外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)及計算方法.doc

外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)及計算方法： 第一章外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)及計算方法：外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人，下同）增值稅的退稅，是指出口銷售環(huán)節(jié)免稅，對出口貨物所含進(jìn)項稅額予以退還，具體計算方法如下：一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)及計算方法1、從增值稅一般納稅人收購、作價加工收回貨物退稅依據(jù)的確定。按規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時要附送增值稅專用發(fā)票，在這兩種方式下出口退稅的計稅依據(jù)可以直接從附送的增值稅專用發(fā)票中認(rèn)定 ，不需經(jīng)過另外的計算，即以增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額為退稅計算依據(jù)。 基本計算公式如下：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率或=出口數(shù)量加權(quán)平均單價退稅率2、從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口退稅依據(jù)的確定。（ 1）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、 生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物，其計稅依據(jù)按下列公式計算： 出口退稅的計稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷售金額（含增值稅）（1+征收率）應(yīng)退稅額=出口退稅的計稅依據(jù)退稅率上述公式中普通發(fā)票所列銷售金額只能是實際成交的貨物進(jìn)價，不包括運費和手續(xù)費，如普通發(fā)票注明有這部分費用，必須予以剔除。征 收率按6%或4%計算。（ 2）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，其提供的發(fā)票為主管征稅機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則其計稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項 金額。應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額退稅率除農(nóng)產(chǎn)品為5%外，上述出口貨物的退稅率均為6%。3、委托加工貨物計稅依據(jù)的確定。外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，其計算退稅依據(jù)按下列公式計算：出口貨物退稅計稅依據(jù)=原、輔材料金額+工繳費公式中的“原、輔材料金額“是指外貿(mào)企業(yè)購入原、輔材料時取得的增值稅專用發(fā)票上所列的進(jìn)項金額，”工繳費“是受托企業(yè)開具的增 值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項金額，用收款收據(jù)、普通發(fā)票的一律無效。應(yīng)退稅額=原、輔材料金額適用的退稅率+工繳費復(fù)出口貨物適用的退稅率二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅的計稅依據(jù)和計算方法屬從價定率計征消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格為依據(jù)；屬從量定額計征消費稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報 關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)；屬復(fù)合計稅辦法的，按從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)退消費稅稅款。 1、實行從價定率的征收辦法：應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額比例稅率2、實行從量定額的征收辦法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量定額稅率3、實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅的征收方法：應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額比例稅率+出口數(shù)量定額稅率外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式收回應(yīng)稅消費品出口，其應(yīng)退消費稅也按上述公式計算。三、外貿(mào)出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅規(guī)定（一）進(jìn)口料件采取作價加工方式。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時，應(yīng)按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開 具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報表（外貿(mào)企業(yè)用），報經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)同意，主管征稅機關(guān)對銷售料件應(yīng) 交的增值稅不計征入庫，而由主管退稅機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中扣回。對進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)實征的增值稅，憑 海關(guān)完稅憑證，計算調(diào)整減少進(jìn)口料件的應(yīng)扣退稅額。應(yīng)退增值稅計算：應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)已對進(jìn)口料件實征的增值稅額出口企業(yè)不得將進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅機關(guān)作為抵扣憑證，并計算當(dāng)期進(jìn)項稅額，而應(yīng) 交主管退稅機關(guān)作為計算應(yīng)退稅的依據(jù)。對從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申報表的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)主管征稅機關(guān)對其保稅進(jìn)口的原材料零 部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅 （二）進(jìn)口料件采取委托加工方式。外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依 復(fù)出口貨物適用的退稅率計算應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅計算：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額復(fù)出口貨物退稅率第二章退稅單證要求一、退稅單證基本要求退稅單證是申報出口退稅的法定憑證，退稅單證的開具及配單是否正確、規(guī)范，直接關(guān)系到申報出口退稅的真實性、有效性和準(zhǔn)確性，也 直接關(guān)系到退稅機關(guān)退稅審核審批的順利進(jìn)行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報中要對照基本規(guī)定、核單要求認(rèn)真、仔細(xì)、規(guī)范操作。 1、增值稅專用發(fā)票。開具必須清晰規(guī)范，購貨單位欄 名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及帳號必須逐一填寫準(zhǔn)確、齊全。通過防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票密碼區(qū)應(yīng)保持清潔，增 值稅專用發(fā)票號碼與密碼內(nèi)對應(yīng)號碼必須一致，且申報退稅時要求到征收部門認(rèn)證通過。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱欄必須填寫規(guī)范的中文名稱 。規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價應(yīng)盡量填寫，如規(guī)格型號過多，不能一一填寫，應(yīng)在規(guī)格型號中填“詳見清單”字樣，數(shù)量欄中應(yīng)填寫“ 一批”等，并附當(dāng)?shù)貒惥终J(rèn)可的銷貨清單，明細(xì)內(nèi)容在銷貨清單中一一列明。計量單位欄中如以“套”等不能確切反映貨物數(shù) 量的單位來計量的，應(yīng)寫明以幾樣或幾件套組成。填開專用發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數(shù)前和“價稅合計（ 大寫）”合計數(shù)前用出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品；二是必須報關(guān)離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出 口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。 特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報 外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。 一、出口退稅的計算 （一）計稅依據(jù)和退稅率 準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。 1.計稅依據(jù) 出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進(jìn)金額。如果出口貨物一次購進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進(jìn)多票出口或多次購進(jìn)、多票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進(jìn)金額和支付的 加工費金額。 （2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。 2.退稅率 出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。 （1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3； （2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13稅率征收增值稅的 貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等）以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng) 產(chǎn)品除外）出口退稅率為6；（3）按17稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9； （4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14。 需要注意的是，根據(jù)出口退稅的從低退稅原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17，也只按3的退稅率計算退稅；對出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13， 則分別按3和6的退稅率計算退稅。 （二）計算方法 準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于 計稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和 但對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。有關(guān) 計算公式如下： 1.一般貿(mào)易、加工補償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物 應(yīng)退稅額計稅依據(jù)適用退稅率 2.委托加工收回后出口的貨物 應(yīng)退稅額原材料金額退稅率工繳費金額14 3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 應(yīng)退稅額計稅依據(jù)退稅率銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額 銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額銷售進(jìn)口料件金額退稅率海關(guān)對進(jìn)口料件實征增值稅稅額 出口退稅計算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關(guān)在開 具進(jìn)料加工貿(mào)易申請表后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。 （三）具體計算實例 某化工進(jìn)出口公司1997年1月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無庫存）：1.購進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤； 2.&127;購進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具進(jìn)料加工貿(mào)易申請表，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口； 4.購進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；5.購進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口； 6.購進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）； 7.購進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸； 8.購進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口； 9.購進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙； 10.購進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。 在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下： （1）確定計稅依據(jù) 根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為： 檸檬酸 273504.27/4000020000136752.14（元） 輪胎及加工費 965897.40元和120000（元） 蒽醌 175641.03/3000100058547（元） 林可霉素 487179.50元 汽油 360000/200000100000180000（元） 薄荷油3000000/20101500000元 撲熱息痛 211965.81（元）乳膠手套 866640/240000100000361100（元） 分散藍(lán) 43589.75元 本月應(yīng)退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。 （2）確定退稅率 出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊的出口貨物征稅與退稅稅率對照表 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6、輪胎工繳費為14外，其余 均為9，輪胎消費稅退稅率為10，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。 （3）計算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： 檸檬酸 應(yīng)退增值稅額136752.14912307.69（元） 輪胎 應(yīng)退增稅額965897.40912000014103730.77（元） 應(yīng)退消費稅額1287864.0010128786.40（元） 蒽醌 應(yīng)退增值稅額58547.0095269.23（元） 林可霉素 應(yīng)退增值稅額487179.50943846.16（元） 汽油 應(yīng)退增值稅額180000.00916200（元） 應(yīng)退消費稅額1000000.220000（元） 薄荷油 應(yīng)退增值稅額1500000.00690000（元） 撲熱息痛 應(yīng)退增值稅額211965.81919076.92（元） 乳膠手套 應(yīng)退增值稅額361100.00932499（元） 分散藍(lán) 應(yīng)退增值稅額43589.7593923.08（元） 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額1440000.009129600（元） 該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費稅148786.40元，合計應(yīng)退稅額346039.25元。二、出口退稅的申報 出口退稅申報，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實際出口以后，向主管出 口退稅的國稅機關(guān)申請退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。 （一）出口退稅申報的程序和要求 1.出口退稅申報程序 外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請退稅，應(yīng)用計算機生成（實行出口退稅計算機管理的企業(yè)）或 手工填報出口貨物退稅申報明細(xì)表、出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì) 表、出口貨物退稅匯總申報表等表格，并提供辦理出口 退稅所需的憑證資料，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報主管出口退稅的國稅機關(guān) 申請退稅。2.申請出口退稅的憑證 外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證： （1）購進(jìn)出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票； （2）購進(jìn)出口貨物對應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書； （3）出口貨物銷售明細(xì)帳； （4）蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單； （5）蓋有外匯管理機關(guān)核銷章的出口收匯核銷單； （6）出口銷售發(fā)票； （7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關(guān)開具的代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本。 3.出口退稅申報的要求 （1）出口企業(yè)只有在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后方可申報退稅； （2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機關(guān)規(guī)定的時間申報退稅。上一出口退稅年度 （再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報完畢，過期退稅國稅機關(guān)不予受理； （3）出口企業(yè)應(yīng)將申報出口退稅的有關(guān)憑證按照出口貨物退稅申報明細(xì)表和出口 貨物退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表的順序配套裝訂成冊，以便于審核； （4）實行出口退稅計算機管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報送出口退稅申報軟盤。 （二）計算機申報退稅操作方法 1.采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報明細(xì)數(shù)據(jù) （1）增值稅進(jìn)貨憑證的錄入： 以增值稅專用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時按類似報關(guān)單號碼 規(guī)則填列。進(jìn)貨憑證號為位碼 稅票右上角 擴(kuò)展碼（第一筆商品01、第二筆商品02） （2）出口收匯核銷單的錄入：號碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時左 對齊填列。 （3）報關(guān)單號的錄入： 報關(guān)單號為報關(guān)單編號空號條數(shù)碼 9位1位 2位 第一筆01、第二筆02 （4）商品碼的錄入 出口退稅申報中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為：。 允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計量單位），為該公司的自加商品碼， 且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報，年中對 此商品又按自加商品碼申報，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追 加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個核算年內(nèi)保持一致。 原商品碼庫中的商品碼（即對應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：。商品碼庫 中有些商品計量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計量單位，不允許修改。消費稅從量定額征稅商品的計量 單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計量單位，均不允許修改。 （5）代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號，不錄入報關(guān)單號。 （6）特殊填報數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款 書只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費等 應(yīng)填報數(shù)量為0，金額、稅款按專用稅票填列。 2.匯總并查詢申報數(shù)據(jù) 首先匯總申報數(shù)據(jù)，再查詢匯總數(shù)據(jù)。出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報表各欄次匯總 合計數(shù)必須與出口貨物申報明細(xì)表各欄次匯總合計數(shù)相吻合，方可直接生成申報數(shù)據(jù)。 若有錯誤，請選擇錯誤數(shù)據(jù)查詢及調(diào)整，用外加功能找出錯誤的原因并修改。用 鍵比較數(shù)據(jù)出錯所在。 3.打印退稅報表，生成退稅申報軟盤 采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印出口貨物退稅申報明細(xì)表、出 口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表等表格，并生成出口退稅申報軟盤。 一、自營出口貨物的會計核算、國內(nèi)貨物采購業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理根據(jù)商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定，國內(nèi)購進(jìn)用于銷售或出口的貨物的進(jìn)貨原價為采購成本，購進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費用，包括貨物到達(dá)交貨地車站碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，計入經(jīng)營費用。1、購進(jìn)貨物驗收入庫，同時支付貨款時，采用支票、銀行匯票等票據(jù)結(jié)算的，借：商品采購 經(jīng)營費用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記帳） 貸：銀行存款或其他貨幣資金商品驗收入庫時：借：庫存商品貸：商品采購采用商品匯票等結(jié)算方式的，借：商品采購經(jīng)營費用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（交貨費用） 應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價進(jìn)項稅額）商品驗收入庫時，借：庫存商品貸：商品采購2、購進(jìn)商品的溢余和補缺購進(jìn)商品發(fā)生溢余時，借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因，分別不同情況處理：A屬于自然溢余，抵減“經(jīng)營費用”借：待處理財產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營費用商品溢余B屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進(jìn)，補付貨款時：借：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款C屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時將溢余的商品作為代管商品處理。購進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：商品采購 （進(jìn)價）查明原因后，分別處理：A屬于正常損耗，不作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”；B屬于應(yīng)由供貨單位、運輸部門、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損益 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）C屬于無法收回的其他損失（經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營費用”）借：經(jīng)營費用貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）D屬于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)將扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。借：營業(yè)外支出銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）、銷售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、商品托運出口出庫待運時，出口企業(yè)儲運及業(yè)務(wù)部門根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開具出庫單交由對外運輸單位，辦理出口待運手續(xù)。財會部門應(yīng)根據(jù)出庫憑證，作會計分錄。借：待運和發(fā)出商品商品貸：庫存商品出口交單時，出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運單時，儲運部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時將出口發(fā)票注明交單日期，送財會部門據(jù)以作銷售處理。借：應(yīng)收外匯帳款有（無）證出口美元 人民幣貸：自營出口銷售收入人民幣結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價，對已裝運出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價。借：自營出口銷售成本商品類別貸：待運和發(fā)出商品或 貸：庫存商品或 貸：應(yīng)付帳款供貨單位（貸款部門）或 貸：加工商品加工單位商品出口收匯時，銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會計分錄。借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款有（無）證出口美元 人民幣2、支付國外費用國外運費商品裝運出口后，出口企業(yè)收到對外運輸單位收取外幣運費單據(jù)時，應(yīng)向外匯銀行申請外匯劃撥收款單位，作如下會計分錄：借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款國外保險費出口企業(yè)收到保險公司送來出口運輸保險單或發(fā)票以及保險費結(jié)算清單時，即應(yīng)作會計分錄。借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款國外傭金國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種：A明傭。它是根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”B暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財會部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時，分別支付方法，作會計分錄，借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時收匯時作會計分錄，借：匯兌損益銀行存款應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金貸：應(yīng)收外匯帳款有（無）證出口采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金貸：銀行存款C累計傭金。它是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時，作會計分錄：借：經(jīng)營費用累計傭金貸：銀行存款預(yù)估國外費用季度預(yù)估時，作如下會計分錄：借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金 其他應(yīng)付款預(yù)估國外運保費季度預(yù)估后，次季實際支付運保費時，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會計分錄。3、支付國內(nèi)費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目處理，作如下會計分錄：借：經(jīng)營費用 管理費用貸：銀行存款4、出口銷售退回商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財務(wù)處理：對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運提單時，應(yīng)即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會計分錄：借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)收外匯帳款或 貸：應(yīng)付外匯帳款同時沖銷原銷售進(jìn)價，即作：借：庫存商品貸：自營出口銷售成本已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅款。補交時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）自營出口銷售成本（消費稅）貸：自營出口銷售成本（按征退稅率之差計算） 銀行存款如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅款，會計分錄同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅款，同時申請出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單。作如下會計分錄：補交應(yīng)退的稅款時，會計分錄同上。出口企業(yè)取得出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收出口退稅 （按退稅率計算）自營出口銷售成本（按征退稅率之差計算）出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費稅專用繳款書等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列出口貨物退（免）稅申報表后，按期向其主管的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。1、出口企業(yè)申報出口退稅時，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計算申報的應(yīng)退增值稅，根據(jù)出口貨物消費稅專用繳款書上注明的稅款確定應(yīng)退的消費稅后，作如下會計分錄：借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營出口銷售成本（指消費稅）2、出口企業(yè)申報出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計算出口貨物不得退稅的稅額，同時作如下會計分錄：借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3、實際收到退稅款時，作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅4、對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會計分錄：借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收出口退稅消費稅5、對已申報退稅的出口貨物，實際收到出口退稅如與原申報退稅數(shù)不相符時，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計分錄：借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅6、對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口商品退運已補稅證明，根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)補交稅款，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）自營出口銷售成本（消費稅）貸：自營出口銷售成本（不予退稅） （按征退稅率之差計算） 銀行存款對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補交稅款，也不作上述會計分錄。例1外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物的會計核算1、某進(jìn)出口公司，購進(jìn)商品已驗收入庫，貨款采用銀行匯票支付，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專用發(fā)票1份，注明的金額30萬元，注明的稅額5.1萬元，支付經(jīng)營費用10萬元，財會部門根據(jù)有關(guān)票據(jù)，作會計分錄如下：借：商品采購 300,000.00經(jīng)營費用 100,000.00應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51,000.00貸：銀行存款 451,000.00商品驗收入庫，作會計分錄：借：庫存商品 300,000.00貸：商品采購 300,000.002、根據(jù)合約規(guī)定出口上述外購待運商品-批計10,000打，成本單價每打人民幣30元（不含增值稅），財會部門應(yīng)根據(jù)收到的出庫憑證，作會計分錄如下：借：待運和發(fā)出商品商品 300,000.00貸：庫存商品商品 300,000.003、上述出口商品發(fā)票金額為USD50,000.00（CIF）價，財會部門應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票所列收款原幣金額及當(dāng)日或前一天銀行現(xiàn)匯買入價（注1美元=人民幣8.28元）折合人民幣，作會計分錄如下：借：應(yīng)收外匯帳款客戶名稱 USD50,000414,000.00貸：自營出口銷售收入商品414,000.004、結(jié)轉(zhuǎn)上述出口商品銷售進(jìn)價，作會計分錄如下：借：自營出口銷售成本商品 300,000.00貸：待運和發(fā)出商品商品 300,000.005、銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價（注1美元=人民幣8.26元）折合人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入該公司帳戶，計算匯兌損益，作會計分錄如下：借：匯兌損益 1，000.00銀行存款 413,000.00貸：應(yīng)收外匯帳款客戶名稱 USD50,000.00 414,000.006、上述出口商品支付海運費港幣25000.00元（當(dāng)日港元銀行賣出價1港元=人民幣1.11元），作會計分錄如下：借：自營出口銷售收入商品 27，750.00貸：銀行存款 27，750.007、上述出口商品支付海運保險費USD500.00（當(dāng)日銀行賣出價1美元=人民幣8.27元），作會計分錄如下：借：自營出口銷售收入商品 4，135.00貸：銀行存款 4，135.008、上述出口商品應(yīng)付國外中間商2%傭金（按出口交單日轉(zhuǎn)售時銀行買入價1美元=人民幣8.27元），作會計分錄如下：借：自營出口銷售收入商品 8，270.00貸：應(yīng)付外匯帳款客戶名稱 USD1000.00 8，270.009、上述出口商品支付市內(nèi)運雜費人民幣5，200.00元，作如下會計分錄：借：經(jīng)營費用運雜費 5，200.00貸：銀行存款 5，200.0010、上述出口商品申報退稅時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收出口退稅增值稅 45，000.00貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 45，000.00同時結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物不得退稅的稅款，作如下會計分錄：借：自營出口銷售成本（不予退稅）6，000.00貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6，0000011、由于種種原因，經(jīng)雙方協(xié)商，上述出口商品同意全部退回，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作會計分錄如下：借：自營出口銷售收入 414,000.00貸：應(yīng)付外匯帳款客戶名稱 USD50，000.00 414,000.00同時沖銷原銷售進(jìn)價，即作：借：庫存商品 300,000.00貸：自營出口銷售成本 300,000.00如退回的出口貨物已申報退稅，應(yīng)補交退稅款（設(shè)退稅率為15%），作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 51，000.00貸：自營出口銷售成本（不予退稅）6，000.00 銀行存款 45，000.0012、實際收到退稅款40，000.00元，作如下會計分錄：借：銀行存款 40，000.00貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 40，000.0013、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，對已申報上述出口貨物應(yīng)退稅款中，其中5，000.00元，屬企業(yè)計算有誤，應(yīng)作如下會計分錄：借：自營出口銷售成本 5，000.00貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 5，000.0014、企業(yè)出口另外一批商品，由于退稅憑證不齊，造成無法退稅，計應(yīng)退稅款30，000.00元，應(yīng)作會計分錄如下：借：自營出口銷售成本 30，000.00貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 30，00000下面用“丁”字式欄反映外資企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 借方 貸方51,000.00 45,000.00 6000?51,000.00 51,000.00二、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的會計核算進(jìn)料加工是指出口企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔料件，通過自行加工或以委托、作價形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工實際上經(jīng)歷三個過程，即：進(jìn)口、加工及復(fù)出口。在會計核算上，復(fù)出口的會計處理同自營出口貨物，對其進(jìn)口、加工過程及申報退稅，按以下進(jìn)行帳務(wù)處理：進(jìn)口原輔料件業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、報關(guān)進(jìn)口出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄：借：商品采購進(jìn)料加工商品名稱貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：借：商品采購進(jìn)料加工商品名稱貸：銀行存款2、交納進(jìn)口料件的稅金時，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款同時將進(jìn)口關(guān)稅結(jié)轉(zhuǎn)到“商品采購”成本中，作如下會計分錄：借：商品采購進(jìn)料加工商品名稱貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作上述會計分錄。3、進(jìn)口料件入庫進(jìn)口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：借：材料物資進(jìn)料加工商品名稱貸：商品采購進(jìn)料加工商品名稱進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理進(jìn)口料件加工有兩種形式，一種是作價加工，另一種是委托加工，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的加工形式作帳務(wù)處理。1、作價加工形式出口企業(yè)采用作價加工形式的，必須持進(jìn)料加工登記手冊、增值稅專用發(fā)票復(fù)印件等有關(guān)單證，向其主管的稅務(wù)機關(guān)申請開具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”。同時出口企業(yè)根據(jù)所訂加工合同，憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的出庫憑證，依開具的增值稅專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：銀行存款或應(yīng)收帳款貸：其他銷售收入作價加工銷售進(jìn)口料件 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）出口企業(yè)憑稅務(wù)機關(guān)開具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”向加工企業(yè)收取的作價銷售進(jìn)口料件的銷項稅額不計征入庫。同時結(jié)轉(zhuǎn)作價加工材料成本借：其他銷售成本貸：材料物資進(jìn)料加工收回加工成品后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的商品入庫通知單及加工單位開具的加工產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：庫存商品商品名稱（含加工費）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款2、委托加工形式出口企業(yè)將進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，財會部門應(yīng)根據(jù)所訂加工合同，憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的出庫及加工憑證以及加工單位開具的實物收據(jù)，作如下會計分錄：借：加工商品加工單位進(jìn)口料件名稱貸：材料物資進(jìn)料加工商品名稱支付加工單位加工費時，財會部門應(yīng)根據(jù)加工單位開具的加工費增值稅專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：加工商品加工單位進(jìn)口料件名稱（含加工費）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等收回加工成品后，財會部門應(yīng)根據(jù)儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：借：庫存商品貸：加工商品加工單位進(jìn)口料件名稱（材料成本加工費）采用委托加工形式的，不需到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理1、作價加工形式復(fù)出口貨物出口企業(yè)將進(jìn)料加工復(fù)出口貨物收回并報關(guān)出口，財務(wù)上作銷售，退稅憑證收齊并按規(guī)定裝訂成冊后，應(yīng)填列出口貨物退（免）稅申報表，按期向其主管的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。出口企業(yè)申報退稅時，按以下公式計算當(dāng)期申報的應(yīng)退稅款后，作如下會計分錄：當(dāng)期應(yīng)退增值稅復(fù)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額退稅率“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”上進(jìn)口料件組成計稅價格復(fù)出口貨物退稅率+進(jìn)口料件交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅當(dāng)期應(yīng)退消費稅復(fù)出口貨物消費稅專用繳款書上注明的稅額借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營出口銷售成本（消費稅）出口企業(yè)申報復(fù)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)按以下公式計算當(dāng)期不予退稅的稅額，并作如下會計分錄：當(dāng)期不予退稅的稅額（復(fù)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額“進(jìn) 料加工貿(mào)易申請表”上進(jìn)口料件的組成計稅價 格）（復(fù)出口貨物的征稅率退稅率）借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）實際收到退稅款時，作如下會計分錄借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅2、委托加工形式復(fù)出口貨物出口企業(yè)申報退稅時應(yīng)按以下公式計算當(dāng)期申報的應(yīng)退稅款后，作如下會計分錄：當(dāng)期應(yīng)退增值稅復(fù)出口貨物加工費增值稅專用發(fā)票上注明的金額 復(fù)出口貨物退稅率委托方為加工復(fù)出口貨物國內(nèi)采購原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額原輔 材料適用的退稅率+進(jìn)口料件交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅當(dāng)期應(yīng)退消費稅復(fù)出口貨物消費稅專用繳款書上注明的稅額借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營出口銷售成本（消費稅）出口企業(yè)申報復(fù)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)按以下公式計算當(dāng)期不予退稅的稅額，并作如下會計分錄：當(dāng)期不予退稅的稅額加工費增值稅專用發(fā)票注明的金額（復(fù)出口貨物征稅率退稅率）國內(nèi)采購原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額（原輔材料征稅率退稅率）借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）例2外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的會計核算1、某進(jìn)出口公司，根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，對外支付進(jìn)口原輔料件，設(shè)共值HKD1，000，000.00（銀行當(dāng)日賣出價1港元=人民幣1.12元）財會部門應(yīng)憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄：借：商品采購進(jìn)料加工材料1,120,000.00貸：銀行存款 1,120,000.002、進(jìn)口上述原輔料件，按規(guī)定減免85%的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%（納稅單位按銀行中間價1港元=人民幣1.10元計算），財會部