第四章：金融資產(chǎn).ppt

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) INTERMEDIATEFINANCIALACCOUNTING 第四章金融資產(chǎn) Keywords 交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 負(fù)債 金融工具 學(xué)習(xí)參考讀物 延伸閱讀推薦資料 曹培慎 金融資產(chǎn)定價(jià)理論的歷史演變 生產(chǎn)力研究 2007年16期 起止頁(yè)碼 144 147唐笑炯 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的分析 生產(chǎn)力研究 2008年7期 起止頁(yè)碼 151 152白晨曦 淺議金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 財(cái)會(huì)通訊 綜合版 2009年10期 起止頁(yè)碼 80 81葉建芳 周蘭等 管理層動(dòng)機(jī) 會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理 基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類(lèi)的實(shí)證研究 會(huì)計(jì)研究 2009年3期 起止頁(yè)碼 25 30尹夏楠 公允價(jià)值在非金融資產(chǎn)中的運(yùn)用及其難點(diǎn)分析 會(huì)計(jì)之友 2009年23期 起止頁(yè)碼 32 33張杰民 金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)辨析 財(cái)會(huì)通訊 綜合版 2009年7期 起止頁(yè)碼 82 83曾艷芳 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)互換核算舉例 財(cái)會(huì)月刊 會(huì)計(jì)版 2008年5期 起止頁(yè)碼 32 33 本章框架 第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類(lèi) 1 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 2 第三節(jié)持有至到期投資 3 第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4 第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 5 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值 6 一 金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具一般具有貨幣性 流通性 風(fēng)險(xiǎn)性 收益性等特征 最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn) 第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類(lèi) 二 金融資產(chǎn)的分類(lèi) 確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) 一 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1 交易性金融資產(chǎn) 滿(mǎn)足下列條件之一 1 取得該金融資產(chǎn)的目的 主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 3 屬于衍生工具 2 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 滿(mǎn)足下列條件之一 1 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況 2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明 該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理 評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告 二 持有至到期投資 持有至到期投資 是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 持有至到期投資通常是具有長(zhǎng)期性質(zhì) 但期限較短 1年以?xún)?nèi) 的債券投資 符合持有至到期投資條件的 也可將其劃分為持有至到期投資 持有至到期投資的如下特征 1 到期日固定 回收金額固定或可確定2 有明確意圖持有至到期3 有能力持有至到期 三 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn) 其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn) 并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制 四 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 1 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 2 持有至到期投資 3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)一經(jīng)確定 不應(yīng)隨意變更 一 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 明細(xì)賬 交易性金融資產(chǎn) 科目核算為交易目的而持有的債券投資 股票投資 基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 但不包括衍生金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中 如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 收到上列現(xiàn)金股利或債券利息 虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè) 但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理 按其公允價(jià)值 按實(shí)際支付的金額 按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 按發(fā)生的交易費(fèi)用 例4 1 20 7年4月10日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6 50元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用1200元 其賬務(wù)處理如下 初始確認(rèn)金額 50000 6 50 325000 元 借 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 成本 325000投資收益1200貸 銀行存款326200 例4 2 20 7年3月25日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8 60元的價(jià)格購(gòu)入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用1000元 股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于20 7年4月20日發(fā)放 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年3月25日 購(gòu)入B公司股票 初始確認(rèn)金額 30000 8 60 0 20 252000 元 應(yīng)收現(xiàn)金股利 30000 0 20 6000 元 借 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 252000應(yīng)收股利6000投資收益1000貸 銀行存款259000 2 20 7年4月20日 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款6000貸 應(yīng)收股利6000 例4 3 20 7年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800元的價(jià)格購(gòu)入甲公司于20 6年1月1日發(fā)行的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用300元 債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年1月1日 購(gòu)入甲公司債券 初始確認(rèn)金額 86800 4800 82000 元 借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券 成本 82000應(yīng)收利息4800投資收益300貸 銀行存款87100 2 收到甲公司支付的債券利息 借 銀行存款4800貸 應(yīng)收利息4800 例4 3 二 交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額 資產(chǎn)負(fù)債表日 投資企業(yè)按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí) 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí) 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí) 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 例4 4 接 例4 1 資料 20 7年8月25日 A公司宣告20 7年半年度利潤(rùn)分配方案 每股分派現(xiàn)金股利0 30元 并于20 7年9月20日發(fā)放 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年8月25日 A公司宣告分派現(xiàn)金股利 應(yīng)收現(xiàn)金股利 50000 0 30 15000 元 借 應(yīng)收股利15000貸 投資收益15000 2 20 7年9月20日 收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利 借 銀行存款15000貸 應(yīng)收股利15000 例4 5 接 例4 3 資料 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息 20 7年6月30日 華聯(lián)公司對(duì)持有的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的甲公司債券計(jì)提利息 其賬務(wù)處理如下 應(yīng)計(jì)債券利息 80000 6 612 2400 元 借 應(yīng)收利息2400貸 投資收益2400 例4 5 三 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí) 按二者之間的差額 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益 按二者之間差額 調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí) 資產(chǎn)負(fù)債表日 例4 6A 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 7年6月30日 華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表4 1 表4 1易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表20 7年6月30日單位 元 根據(jù)表4 1資料 華聯(lián)公司20 7年6月30日的會(huì)計(jì)處理如下 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益65000貸 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 65000借 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 45000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益45000借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 3000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益3000 例4 6B 四 交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益 是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回 還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后 確認(rèn)處置損益 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 按實(shí)際收到的處置價(jià)款 按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額 計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息 按 的差額 將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益 例4 7 接 例4 1 和 例4 6 資料 20 7年10月20日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出 實(shí)際收到出售價(jià)款266000元 股票出售日 A公司股票賬面價(jià)值260000元 其中 成本325000元 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65000元 其賬務(wù)處理如下 處置損益 266000 260000 6000 元 借 銀行存款266000交易性金融資產(chǎn) A公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 65000貸 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 成本 325000投資收益6000借 投資收益65000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益65000 例4 8 接 例4 2 和 例4 6 資料 20 7年9月10日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出 實(shí)際收到出售價(jià)款295000元 股票出售日 B公司股票賬面價(jià)值297000元 其中 成本252000元 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益45000元 其賬務(wù)處理如下 處置損益 295000 297000 2000 元 借 銀行存款295000投資收益2000貸 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 252000 B公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 45000借 公允價(jià)值變動(dòng)損益45000貸 投資收益45000 例4 8 例4 9 接 例4 3 例4 5 和 例4 6 資料 20 7年11月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出 實(shí)際收到出售價(jià)款88600元 債券出售日 甲公司債券已計(jì)提利息2400元 債券賬面價(jià)值85000元 其中 成本82000元 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000元 其賬務(wù)處理如下 處置損益 88600 85000 2400 1200 元 借 銀行存款88600貸 交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券 成本 82000 甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 3000應(yīng)收利息2400投資收益1200借 公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸 投資收益3000 例4 9 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 第三節(jié)持有至到期投資 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額 企業(yè)取得持有至到期投資時(shí) 收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按該投資面值 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按實(shí)際支付的金額 按 的差額 例4 11 20 5年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 包括交易費(fèi)用 為528000元 其賬務(wù)處理如下 借 持有至到期投資 乙公司債券 成本 500000 乙公司債券 利息調(diào)整 28000貸 銀行存款528000 例4 12 20 6年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于20 5年1月1日發(fā)行的面值800000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 包括交易費(fèi)用 為818500元 該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 其賬務(wù)處理如下 1 購(gòu)入債券時(shí) 初始確認(rèn)金額 818500 40000 778500 元 借 持有至到期投資 丙公司債券 成本 800000應(yīng)收利息40000貸 銀行存款818500持有至到期投資 丙公司債券 利息調(diào)整 21500 2 收到債券利息時(shí) 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息40000 二 持有至到期投資利息收入的確認(rèn) 一 攤余成本與實(shí)際利率法持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量 并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入 計(jì)入投資收益 攤余成本 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果 1 扣除已償還的本金 2 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額 3 扣除已發(fā)生的減值損失 實(shí)際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱(chēng)為實(shí)際利率法 在實(shí)際利率法下 利息收入 應(yīng)收利息 利息調(diào)整攤銷(xiāo)額 攤余成本之間的關(guān)系 可用公式表示如下 如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于 小于 面值 上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) 正數(shù) 表明應(yīng)從期初攤余成本中減去 加上 該利息調(diào)整攤銷(xiāo)額作為期末攤余成本 在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下 其攤余成本可用公式表示如下 二 分期付息債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如為分期付息 一次還本的債券 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息 計(jì)提的利息通過(guò) 應(yīng)收利息 科目核算 同時(shí)確認(rèn)利息收入 付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí) 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 但若實(shí)際利率與票面利率差別較小 也可按票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 例4 14 接 例4 11 的資料 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于20 5年1月1日購(gòu)入的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的乙公司債券 初始確認(rèn)金額為528000元 該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下 1 計(jì)算實(shí)際利率 由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值 因此 該項(xiàng)持有至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率 先按5 作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算 查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知 5期 5 的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4 32947667和0 78352617 乙公司債券的利息和本金按5 作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下 債券年利息額 500000 6 30000 元 利息和本金的現(xiàn)值 30000 4 32947667 500000 0 78352617 521647 元 上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額 說(shuō)明實(shí)際利率小于5 再按4 作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算 查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知 5期 4 的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4 45182233和0 82192711 乙公司債券的利息和本金按4 作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下 利息和本金的現(xiàn)值 30000 4 45182233 500000 0 82192711 544518 元 上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額 說(shuō)明實(shí)際利率大于4 因此 實(shí)際利率介于4 和5 之間 使用插值法估算實(shí)際利率如下 實(shí)際利率 4 5 4 544518 528000544518 521647 4 72 2 采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表 華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表 見(jiàn)表4 2 例4 14B 表4 2利息收入與攤余成本計(jì)算表 實(shí)際利率法 金額單位 元 例4 14C 3 編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄 20 5年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24922持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5078 20 6年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24682持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5318 20 7年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24431持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5569 例4 14D 20 8年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24168持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5832 20 9年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益23797持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 6203 4 債券到期 收回債券本金和最后一期利息 借 銀行存款530000貸 持有至到期投資 乙公司債券 成本 500000應(yīng)收利息30000 例4 14E 三 到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn) 按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息 計(jì)提的利息通過(guò) 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 科目核算 同時(shí)確認(rèn)利息收入 四 可提前贖回債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券 企業(yè)在預(yù)計(jì)發(fā)行債券公司將部分贖回債券時(shí) 應(yīng)調(diào)整期初攤余成本 并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益 期初攤余成本調(diào)整額可按如下公式計(jì)算 三 持有至到期投資的處置與重分類(lèi) 如果將某持有至到期投資處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資在處置或重分類(lèi)前的總額較大 則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 但是 遇到下列情況可以除外 1 處置日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近 如到期前三個(gè)月內(nèi) 且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響 2 根據(jù)合同約定的償付方式 企業(yè)已幾乎收回所有初始本金 3 處置或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起 企業(yè)處置持有至到期投資時(shí) 應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入 投資收益 投資的賬面價(jià)值是指 投資的賬面余額減掉已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的差額 企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出 計(jì)入當(dāng)期損益重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)后 應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 企業(yè)處置或重分類(lèi)的持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 在處置或重分類(lèi)時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 例4 18 20 8年6月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將20 5年1月1日購(gòu)入的面值200000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息的C公司債券全部出售 實(shí)際收到出售價(jià)款204000元 該債券的初始確認(rèn)金額為200000元 其賬務(wù)處理如下 借 銀行存款204000貸 持有至到期投資 C公司債券 成本 200000投資收益4000 例4 19 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變 于20 8年9月1日 將20 5年1月1日購(gòu)入的面值600000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的D公司債券售出20 實(shí)際收到價(jià)款125000元 同時(shí) 將剩余的D公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 重分類(lèi)日 剩余D公司債券的公允價(jià)值為500000元 出售前 D公司債券的賬面攤余成本為614500元 其中 成本600000元 利息調(diào)整14500元 1 售出20 的D公司債券 售出債券的攤余成本 614500 20 122900 元 其中 成本 600000 20 120000 元 利息調(diào)整 14500 20 2900 元 借 銀行存款125000貸 持有至到期投資 D公司債券 成本 120000 D公司債券 利息調(diào)整 2900投資收益2100 例4 19A 2 將剩余的D公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 剩余債券的攤余成本 614500 122900 491600 元 其中 成本 600000 120000 480000 元 利息調(diào)整 14500 2900 11600 元 借 可供出售金融資產(chǎn) D公司債券 成本 480000 D公司債券 利息調(diào)整 20000貸 持有至到期投資 D公司債券 成本 480000 D公司債券 利息調(diào)整 11600資本公積 其他資本公積8400 例4 19B 一 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款 銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng) 持有的其他企業(yè)的債權(quán) 不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具 等 只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義 都可以劃分為這一類(lèi) 第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 二 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1 金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款 應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 2 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算 3 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù) 應(yīng)設(shè)置 貸款 科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算 一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng) 通常應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 長(zhǎng)期應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 等科目核算 一 應(yīng)收賬款 總價(jià)法和凈價(jià)法具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P108 1 應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn) 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán) 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬 其入賬價(jià)值包括 銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款 增值稅 以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)等 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素 2 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過(guò) 應(yīng)收賬款 科目進(jìn)行的 該科目屬資產(chǎn)類(lèi)科目 1 在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬 2 在有商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 3 在有現(xiàn)金折扣的情況下 采用總價(jià)法核算 例4 21 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)給華強(qiáng)公司商品一批 貨款總計(jì)50000元 適用的增值稅稅率為17 代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元 假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù) 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款59500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 8500銀行存款1000收到貨款時(shí) 借 銀行存款59500貸 應(yīng)收賬款59500 2 在有商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 例4 22 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)商品一批 按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算 貨款金額總計(jì)10000元 給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10 適用增值稅稅率為17 代墊運(yùn)雜費(fèi)500元 假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù) 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款11030貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1530銀行存款500收到貨款時(shí) 借 銀行存款11030貸 應(yīng)收賬款11030 例4 23 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)一批商品 貨款為100000元 規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2 10 N 30 適用的增值稅稅率為17 假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 根據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票 借 應(yīng)收賬款117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000 假若客戶(hù)于10天內(nèi)付款 借 銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸 應(yīng)收賬款117000假若客戶(hù)超過(guò)10天付款 則無(wú)現(xiàn)金折扣 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收賬款117000 二 應(yīng)收票據(jù) 資產(chǎn)類(lèi)科目 1 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期 尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得 票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金 將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行 銀行受理后 扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后 將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn) 按實(shí)際收到的金額 按貼現(xiàn)息部分 適用滿(mǎn)足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形 適用不滿(mǎn)足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形 例4 24A 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給華南公司 貨已發(fā)出 貨款100000元 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元 按合同約定3個(gè)月以后付款 華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票 面額117000元 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理 借 應(yīng)收票據(jù)117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170003個(gè)月后 應(yīng)收票據(jù)到期 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117000元 存入銀行 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期 華南公司無(wú)力償還票款 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款 科目 借 應(yīng)收賬款117000貸 應(yīng)收票據(jù)117000 例4 24B 如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn) 且銀行有追索權(quán) 則其應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款 按實(shí)際收到的金額 即減去貼現(xiàn)利息后的凈額 與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn) 短期借款 利息調(diào)整 例4 24B 假定華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元 相關(guān)賬務(wù)處理如下 借 銀行存款115830短期借款 利息調(diào)整1170貸 短期借款 成本117000如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有銀行承兌匯票在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn) 則相關(guān)賬務(wù)處理如下 借 銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸 應(yīng)收票據(jù)117000 三 預(yù)付賬款 1 預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金 企業(yè)預(yù)付貨款后 有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 期末余額一般在借方 反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng) 2 預(yù)付賬款的核算 收回余款 補(bǔ)付不足 2 收回貨物的會(huì)計(jì)處理 1 預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 例4 25 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購(gòu)材料2000千克 單價(jià)50元 所需支付的款項(xiàng)總額為100000元 按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40 驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng) 1 預(yù)付40 的貨款 借 預(yù)付賬款40000貸 銀行存款40000 2 收到華峰公司發(fā)來(lái)的2000千克材料 經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤 有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元 據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77000元 借 原材料100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17000貸 預(yù)付賬款117000借 預(yù)付賬款77000貸 銀行存款77000 四 其他應(yīng)收款 1 其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 其主要內(nèi)容包括 2 其他應(yīng)收款的核算 五 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 1 應(yīng)收債權(quán)出售 融資業(yè)務(wù)的核算原則實(shí)質(zhì)重于形式 充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認(rèn)條件 應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理 并確認(rèn)相關(guān)損益 否則 應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 2 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算3 應(yīng)收債權(quán)出售的核算具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P112 P113 一 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 科目 核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額 以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí) 按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 按實(shí)際支付的金額 收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí) 按債務(wù)工具的面值 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按實(shí)際支付的金額 收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按 和 的差額 例4 30 20 7年4月20日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7 60元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用1800元 股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于20 7年5月10日發(fā)放 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年4月20日 購(gòu)入A公司股票 初始確認(rèn)金額 80000 7 60 0 20 1800 593800 元 應(yīng)收現(xiàn)金股利 80000 0 20 16000 元 借 可供出售金融資產(chǎn) A公司股票 成本 593800應(yīng)收股利16000貸 銀行存款609800 2 20 7年5月10日 收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款16000貸 應(yīng)收股利16000 例4 31 20 6年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息 到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn) 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款包括交易費(fèi)用為620000元 借 可供出售金融資產(chǎn) B公司債券 成本 600000 B公司債券 利息調(diào)整 20000貸 銀行存款620000 例4 31 二 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同 即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入 計(jì)入投資收益 分期付息 一次還本債務(wù)工具 應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息 到期一次還本付息債務(wù)工具 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日 按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 三 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 按二者之間的差額 調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 按二者之間的差額 調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益 可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量 且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額 如為可供出售債務(wù)工具投資 則指攤余成本 時(shí) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí) 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 計(jì)入投資收益 可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額 是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 或攤余成本 加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) 包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額 后的金額 同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出 計(jì)入投資收益 如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回 還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后 確認(rèn)處置損益 四 可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí) 按實(shí)際收到的處置價(jià)款 按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額 按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額 按 的差額 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出 處置可供出售債務(wù)工具投資時(shí) 按實(shí)際收到的處置價(jià)款 按債務(wù)工具的面值 按利息調(diào)整攤余金額 按 的差額 按應(yīng)計(jì)未收的利息 按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出 一 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值 資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失 計(jì)提減值準(zhǔn)備 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的 對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng) 具體事項(xiàng)和注意詳見(jiàn)教材P119 二 金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 減值測(cè)試 確認(rèn)損失 轉(zhuǎn)回?fù)p失 轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 一 持有至到期投資減值損失的計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表中 持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值 但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的 應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 資產(chǎn)負(fù)債表日 持有至到期投資發(fā)生減值的 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資 若其價(jià)值又得以恢復(fù) 應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 例4 38A 20 4年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入面值200000元 期限6年 票面利率6 每年12月31日付息 到期還本的A公司債券作為持有至到期投資 初始確認(rèn)金額為210150元 初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為5 華聯(lián)公司在初始確認(rèn)時(shí)采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表 見(jiàn)表4 8 表4 8利息收入與攤余成本計(jì)算表 實(shí)際利率法 金額單位 元 例4 38B 20 6年12月31日 因A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 預(yù)計(jì)所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及80 的本金 20 7年12月31日 因A公司的財(cái)務(wù)困難加劇 預(yù)計(jì)所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及50 的本金 20 8年12月31日 A公司財(cái)務(wù)困難明顯緩解 預(yù)計(jì)所持有的A公司債券能夠收回分期支付的利息以及90 的本金 華聯(lián)公司計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下 1 20 6年12月31日A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金 200000 80 160000 元 查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年金現(xiàn)值系數(shù)表可知 3期 5 的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0 8638和2 7232 A公司債券預(yù)計(jì)可收回本金和利息按5 作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值 160000 0 8638 12000 2 7232 170886 元 資產(chǎn)減值損失 205446 170886 34560 元 借 資產(chǎn)減值損失34560貸 持有至到期投資減值準(zhǔn)備34560 2 20 7年12月31日A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金 200000 50 100000 元 查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年金現(xiàn)值系數(shù)表可知 2期 5 的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0