2018年研發(fā)費用加計扣除培訓課件

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅會處理及納稅申報2018年3月9日 1 課程目錄 2 一 研發(fā)費用加計扣除政策沿革 研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有 集體工業(yè)企業(yè) 1996年 2002年 財工字 1996 41號 國稅發(fā) 1996 152號研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大 2003年 2007年 財稅 2003 244號 財稅 2006 88號研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化 2008年 2012年 企業(yè)所得稅法 及其實施條例 國稅發(fā) 2008 116號 國稅函 2009 98號等研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化 2013年至今 財稅 2013 70號 財稅 2015 119號 總局2015年97號公告 財稅 2017 34號 總局公告2017年18號公告 40號公告 國科發(fā)政 2017 115號等 3 企業(yè)會計核算的要求 1 居民企業(yè) 非居民不得加計 2 會計核算健全 實行查賬征收 3 企業(yè)應按照國家財務會計制度要求 對研發(fā)支出進行會計處理 4 按研發(fā)項目設置輔助賬 準確歸集核算 研發(fā)和經(jīng)營 5 進行多項研發(fā)活動的 應按照不同研發(fā)項目分別歸集 1 對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的 不得實行加計扣除 2 企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確 匯總額計算不準確的 稅務機關(guān)調(diào)整 正面要求 負面處理 1 2 二 可加計扣除企業(yè)范圍 4 企業(yè)從事行業(yè)要求 行業(yè)判定標準 依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼確定主營業(yè)務占收入總額50 以上 該收入總額需減除不征稅收入和投資收益原則上按年確定 采取 負面清單 管理辦法 除規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠 即一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi) 都可以實行加計扣除 二 可加計扣除企業(yè)范圍 5 1 企業(yè)產(chǎn)品 服務 的常規(guī)升級2 對某項科研成果的直接應用 如直接采用公開的新工藝 材料 裝置 產(chǎn)品 服務或知識等 3 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動 4 對現(xiàn)存產(chǎn)品 服務 技術(shù) 材料或工藝流程進行的重復或簡單改變 5 市場調(diào)查研究 效率調(diào)查或管理研究 6 作為工業(yè) 服務 流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制 測試分析 維修維護 7 社會科學 藝術(shù)或人文方面的研究 二 可加計扣除企業(yè)范圍 不適用稅前加計扣除政策的活動 6 二 可加計扣除企業(yè)范圍 研發(fā)項目異議的處理 稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理 定期開展核查 年度核查面不得低于20 我省要求 稅務部門事中 事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的 應及時通過縣 區(qū) 級科技部門將項目資料送地市級 含 以上科技部門進行鑒定 由省直接管理的縣 市 可直接由縣級科技部門進行鑒定 鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后 應及時組織專家進行鑒定 并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門 企業(yè)承擔省部級 含 以上科研項目的 以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目 不再需要鑒定 7 三 易混概念梳理之一 8 政策依據(jù)不同 會計核算歸集口徑 財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見 財企 2007 194號 高新技術(shù)企業(yè)認定中的歸集口徑 科技部財政部國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知 國科發(fā)火 2016 195號 企業(yè)所得稅加計扣除歸集口徑 關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 財稅 2015 119號 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告 公告2015年第97號 國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告 公告2017年第40號 1 2 3 三 易混概念梳理之一 一般情況下 1 2 3 9 三 易混概念梳理之一 研發(fā)費用歸集口徑比較 10 三 易混概念梳理之一 研發(fā)費用歸集口徑比較 11 三 易混概念梳理之一 研發(fā)費用歸集口徑比較 12 三 易混概念梳理之一 13 三 易混概念梳理之一 研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定之間的關(guān)系享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè) 但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)項目且要享受研發(fā)費加計扣除政策 14 三 易混概念梳理之二 15 三 易混概念梳理之二 執(zhí)行期限不同 一般企業(yè)研發(fā)費加計扣除是企業(yè)所得稅法規(guī)定的 是長期的 科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策目前是三年 即自2017年1月1日至2019年12月31日加計扣除比例不同 一般企業(yè) 50 150 科技型中小企業(yè) 75 175 16 三 易混概念梳理之二 符合條件不同 國科發(fā)政 2017 115號 規(guī)定需同時滿足以下條件 1 在中國境內(nèi) 不包括港 澳 臺地區(qū) 注冊的居民企業(yè) 2 職工總數(shù)不超過500人 年銷售收入不超過2億元 資產(chǎn)總額不超過2億元 3 企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止 限制和淘汰類 4 企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全 重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法 科研嚴重失信行為 且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單 5 企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分 且科技人員指標得分不得為0分 17 三 易混概念梳理之二 科技型中小企業(yè)評價四大 直通車 企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書 企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵 并在獲獎單位中排在前三名 企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu) 企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準 國家標準或行業(yè)標準 18 三 易混概念梳理之二 科技型中小企業(yè)認定方式 1 企業(yè)自主評價 在線填報 科技型中小企業(yè)信息表 2 省級科技管理部門組織有關(guān)單位對上表進行確認 3 信息完整且符合條件的 由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日 4 公示無異議的企業(yè) 納入信息庫并公告 有異議的 進行核實處理 5 省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號 取得入庫登記編號的企業(yè)即為科技型中小企業(yè) 可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用75 加計扣除優(yōu)惠政策 19 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 研發(fā)費用的會計核算要求 1 遵照國家統(tǒng)一會計制度 對研發(fā)支出進行會計處理 研究階段支出 開發(fā)階段支出 研發(fā)費用 發(fā)生時全部費用化 計入當期損益 管理費用 符合條件的 資本化 不符合條件的 費用化 注意 若確實無法區(qū)分是研究還是開發(fā)階段的支出 應將其所發(fā)生的支出全部費用化 計入當期損益 20 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集及輔助賬 依據(jù) 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 申請認定高新技術(shù)企業(yè)應按照 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 設置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目 提供相關(guān)憑證及明細表 研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別核算對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集 21 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 須建立研發(fā)費用專賬 或輔助賬 憑證與研發(fā)項目對應與年度審計報告披露的研發(fā)費用的關(guān)聯(lián) 利潤表 附注 與年度所得稅匯繳報表的關(guān)聯(lián)A104000 期間費用明細表 管理費用 研究費用 A107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表 A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表 申請認定高企的企業(yè)一定要填報 并注意之間的邏輯關(guān)系 輔助賬的數(shù)據(jù)來源 國稅審核三年 高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集及輔助賬 22 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 可加計扣除研發(fā)費用的歸集及輔助賬 允許加計扣除的研發(fā)費用 7項 23 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬 按研發(fā)項目設 由企業(yè)留存?zhèn)洳槟昴└鶕?jù)輔助賬匯總分析填報 研發(fā)支出輔助賬匯總表 隨同年度財務報告一并報送主管稅務機關(guān)根據(jù)匯總表填報匯繳報表中的 研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表 研發(fā)支出輔助賬 研發(fā)支出輔助賬匯總表參照97號公告所附樣式編制企業(yè)按照總局2015年97號公告所附樣式編制輔助賬 也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬 但應涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容 也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項目 但不得減少和合并有關(guān)項目 可加計扣除研發(fā)費用的歸集及輔助賬 24 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 25 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 26 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 共用的人員及儀器 設備 無形資產(chǎn)會計核算要求 企業(yè)特別是中小企業(yè) 從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能 用于研發(fā)活動的儀器 設備 無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動 財稅 2015 119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調(diào) 專門用于 為有效劃分這類情形 企業(yè)應對此類人員活動情況及儀器 設備 無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄 并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配 未分配的不得加計扣除 27 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 疊加享受加速折舊和加計扣除政策 2015年97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計 稅收折舊孰小 該計算方法較為復雜 不易準確掌握 為提高政策的可操作性 總局2017年40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除 不需比較會計 稅收折舊孰小 也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額 計算方法大為簡化 28 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 甲汽車制造企業(yè) 符合科技型中小企業(yè) 2016年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備 單位價值1200萬元 會計處理按8年折舊 稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年 不考慮殘值 甲企業(yè)2017年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元 1200 8 150 稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠稅前扣除折舊是200萬元 1200 6 200 申報研發(fā)費用加計扣除時 就其稅前扣除的 儀器 設備的折舊費 200萬元可以進行加計扣除150萬元 200 75 150 若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化 每年均符合加計扣除政策規(guī)定 則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前扣除的 儀器 設備的折舊費 200萬元進行加計扣除150萬元 加計扣除150萬元 甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式 折舊年限縮短為6年 10 60 6 2017年企業(yè)稅前扣除折舊額200萬元 1200 6 200 會計折舊額150萬元 稅前扣除折舊額200萬元 6年用途未變化 政策調(diào)整前可加計扣除多少 29 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策 實務中常有已歸集計入研發(fā)費用 但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料 殘次品 中間試制品等特殊收入 此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入 應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用 為簡便操作 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料 殘次品 中間試制品等特殊收入 在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時 應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入 不足扣減的 加計扣除研發(fā)費用按零計算 30 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理 生產(chǎn)單機 單品的企業(yè) 研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售 產(chǎn)品所耗用的料 工 費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意 考慮到材料費用占比較大且易于計量 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的 研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的 可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用 不足沖減的 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減 31 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理 企業(yè)取得的政府補助 會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的 應按沖減后的余額計算加計扣除金額 去年 財政部修訂了 企業(yè)會計準則第16號 政府補助 與原準則相比 修訂后的準則在總額法的基礎(chǔ)上 新增了凈額法 將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減 按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定 企業(yè)取得的政府補助應確認為收入 計入收入總額 凈額法產(chǎn)生了稅會差異 企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入 同時增加研發(fā)費用 加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù) 但企業(yè)未進行相應調(diào)整的 稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同 應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額 32 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 研發(fā)費用 其他相關(guān)費用 限額計算的簡易方法 財稅 2015 119號文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)規(guī)定 明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費用 不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 97號公告進一步明確了該限額的計算 應按項目分別計算 每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10 其簡易計算方法如下 假設某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為X 財稅 2015 119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y 那么X X Y 10 即X Y 10 1 10 33 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 研發(fā)費用 其他相關(guān)費用 限額計算的簡易方法 某企業(yè)2017年進行了二項研發(fā)活動A和B A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元 其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元 B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元 其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元 假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定 A項目其他相關(guān)費用限額 100 12 10 1 10 9 78萬元 小于實際發(fā)生數(shù)12萬元 則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97 78萬元 100 12 9 78 97 78 B項目其他相關(guān)費用限額 100 8 10 1 10 10 22萬元 大于實際發(fā)生數(shù)8萬元 則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元 該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98 89萬元 97 78 100 50 98 89 34 四 研發(fā)費的歸集及輔助賬設置 研發(fā)費加計扣除誤區(qū) 只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費的加計扣除小微企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策未形成 成果 研究開發(fā)費不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)不可同時享受15 企業(yè)所得稅稅率和研發(fā)費用加計扣除兩種優(yōu)惠研發(fā)人員中的殘疾人工資費用不能同時享受研發(fā)費用加計扣除和殘疾人實際工資的100 加計扣除政策不能同時享受固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策 35 五 研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序 年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料 填寫并報送 研發(fā)支出 輔助賬匯總表 在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次 完整流程見下圖 36 五 研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 37 五 研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 科技型中小企業(yè)登記編號 填寫齊全 簽字 網(wǎng)報免報 實名認證 上門全報 留存?zhèn)洳?38 五 研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 39 五 研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 40 年度申報 A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表 注意 根據(jù)76號公告的規(guī)定 研發(fā)費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項目 即季度預繳申報時 允許據(jù)實計算扣除 年度匯算清繳申報時 再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策 41 五 研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)97號公告 企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料 1 自主 委托 合作研究開發(fā)項