和報(bào)告者 1 深口袋 理論 deep pockettheory 任何看上去擁有社會(huì)財(cái)富的人都可能受到起訴 不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何 2 風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化 理論 把責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失或可以通過向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 5 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念1 概念 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí) 因違約 過失 欺詐給客戶或其他利益關(guān)系人造成的經(jīng)濟(jì)損失 按照相關(guān)的法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果 在我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任分行政責(zé)任 民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種 可單處 也可并處 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 6 2 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因主要源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約 過失和欺詐 1 違約 指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求 當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)違約給他人造成損失時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任 例 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi) 未能提交納稅申報(bào)表 或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 7 2 過失 指在一定條件下缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎 評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失 是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的 當(dāng)過失給他人造成損害時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任 過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種 共同過失是一種特例 例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師粗心大意 缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎 導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)A公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) 出具無保留審計(jì)意見 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 8 普通過失 一般過失 指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求 例 未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況 可視為一般過失 重大過失 指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持 對(duì)重要的業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮 滿不在乎 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言 則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì) 例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派不具注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的助理人員負(fù)責(zé)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì) 子公司審計(jì) 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 9 3 欺詐 又稱舞弊 是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言 欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的 明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào) 卻加以虛偽的陳述 出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告 推定欺詐 又稱 涉嫌欺詐 是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī) 但卻存在極端或異常的過失 推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定 在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 10 三 影響法律責(zé)任的幾個(gè)概念1 經(jīng)營(yíng)失敗 指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化 如經(jīng)濟(jì)衰退 不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等 而無法滿足投資者的預(yù)期 經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn) 2 審計(jì)失敗 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見 如 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù) 未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào) 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 11 3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào) 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 可能遵守或未遵守審計(jì)準(zhǔn)則 在絕大多數(shù)情況下 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí) 就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 就屬于審計(jì)失敗 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 職業(yè)謹(jǐn)慎 審計(jì)失敗 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 12 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不為零的原因 由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證 特別是 如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè) 有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為 4 審慎人 希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表述作合理的保證 就是審慎人的概念 現(xiàn)實(shí)中 公眾 期望差距 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入訴訟泥潭 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 13 四 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類1 行政責(zé)任2 民事責(zé)任3 刑事責(zé)任 違約和過失使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任 欺詐使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任 10 13 41 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 14 主要法律法規(guī) 中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 中華人民共和國(guó)公司法 中華人民共和國(guó)證券法 中華人民共和國(guó)刑法 相關(guān)司法解釋 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 15 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 16 第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任 一 行政責(zé)任的概念 是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)或者國(guó)家授權(quán)的有關(guān)單位對(duì)違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的行政制裁 1 執(zhí)行人 國(guó)家財(cái)政部門 審計(jì)部門 證劵監(jiān)管部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 2 制裁方式 警告 暫停執(zhí)業(yè) 吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 沒收違法所得 罰款和撤銷等 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 17 二 注冊(cè)的會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任分類1 業(yè)務(wù)范圍責(zé)任1 依據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 證劵法 等2 技術(shù)責(zé)任 審計(jì)中 沒有完全遵循或者根本沒有遵循法規(guī)的要求執(zhí)業(yè) 導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)而應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任 3 質(zhì)量責(zé)任 審計(jì)中 遵循了法規(guī)要求 但因其他原因使得審計(jì)質(zhì)量不高 導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)而應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任 包括個(gè)人責(zé)任和單位責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 18 2 道德行為規(guī)范責(zé)任1 依據(jù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 2 對(duì)客戶的責(zé)任3 對(duì)同行的責(zé)任4 其他責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 19 三 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任的承擔(dān)1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 的行政責(zé)任規(guī)定1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告 沒收違法所得 可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款 暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告 暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 20 2 證券法 的行政責(zé)任規(guī)定 四款 為股票的發(fā)行 上市 交易出具審計(jì)報(bào)告 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員 違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的 責(zé)令依法處理非法持有的股票 沒收違法所得 并處以買賣股票等值以下的罰款 第二百零一條 違反本法第七十八條第二款的規(guī)定 在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的 責(zé)令改正 處以三萬元以上二十萬元以下的罰款 屬于國(guó)家工作人員的 還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分 第二百零七條 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 21 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé) 所制作 出具的文件有虛假記載 誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的 責(zé)令改正 沒收業(yè)務(wù)收入 暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可 并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告 撤銷證券從業(yè)資格 并處以三萬元以上十萬元以下的罰款 第二百二十三條 上市公司 證券公司 證券交易所 證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu) 證券服務(wù)機(jī)構(gòu) 未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的 責(zé)令改正 給予警告 并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款 隱匿 偽造 篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的 給予警告 并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款 第二百二十五條 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 22 3 公司法 的行政責(zé)任規(guī)定 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估 驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的 由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得 處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款 并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè) 吊銷直接責(zé)任人員的資格證書 吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估 驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的 由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正 情節(jié)較重的 處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款 并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè) 吊銷直接責(zé)任人員的資格證書 吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 第二百零八條 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 23 第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任 一 民事責(zé)任的概念 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托人的委托 在為委托人提供職業(yè)服務(wù)過程中違法執(zhí)業(yè) 或者因?yàn)樽陨淼倪^錯(cuò)給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失 而應(yīng)承擔(dān)民事賠償?shù)姆韶?zé)任 1 責(zé)任承擔(dān)形式 賠償損失 支付違約金等 2 性質(zhì)分類 契約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 24 1 契約責(zé)任論 適用范圍 大陸法系國(guó)家德國(guó) 觀點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不實(shí)信息導(dǎo)致第三者受損害的民事責(zé)任是一種契約責(zé)任 并將其規(guī)定為純粹財(cái)產(chǎn)損失的契約責(zé)任 2 侵權(quán)責(zé)任論 適用范圍 英美法系國(guó)家美國(guó) 觀點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不實(shí)信息導(dǎo)致第三者受損害的民事責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任 我國(guó) 侵權(quán)責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 25 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則 構(gòu)成要件及舉證責(zé)任1 歸責(zé)原則 確定行為人民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則 它直接決定著民事責(zé)任的構(gòu)成要件 舉證責(zé)任 責(zé)任方式和賠償范圍等諸多因素 是確定民事責(zé)任的根據(jù)之一 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的民事責(zé)任是一種過錯(cuò)責(zé)任 僅對(duì)自身過錯(cuò)負(fù)相應(yīng)責(zé)任 無過錯(cuò) 不承擔(dān)任何責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 26 2 構(gòu)成要件 責(zé)任對(duì)象為第三者 要件包括損害事實(shí) 主觀過錯(cuò) 因果關(guān)系和民事違法行為 1 損害事實(shí) 民事責(zé)任構(gòu)成的前提 是指受害人依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表及建議而導(dǎo)致的損失 2 主觀過錯(cuò) 最終構(gòu)成要件 是指實(shí)施行為時(shí)的主觀心理狀態(tài) 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 27 3 因果關(guān)系 是指導(dǎo)致的損失與所依賴的會(huì)計(jì)報(bào)表或建議有最近的 或法定的 關(guān)聯(lián) 4 民事違法行為 是指錯(cuò)誤表述了審計(jì)意見或提出了錯(cuò)誤的建議 四個(gè)要件缺一不可 如何一個(gè)不成立均不構(gòu)成侵權(quán) 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 28 2 舉證責(zé)任 一般做法 誰追究 誰舉證 我國(guó)做法 舉證責(zé)任倒置 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證自己不必承擔(dān)民事責(zé)任 專業(yè)性強(qiáng) 舉證難度大 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 29 三 相關(guān)法律規(guī)定1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 的規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定 給委托人 其他利害關(guān)系人造成損失的 應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任 第42條2 公司法 的規(guī)定 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估 驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果 驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí) 給公司債權(quán)人造成損失的 除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外 在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任 第208條第3款 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 30 3 證券法 的規(guī)定 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行 上市 交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作 出具審計(jì)報(bào)告 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告 財(cái)務(wù)顧問報(bào)告 資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件 應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé) 對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性 準(zhǔn)確性 完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證 其制作 出具的文件有虛假記載 誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏 給他人造成損失的 應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人 上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任 但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外 第173條 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 31 第四節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任 一 刑事責(zé)任的承擔(dān)形式 拘役 罰金 有期徒刑等二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的構(gòu)成要件1 犯罪主體 實(shí)施犯罪行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2 犯罪客體 犯罪行為侵害了受刑法保護(hù)的一定社會(huì)關(guān)系 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 32 3 犯罪主觀意愿1 重大過失 只有存在重大過失時(shí)才需承擔(dān)過失犯罪的刑事責(zé)任 2 故意 明知自己行為會(huì)產(chǎn)生危害社會(huì)的結(jié)果 卻希望或放任這一結(jié)果的發(fā)生 審計(jì)重點(diǎn)欺詐為一種故意的典型 4 犯罪客觀事實(shí) 存在著違法行為 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 33 三 刑事責(zé)任 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估 驗(yàn)資 驗(yàn)證 會(huì)計(jì) 審計(jì) 法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件 情節(jié)嚴(yán)重的 處五年以下有期徒刑或者拘役 并處罰金 刑法 第二百二十九條 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 34 補(bǔ)充材料 相關(guān)司法解釋及歷史背景1 驗(yàn)資訴訟風(fēng)暴 1996年4月4日最高人民法院發(fā)布了 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明如何處理的復(fù)函 對(duì)出具驗(yàn)資證明的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)委托人 其他利害關(guān)系人承擔(dān)民事賠償責(zé)任做出規(guī)定 并引發(fā)了 驗(yàn)資訴訟風(fēng)暴 2007年6月1日發(fā)布的 關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定 以下簡(jiǎn)稱 6 1司法解釋 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 35 重點(diǎn) 6 1司法解釋 1 6 1司法解釋 的特點(diǎn) 由約束及保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定組成1 約束CPA的規(guī)定條款 明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因 明確利害關(guān)系人的范圍 明確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任的具體情形 統(tǒng)一適用過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 36 2 保護(hù)CPA的規(guī)定條款 強(qiáng)調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任順位 認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所過錯(cuò)責(zé)任的具體指引 完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由 強(qiáng)調(diào)審判程序的重要性 承認(rèn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位 明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 37 2 6 1司法解釋 的內(nèi)容 關(guān)于利害關(guān)系人 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定 關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連帶責(zé)任的規(guī)定 關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 關(guān)于抗辯免責(zé)事由的規(guī)定 關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定 關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定 關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定 關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 38 1 關(guān)于利害關(guān)系人 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告規(guī)定 利害關(guān)系人 因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告 與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票 債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人 法人或者其他組織 應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人 不實(shí)報(bào)告 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則 出具的具有虛假記載 誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告 應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 39 共同被告問題 利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的 人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟 利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的 人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟 利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的 人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟 利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí) 抽逃出資 且事后未補(bǔ)足的 人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 40 2 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所連帶責(zé)任的規(guī)定 與被審計(jì)單位惡意串通 明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸 而不予指明 明知概念 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則 規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的 人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知 明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益 而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告 明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解 而不予指明 明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容 而不予指明 被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告 而不予拒絕 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 41 3 關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第 二 三 項(xiàng)的規(guī)定 負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè) 制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏 未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序 在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí) 未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 42 未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則 未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù) 明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力 未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論 錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 規(guī)則確定的工作程序的行為 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 43 侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件 四要件說 存在不實(shí)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失 利害關(guān)系人遭受了損失 過失與損害存在因果關(guān)系 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 44 4 關(guān)于抗辯事由的規(guī)定 免責(zé)范圍 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎 但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤 審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí) 已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明 已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告 但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金 為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告 但出資人在登記后已補(bǔ)足出資 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 45 5 關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的 人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任 6 關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定 司法解釋 第九條規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明 本報(bào)告僅供年檢使用 本報(bào)告僅供工商登記使用 等類似內(nèi)容的 不能作為其免責(zé)的事由 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 46 7 關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定 先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失 被審計(jì)單位 出資人不足賠償損失 由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 47 8 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定 司法解釋 第十一條規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任 9 關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定 司法解釋 第十二條規(guī)定 本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判 人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 48 第五節(jié)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法 習(xí)慣法 指不是通過立法而是通過法院判例引申而成的各項(xiàng)法律 成文法 則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 49 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)象 客戶 第三者 1 已預(yù)計(jì)的第三者 2 可合理預(yù)計(jì)的第三者 3 難以合理預(yù)計(jì)的第三者 廣大社會(huì)公眾 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 50 一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于客戶的責(zé)任 契約責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù) 就負(fù)有恪盡專業(yè)職守 保持職業(yè)謹(jǐn)慎的義務(wù) 法律責(zé)任 對(duì)客戶法律責(zé)任的起點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失 如給客戶造成了經(jīng)濟(jì)損失 就負(fù)有法律責(zé)任 舉例 CPA未能查出委托單位職工盜用公款之類的舞弊事件 需承擔(dān)法律責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 51 二 習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任 知情權(quán)與侵權(quán)責(zé)任 習(xí)慣法下的CPA侵權(quán)責(zé)任 CPA存在侵權(quán)行為 導(dǎo)致原告由于沒有被如實(shí)告知事實(shí)真相而遭受了損失 CPA不如實(shí)告知事實(shí)真相通常是和財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)憑證以及審計(jì)報(bào)告等信息不真實(shí) 不公允相聯(lián)系的 舉例 即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是無辜地被卷入案件中 但由于他們有義務(wù)發(fā)現(xiàn)被歪曲的事實(shí)真相 他們?nèi)钥赡芤虼顺袚?dān)一定的法律責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 52 注冊(cè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的第三者概念1 已預(yù)見第三者 受益第三者 審計(jì)報(bào)告約定使用者 例如債權(quán)銀行2 可合理預(yù)見的第三者 其他債權(quán)人 供應(yīng)商 員工等商業(yè)伙伴3 難以合理預(yù)見的第三者 社會(huì)公眾 例如潛在投資者 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 53 1 習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者責(zé)任 受益第三者 已預(yù)見第三者 主要是指合同 業(yè)務(wù)約定書 中所指明的人 但此人即非要約人 又非承諾人 舉例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位委托他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲取某家銀行的貸款 那么這家銀行就是受益第三者 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 54 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任 可合理預(yù)見的第三者 其他債權(quán)人 供應(yīng)商 員工 厄特馬斯主義 的來源 難以合理預(yù)見的第三者 社會(huì)公眾 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 55 1 厄特馬斯主義 案例及歷史影響 1931年美國(guó)厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案 是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例 它確立了 厄特馬斯主義 的傳統(tǒng)做法 在這個(gè)案件中 被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告 但其后不久這家公司宣告破產(chǎn) 厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收帳款代理商 企業(yè)將應(yīng)收帳款直接賣給代理商以期迅速獲得現(xiàn)金 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見曾給予它幾次貸款 厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收帳款中有70萬美元系欺詐為由 指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過失 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 56 紐約上訴法庭對(duì)厄特馬斯案件判定意見 普通過失行為 不對(duì) 可合理預(yù)測(cè)的第三者 負(fù)責(zé) 重大過失與欺詐行為 要對(duì) 可合理預(yù)測(cè)的第三者 負(fù)責(zé) 厄特馬斯主義 判定具有重大過失與欺詐行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 可合理預(yù)測(cè)的第三者 負(fù)有責(zé)任 擴(kuò)展的 厄特馬斯主義 判定僅具有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì) 可合理預(yù)測(cè)的第三者 負(fù)有責(zé)任 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 57 2 可合理預(yù)測(cè)的第三者 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常情況下可以預(yù)見將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的人 舉例 資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未歸還的銀行貸款 那么銀行就是可以合理預(yù)測(cè)的第三者 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 58 三 成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任美國(guó)最重要的成文法 1933年 證券法 1934年 證券交易法 1970年 貪污欺詐損害組織法案 1995年 非公開交易證券訴訟法改革法案 2002年 薩班斯 奧克斯利法案 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 59 1 美國(guó)1933年證券法 最高責(zé)任水準(zhǔn)1933年 證券法 主要規(guī)范信息披露 其出發(fā)點(diǎn)是為新發(fā)行證券的潛在購(gòu)買者提供信息 從而使購(gòu)買者可以據(jù)以做出投資決策 1 證券法 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任表現(xiàn) 如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項(xiàng) 那么呈送登記表的公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于證券的原始購(gòu)買人負(fù)有責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)登記表中經(jīng)他審核和報(bào)告的誤述或遺漏負(fù)責(zé) 2 證券法 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的嚴(yán)格規(guī)定 對(duì)第三者負(fù)有普通過失責(zé)任 舉證責(zé)任倒置 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自證清白 追索權(quán)的第三者 證券的原始購(gòu)買人 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 60 2 美國(guó)1934年證券交易法 對(duì)第三者負(fù)有重大過失或欺詐行為責(zé)任 1934年 證券交易法 規(guī)定 除非被告能證明他本身行為出于善意 且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的 部分修改舉證責(zé)任倒置 原告需多舉證 涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表和投資者數(shù)目要多 證券交易法 中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)上市公司每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé) 適用于已發(fā)行證券的買賣各方 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 61 3 1995年 非公開交易證券訴訟改革法案內(nèi)容 特點(diǎn) 遏制原告律師濫用訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師 連帶責(zé)任被修改后的比例責(zé)任 對(duì)原告訴訟規(guī)定更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn) 安全港 條款開始施行 以誠(chéng)實(shí) 公正的態(tài)度出具的預(yù)測(cè)報(bào)告 在聯(lián)邦證券法下 不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任 不能任意提出高額損失賠償 證券欺詐行為不再被認(rèn)為是 貪污欺詐損害組織法案 中的 本質(zhì)行為 從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 62 4 1970年 貪污欺詐損害組織法案 允許公民提出民事訴訟 原告方只要舉出訴訟證據(jù)的優(yōu)勢(shì) 而不是刑事訴訟案所要求 超出合理懷疑 的舉據(jù)標(biāo)準(zhǔn) 即可證明他們?cè)V訟要求的合理性 在訴訟中獲勝的原告可獲得三倍的賠償 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 63 5 2002年薩班斯法案2002年 公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案 法案對(duì)美國(guó) 1933年證券法 1934年證券交易法 進(jìn)行重大修訂 在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管 公司治理 證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出許多新規(guī)定 成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì) 監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè) 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任 要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù) 加重了違法行為的處罰措施 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 64 第六節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避與抗辯 一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施 增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 65 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟的具體措施1 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行 2 建立 健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心 如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán) 很有可能因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門的原因?qū)е抡麄€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi) 舉例 北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有質(zhì)量管理措施 各個(gè)分所都可以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義獨(dú)立承攬業(yè)務(wù) 出具報(bào)告 致使二分所為長(zhǎng)城公司出具虛假報(bào)告之事暴光之后 中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚不知本所曾為長(zhǎng)城公司出過報(bào)告 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 66 3 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書4 審慎選擇被審計(jì)單位1 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的品格 弄清委托的真正目的 2 對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審單位要尤為注意舉例 北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是在長(zhǎng)城公司非法集資出現(xiàn)危機(jī)之時(shí)輕信長(zhǎng)城公司謊言而被卷入的 5 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)6 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)7 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師 10 13 42 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 67 案例分析 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 20 8年 丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單 虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程