安徽華菱瑞達電纜有限公司成本與費用管理辦法.doc

安徽華菱瑞達電纜有限公司成本與費用管理辦法目錄 第一章 總則 第二章 成本與費用管理的基礎工作第一節(jié) 定額管理第二節(jié) 原始記錄第三節(jié) 計量驗收與物料轉移第四節(jié) 價格與價值轉移第三章 成本核算與成本管理的組織第四章 成本核算規(guī)程第一節(jié) 成本核算的原則規(guī)定 第二節(jié) 成本與費用核算的內容和程序第五章 成本費用核算細則 第一節(jié) 材料費用核算 第二節(jié) 低值易耗品的費用核算 第三節(jié) 工資及福利費用核算 第四節(jié) 動力、折舊和其它費用核算 第五節(jié) 待攤費用、遞延資產和預提費用核算 第六節(jié) 輔助生產費用核算 第七節(jié) 制造費用核算 第八節(jié) 半成品、產成品成本核算 第九節(jié) 銷售成本核算第六章 產品單位成本核算方法第一節(jié) 品種法第二節(jié) 分步法第七章 成本預測、計劃、控制、分析第一節(jié) 成本預測與成本計劃第二節(jié) 成本控制和分級歸口管理第三節(jié) 成本分析 第八章 成本與費用管理責任分工第九章 監(jiān)督與檢查第十章 附則第一章 總則第一條 為了提高經濟效益，全面加強成本與費用的核算和成本管理，根據財政部頒布的企業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則、工業(yè)企業(yè)財務制度，結合*公司“精細化”管理的要求，制定本制度。第二條 本制度適用于安徽華菱瑞達電纜有限公司。第三條 成本與費用的核算與管理是生產經營管理的重要內容，必須貫穿于生產經營活動的全過程。其基本任務是：通過預測、計劃、控制、核算、分析和考核，正確反映生產經營的成果，支持市場營銷的定價決策，不斷挖掘降低成本的潛力，合理控制期間費用，提高產品的市場競爭力。第四條 成本與費用管理的基本工作要點是：（一）遵守財經紀律，貫徹執(zhí)行國家有關政策和法規(guī)；（二）加強并完善成本與費用管理的基礎工作；（三）正確掌握成本與費用的開支范圍和標準，合理劃分產品成本界限，正確核算產品的單位成本，保持成本的可比性；（四）開展成本預測，制訂成本計劃，參與生產經營管理決策，實行全方位的成本與費用預算與控制管理；（五）編制先進合理并切實可行的成本計劃和增產節(jié)約、增收節(jié)支計劃，組織制訂與落實降低成本的措施方案；（六）實行分級歸口管理，分解成本與費用指標，控制生產經營耗費，落實成本與費用管理的責任；（七）準確、及時地進行產品成本的核算，控制和監(jiān)督成本計劃和費用預算執(zhí)行情況，進行成本和費用統(tǒng)計、分析并納入績效考核；（八）運用信息化手段和管理方法，加強成本的核算與成本降低管理，提高企業(yè)的總資產周轉率。第五條 結合年度經營目標，貫徹成本管理責任制。各級領導、各專業(yè)管理人員和財務會計人員，組成成本管理的組織體系，定期分析成本費用管理工作中存在的差距，持續(xù)改善成本與費用管理，促進企業(yè)的經營管理水平在市場競爭中不斷提高，逐步實現(xiàn)“管理精細化”。第六條 各級領導和各職能管理部門應按照本制度的要求，完善各專業(yè)的管理流程，全面加強各項專業(yè)管理的基礎工作，確保成本與費用管理體系的運作和實施。第二章 成本與費用管理的基礎工作第七條 各級領導和各專業(yè)職能管理部門，要按照部門管理職責認真做好成本和費用管理的基礎工作。其主要內容是：定額管理、原始記錄、計量驗收、物料流轉、價格體系、成本與費用的統(tǒng)計和核算。第一節(jié) 定額管理第八條 各種原輔材料、工具模具、燃料動力消耗，以及勞動工時、修理工時、備品備件、物資儲備等，都要制訂先進合理的定額，并定期進行檢查、分析和修訂。第九條 各項定額的制訂，是一項復雜細致的工作，需要在財務管理部門的統(tǒng)一管理要求之下，由各職能部門密切配合進行。在定額制訂過程中應遵循以下原則：（一）要考慮生產技術發(fā)展和經營管理水平提高的要求，同時兼顧企業(yè)目前的生產能力和管理現(xiàn)狀，使定額既先進合理又切實可行；（二）要保持定額相對穩(wěn)定，以利于調動職工的積極性，使分析和考核建立在可比基礎上；（三）隨著工藝技術的進步、設備裝備的改造、操作技能和熟練水平的提高，對各項定額應適時地進行補充、修訂和完善。各項定額至少每年要進行一次全面的修訂和完善；（四）為了實現(xiàn)管理精細化的目標，定額管理必須滿足細化崗位考核的要求，定額管理必須落實到每個工序、機臺和崗位；（五）在保證產品質量的工藝標準和質量成本統(tǒng)一控制的前提下，根據生產的具體條件，結合產品結構和生產工藝要求，以理論計算和技術測定為主、以經驗估計和統(tǒng)計分析為輔來制訂各項定額；（六）定額管理必須與生產技術、工藝管理同步，“確定的工藝有確定的定額、臨時的工藝有臨時的定額、成熟的工藝有先進的定額”；（七）定額管理的分工部門要采取相應的措施，定期檢查分析，保證定額符合崗位機臺的生產實際和趨于合理，有利于成本考核的貫徹執(zhí)行；（八）各項定額的管理分工：定額管理是成本核算和財務成本管理、數據統(tǒng)計管理工作中最基礎性的工作，總歸口管理部門為計劃財務處，具體負責的崗位為成本會計；原材料消耗定額由工藝技術管理部門牽頭負責，生產管理部門、設備管理部門、采購供應部門、倉儲管理部門與各生產車間配合；生產崗位的勞動工時定額（含工序檢驗定額）由生產管理部門牽頭負責，人力資源部門、工藝技術部門、品質管理部門、設備管理部門與各生產車間配合；修理任務的勞動定額和備品備件、機物料消耗定額由設備管理部門牽頭負責，人力資源部門、生產管理部門、機修車間與各生產車間配合；原材料儲備定額和備品備件儲備定額由倉儲管理部門牽頭負責，采購供應部門，生產管理部門、設備管理部門配合；生產過程中通用規(guī)格的單絲導體、絞合導體、絕緣線芯等自制半成品、生產過程中常用的自制材料、自制工具、自制工裝、自制包裝物的庫存限額由生產管理部門牽頭負責，設備管理部門與各生產車間配合； 常用規(guī)格的產成品庫存限額由營銷管理部門牽頭負責，生產管理部門、倉儲管理部門配合；第二節(jié) 原始記錄第十條 各職能管理部門、各生產車間、機修車間要建立、健全下列各項原始記錄：（一）材料物資方面的原始記錄，應詳細真實反映原輔材料、工具、備品備件等各種物料收發(fā)、領、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、限額領料單、超限額領料單、委托加工材料單、委托加工出庫單、委托加工入庫單、退料單、工具請領單材料物資盤點報告單等等，并做好實物明細賬的記賬工作；（二）勞動工時與工資方面的原始記錄，應詳細真實反映員工出勤情況、崗位工作工時利用、停工情況、有關工資、津貼等項記錄；（三）產品工藝設計及工藝改動方面的原始記錄，應正確反映產品設計改動、工藝路線變化、材料消耗定額變動等項的記錄，如產品工藝結構變動通知單、工藝加工路線變動通知單，定額變動通知單等；（四）生產方面的原始記錄，應正確反映按產品的規(guī)格品種、按確定的工藝加工路線從拉絲、退火、絞合、繞包、絕緣、檢驗測試、鎧裝、屏蔽、成纜、護套、包裝直至驗收入庫的全過程，如產品生產任務單、加工路線單、投料單、半成品領用單、廢品通知單、修理任務單、運輸倒運單和半成品、產成品交庫單等，并作好產品投入產出數量的記錄和統(tǒng)計工作；（五）設備購置、使用和運行方面的原始記錄，應能正確反映設備驗收、交付使用、維修、封存、調撥、報廢的情況，如固定資產驗收單、固定資產調撥單、在建工程完工轉固驗收單等，并作好固定資產卡片和固定資產臺帳的登記工作；生產過程中設備運行作業(yè)工時耗用的記錄；（六）動力消耗方面的原始記錄，應能真實反映根據各計量儀器儀表所顯示的風、水、電、汽的實際耗用量，并作好能源消耗統(tǒng)計報表；（七）計劃財務處的成本會計要組織車間的成本核算統(tǒng)計員、各相關的職能管理部門的專職、兼職的綜合事務員或核算員，與各專業(yè)職能管理部門的專業(yè)管理人員共同研究并統(tǒng)一設計各類原始記錄的格式、內容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始數據的準確和填寫規(guī)范化和標準化，正確反映生產經營過程中的各種價值流轉信息，并納入生產操作崗位的三規(guī)一制管理規(guī)范和專業(yè)管理制度規(guī)范，確保價值信息的可追溯性。第三節(jié) 計量、驗收與物料轉移第十一條 建立健全各項財產、物資的計量與檢驗驗收管理制度，并保持計量工具的準確性，對各種材料物資、備品備件、低值易耗品、辦公文具、工具、在產品、半成品、產成品等的收發(fā)和轉移，都必須進行計量、點數和質量驗收。第十二條 計量單位（一）各種物料的計量單位統(tǒng)一采用國際計量標準作為主計量單位，重量單位采用噸、千克、克；長度單位采用千米、米；面積單位采用平方米、平方厘米、平方毫米；體積單位采用立方米、立方厘米和立方毫米等等；（二）對于因供應、包裝的需要而采用的箱、盒、包、卷、袋、桶等非標準的計量單位只能作為輔助計量單位；（三）機臺與機臺之間、工序與工序之間、車間與車間之間的物流流轉，采用重量與長度雙計量單位，并對每種規(guī)格的物料制訂出明確的重量與長度之間的換算關系。第十三條 購入材料、物資的計量與驗收（一）提貨驗收。采購人員在供貨方提貨時進行現(xiàn)場驗收，發(fā)現(xiàn)短缺、不足或破損等情況，要由供貨方及時換貨或補足，提貨后在運輸途中的合理損耗，計入采購成本，但由于運輸方責任造成的毀損和丟失，按運輸合同規(guī)定應由承運機構或承運個人負責的，要填寫物資破損清單，由運輸機構或承運個人簽證并負責賠償。（目前尚沒有，考慮未來的發(fā)展變化）（二）到貨驗收。貨物運抵倉庫后，由倉庫管理人員根據采購部門的收貨通知單或供貨方發(fā)票所列的品名、規(guī)格和數量，根據不同的材料物資特點分別采取點數、過磅、檢尺等適當的計量折算方法，準確計算數量，經檢驗部門質量檢驗后，按實際合格的數量入庫。屬于材料的定額損耗，可在規(guī)定允許的損耗范圍內點收入庫。對于數量或質量不符以及破損、變質等情況，要查明原因，分清責任，要求有關方面賠償或扣付貨款。（三）對于銅、鋁、化工材料等重要的大宗原材料，倉儲管理部門在接收計重點數時，必須有監(jiān)磅人員監(jiān)磅，以防止出現(xiàn)差錯或發(fā)生其它異常問題；（四）對于整箱外包裝并且內置小包裝的物料，倉儲管理處在接卸驗收時必須進行開箱抽查，發(fā)現(xiàn)短缺問題要及時反饋到采購供應處協(xié)調處理；第十四條 在制品、半成品的物料轉移（一）對于生產過程中各機臺、各工序之間、各生產車間之間流轉的半成品發(fā)生內部物料轉移時，必須經過質量檢查確認、抽測檢驗合格之后填寫詳細的半成品流轉標識卡，各機臺之間、前后工序之間、車間與車間之間交接物料必須進行點數、交接，如果發(fā)現(xiàn)產品報廢或短缺，應及時查清數量并匯報給職能管理部門及時組織進行原因分析，對于質量問題引起的報廢必須嚴格執(zhí)行質量事故分級管理的規(guī)定，經過工藝技術部門組織進行質量事故分析并形成質量事故分析報告，由報廢單位填制有關的原始憑證，按管理權限報經工藝技術質量部門審核批準后進行處理，沒有質量事故分析報告的廢品，倉儲管理處拒絕入庫，以保證投入、產出數量記錄的準確性；（二）對于因生產設備條件的限制，需要進行工序外委加工的半成品，在調撥出庫和完工入庫時，必須進行質量檢驗并進行合格數量的計量和交接，如發(fā)生外部責任的報廢或短缺，應按委托加工合同的約定及時辦理索賠；（三）工序委托加工合同明確了“加工過程中產生的邊角料由委托方收回”的，必須嚴格按合同的規(guī)定回收；工序加工剩余的物資材料或半成品也必須及時回收；對于建立長期業(yè)務往來的受托加工單位，生產管理處必須建立委托加工業(yè)務管理的專門備查薄臺賬，清晰記錄每一筆委托加工業(yè)務發(fā)生的委托加工合同號、物料交付時間、交付數量、加工產品與余料回收的數量、時間等。（四）各生產車間、車間內部各生產工序加工完成的半成品完工信息，由當班班長（或車間成本核算統(tǒng)計員）及時錄入到ERP信息系統(tǒng)中，各工序完工的信息對生產計劃調度、合同評審人員等相關的崗位開放信息查詢權限。（五）對于車間或生產管理處盤具班加工的自制材料（橡纜車間自制加工的橡膠）、自制工裝或自制包裝物（鐵木盤）等，加工完成后，實物雖然可以暫存于車間保管，但生產狀態(tài)和庫存狀態(tài)的數量信息和價值信息必須及時輸入到ERP信息系統(tǒng)中，相關的信息對生產計劃調度、合同評審人員等相關的崗位開放信息查詢權限。第十五條 產成品的入庫與驗收（一）各車間生產加工完成的產成品，必須經過質量檢驗部門確認后方可入庫；（二）入庫的產成品必須由生產車間填寫入庫單，倉儲管理處進行數量、質量檢驗合格確認，產成品的入庫信息由生產車間或倉儲管理處的庫管員輸入ERP信息系統(tǒng)，產成品的庫存信息對生產計劃調度、相關的營銷管理人員等開放信息查詢；第四節(jié) 價格與價值轉移（需要安徽華菱瑞達公司研究討論的重要內容，要建立標準成本管理體系，必須實行雙計價，即計劃價格和實際價格，計劃價格采用某一年度的實際價格或重新確定每種物料或勞務的內部標準計劃價格）安徽華菱瑞達公司目前對于銅、鋁和化工材料等主要原材料確定固定價，對于五金材料等實行現(xiàn)行市場價的價格體系是一個不完善的價格體系，可以應對簡單的成本考核和總成本額、生產產值對比，但不符合長期發(fā)展提出的“精細化管理”的要求。成本核算與成本管理體系要解決兩個問題：一是內部的計劃、分析、考核用的成本（成本管理的目標成本、計劃成本、標準成本）；二是核算的實際單位成本，用于在產品、半成品的計價和產成品成本結轉并支持銷售價格決策體系。（財務會計報告的報表成本）（如果標準成本基本接近于生產實際，也可以用來支持價格決策體系）由于安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司目前的定額管理基礎工作還有一定的差距，如果只用實際價格體系，可以從一定程度上解決上述第二個問題（但可能有些成本費用要進行粗略的分攤），但成本費用（特別是材料消耗和其它可控的制造費用）的價值量數據會隨市場價格的波動而劇烈波動，如果按月考核，月末的調整量很大，如果不做調整，則對車間的成本考核只能用實物量（對機臺崗位的考核：節(jié)約額=定額中線消耗量-實際消耗量；超支額=實際消耗量-定額上線消耗量，對車間總考核就是各機臺考核的相加）。如果實行計劃價格和實際價格雙價格體系，則內部管理的目標成本按計劃價（要求所有的物料、動力、備件、勞務等可控費用都制訂出內部計劃價），此外，會計核算體系要增設相關的會計科目（原材料采購、材料成本差異），而且成本核算的方法也會相對復雜，涉及到材料成本差異的結轉和分攤問題。銷售價格決策體系的關鍵是建立每個品種規(guī)格的單位標準成本的模型（標準成本定額要基本接近于生產實際），即構成每個品種規(guī)格的單位成本各項成本項目（直接材料、輔助材料、直接動力、直接人工、各項制造費用）的比例和管理費用、財務費用、銷售費用（包括包裝費、運輸費和其它銷售費用等）三項費用的比例、適應市場營銷策略的利潤率，根據分析和統(tǒng)計結果建立模型，形成一定的材料價格條件下，各規(guī)格品種的單位標準銷售價格，這就是安徽華菱瑞達公司自己的產品銷售價格體系，當原材料價格在一定的范圍內，執(zhí)行這一體系（這就是企業(yè)自己的單位價格體系，也可以叫做產品的基準銷售價格），當原材料價格出現(xiàn)正常波動時，根據價格波動情況，定期調整自己的紅本價；當原材料價格劇烈波動時，則要根據原材料價格漲跌情況，再考慮原材料的在途情況、實際庫存情況、半成品和產成品的庫存情況支持每筆定單的模擬報價和銷售價格決策。第十六條 為了正確評價與考核工作業(yè)績，分清各自的經濟責任，在集團公司范圍內各子公司之間建立適應市場經濟的內部價格體系，各子公司進行獨立的經濟核算。第十七條 安徽華菱瑞達公司集團范圍內各子公司之間的物流轉移和提供勞務，按集團總管理處綜合合理避稅因素后統(tǒng)一制訂的內部價格進行購銷核算，互相建立往來賬目，在集團公司資金集中調度的統(tǒng)一原則下及時結算； （考慮到內外賬分設的實際情況、內賬必須全面真實核算，外賬對于有合法票據的才能納入核算！）第十八條 安徽華菱瑞達公司集團內部各子公司之間各種內部結算價格，每年修訂一次，如客觀情況發(fā)生較大變動，影響成本的準確性由有關部門協(xié)作研究進行修訂，經批準后執(zhí)行。第十九條 單一法人主體內部價值的轉移 （一）為保證成本的真實性與準確性，各法人主體內部的各部門、各車間是成本中心或費用中心；（二）機臺與機臺、工序與工序、部門與部門、車間與車間之間內部轉移的材料物資、半成品、產成品、包裝物按實際成本結轉。（如果建立標準成本體系也可以以計劃標準成本結轉，最后再分攤成本差異，但由于定額管理基礎條件的限制，目前還無法進行，需要一定時間的完善才能考慮）第二十條 為了建立標準成本管理體系，計劃財務處負責組織研究標準成本要求的價格體系，價格體系也采用雙計價（計劃標準價格與實際價格）。第二十一條 各種物資材料的采購必須按計劃財務處的要求開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，各種計入成本的原材料計價實行價稅分離。第三章 成本核算與成本管理的組織第二十二條 財務副總經理在總經理的分工授權和領導下，在財務管理部門統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一核算的前提下，領導組織建立各單位（成本中心或費用中心）分級歸口管理的經濟核算網絡，形成縱向為廠部、車間（分廠）、班組（個人）核算；橫向為產品設計、工藝技術、物資供應、生產計劃、經營銷售等有關職能部門的全面經濟核算網絡；第二十三條 按人力資源處關于管理崗位定員編制的統(tǒng)一要求，配備專職或兼職的成本核算統(tǒng)計人員，明確分工職責，結合部門與崗位管理職責開展內部經濟核算。計劃財務處設置專職的成本會計崗位，各生產車間、機修車間設置成本核算統(tǒng)計員負責本車間成本核算與管理，生產管理處設置專職成本核算統(tǒng)計員負責直屬班組的成本核算與管理，其它職能管理處室指定人員兼職從事成本費用的統(tǒng)計與核算工作。第二十四條 建立兩級成本核算組織體系。車間級成本核算，受計劃財務處的統(tǒng)一業(yè)務領導和專業(yè)管理。第二十五條 實行兩級成本核算，采用下列核算形式：各生產車間進行基本生產成本和制造費用的控制，按品種規(guī)格歸集核算本車間的原材料消耗、生產工時、動力消耗，與相關的車間、部門核對車間發(fā)生的生產成本或制造費用，統(tǒng)計各工序的物料轉移、本車間完成并交庫的半成品和產成品，并核算出各種規(guī)格品種的半成品、產成品的實際單位成本；機修車間的成本核算統(tǒng)計員負責輔助生產費用的歸集和分配，對自制動力（主要是壓縮空氣和高溫蒸汽）的相關費用進行歸集和核算，按使用車間分配；負責設備中小修理任務發(fā)生的勞務的費用歸集和分配；生產管理處設置專職的成本核算統(tǒng)計員負責統(tǒng)計歸集叉車班、行車班發(fā)生的各種費用并分配到各使用部門、歸集統(tǒng)計盤具班的成本費用并按規(guī)格品種核算盤具的單位制造成本、負責車間與車間之間的半成品轉移的核算與統(tǒng)計； 其它各專業(yè)職能管理部門指定兼職的核算員統(tǒng)計核算本部門或本部門歸口管理的費用；月末輔助生產費用的分配與核算、產品生產成本的分配與核算，內部各部門、各車間成本費用的結轉和勾稽核對、庫存材料和半成品的盤點清查等由計劃財務處的成本會計統(tǒng)一組織進行。第二十六條 各車間設置的成本核算統(tǒng)計人員，負責本車間范圍內的成本核算與成本管理工作。車間成本核算統(tǒng)計人員的工作職責如下：（一）負責本車間的成本計劃和費用計劃的編制工作，并檢查督促計劃的執(zhí)行；（二）負責本車間生產費用、輔助生產費用、制造費用的統(tǒng)計歸集、賬簿登記和車間成本報表編制工作，并開展內部經濟核算；（三）負責產品投入產出核算，加強在產品數量和成本管理，確保在產品賬實相符；（四）負責車間內部的物資盤點及流動資金的核算與管理；（五）負責生產費用耗費的控制和成本管理責任制的貫徹，并代表車間與相關的車間處室進行費用數目核對；（六）建立車間或部門的生產過程中的半成品明細賬，并做單位成本核算；（七）負責車間（分廠）經濟指標的分解落實，開展內部經濟活動分析，組織制訂降低成本措施；（八）在車間主任（分廠廠長）領導組織下，會同其他職能機構和人員，加強定額管理、原始記錄管理、物資領發(fā)等方面的成本核算和成本管理的基礎工作；（九）協(xié)助車間（分廠）領導，對內部各班組或機臺作業(yè)人員，在執(zhí)行成本計劃和經濟技術指標方面的實際效果，進行績效考核；（十一）協(xié)助車間（分廠）領導作好財產管理工作；（十二）負責指導班組的經濟核算和經濟活動分析。第二十七條 企業(yè)所有產成品的銷售與銷售成本結轉，集中在計劃財務處統(tǒng)一核算。第四章 成本核算規(guī)程第一節(jié) 成本核算的原則規(guī)定第二十八條 嚴格執(zhí)行下列成本核算原則：（一）實際成本計價原則。產品成本核算，必須貫徹正確計算實際成本的原則。在成本計算過程中，由于核算程序的需要，對原輔材料、能源動力、勞務、自制半成品和產成品等，必須在成本計算期內，根據成本耗費的實際資料，核算實際成本，并正確結轉成本，真實核算當期的成本和利潤，避免成本或利潤的虛高或虛低。（二）分期核算原則。企業(yè)生產費用和成本核算，采用公歷月制。成本計算期內的完工產品，要根據實際的統(tǒng)計資料或完工憑證，實際的耗費量和價格，按照權責發(fā)生制的原則進行成本核算。（三）合法性原則。計入成本的費用，必須符合國家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，既不能亂擠亂攤、也不能漏算漏記，不符合規(guī)定的費用不能計入產品成本。（四）一貫性原則。與成本核算的有關的會計處理方法，應保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。（五）費用確認配比原則。企業(yè)生產經營所發(fā)生的費用可按下列三種方式確認：1按因果關系確認。對于費用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關系的支出，應在該項收入實現(xiàn)時，確認為生產成本，并與之配比，而在該項收入未實現(xiàn)時，先作為計入存貨的成本確認，例如制造產品的材料耗費和人工耗費，應計入產品的制造成本，隨著產品的銷售結轉為銷售成本，并與相關的銷售收入配比。（由于目前的營銷格局限制，部分涉及到經營部的銷售由于不能記賬到真正的購貨單位，雖然實現(xiàn)了銷售，但按營銷經理個人開設明細賬暫時記入發(fā)出商品科目，但也要視為銷售實現(xiàn)，要結轉成本，但存在一個信息核對后調賬并調整銷售收入的問題）2按受益期分配確認。對于支出的效益涉及若干會計年度的資本性支出，應在與支出效益相關的各受益期，按合理的方式分配確認為費用，分別與各受益期的收入配比，例如固定資產的折舊費用。3按發(fā)生的時期立即確認。對于既無明顯因果關系，又難以按受益原則進行分配的支出，在發(fā)生的當期立即確認，作為期間費用與發(fā)生當期的收入配比。（六）權責發(fā)生制原則。在成本核算時，凡是應計入本期的收入或支出，不論款項是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不應計入本期的收入或支出，即使款項已經收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。在成本核算中運用權責發(fā)生制原則，主要是指確認本期費用的問題。即應正確處理待攤費用、遞延資產和預提費用等。在成本核算時，對于已經發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括本期，而且還包括以后各期，就應按其受益期分攤，不能全部列于本期；對于雖未發(fā)生的費用，但卻應由本期負擔，則應先行預提計入本期費用中，待支出時，就不再列入費用。 第二十九條 為了正確核算產品成本和經營成果，嚴格劃清以下成本費用的界限：（一）本期成本與下期成本的界限。按照權責發(fā)生制原則，確定成本費用的歸屬，通過待攤費用和預提費用核算等辦法，劃分本期成本與下期成本的界限。（二）在產品成本和產成品成本的界限。加強車間生產的投入產出管理，結合定期盤存，確保期末在產品數量準確，并按規(guī)定方法正確計算在產品的約當成本和產成品實際成本，不得任意壓低或提高在產品的成本。（三）各種產品之間成本費用的界限。凡是能夠直接計入有關產品的各項直接費用，都要直接計入；凡是與幾種產品共同有關的不能直接確認的費用，要根據合理的分配標準，在各種半成品或產成品之間分配。（四）產品成本與期間費用的界限，期間費用不計入產品成本而直接計入當期損益。第三十條 選擇與產品生產類型相適應的成本核算方法，成本核算方法應保持穩(wěn)定，未經集團總管理處或計劃財務處批準，各子公司或生產車間不得任意變更。第三十一條 確定成本計算對象，必須貫徹與產品生產類型和管理的要求相適應的原則。（一）車間自制材料的成本核算的對象為該品種的單位成本（每米、每千克、每個）；（二）電線電纜產品的生產屬多工序、多步驟、連續(xù)疊加生產，根據產品生產工藝特點，成本核算必須以每種規(guī)格的產品及各生產步驟為成本計算對象，成本核算的方法采用逐步結轉分步法；（三）生產管理處盤具班加工制作的鐵木盤、純木盤、木托盤，具有同時加工配件進行最后組裝的生產性質和特點，可以采用平行結轉分步法或采用其它簡單的辦法；（四）橡纜車間生產的橡膠屬生產線生產加工，核算單位成本時采用品種法；第三十二條 各生產車間自制加工的生產用原輔材料，如橡纜車間自制生產的橡膠，材料公司生產的化工材料要單獨核算單位成本。（材料公司是一個獨立法人資格的子公司，但由于稅務登記的原因，目前仍作為一個生產車間，這是對安徽華菱瑞達公司成本核算造成的一個問題，如果作為一個車間進行單位成本核算并按實際成本進行價值結轉，則材料公司的利潤反映在安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的會計報表中，與實際情況又不相符，安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的成本虛低，而且材料公司這個股份制企業(yè)也無法進行利潤核算與利潤分配；如果作為一個獨立的子公司，與安徽華菱瑞達公司之間進行購銷結算，則必須進行稅務登記）。目前可行的暫時處理方法是：材料公司作為車間獨立進行單位成本核算，安徽華菱瑞達公司集團仍將其視為一個獨立的子公司，但生產交付給安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的化工材料要按核定的內部購銷價格計算，作為安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的原材料成本（其它車間按實際成本結轉價值），安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司在內賬中進行真實的核算；材料公司另外單獨建立會計賬薄進行會計核算；材料公司銷售給安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的化工材料的價格由總管理處按成本加成法或市場價格確定（無需考慮合理避稅因素，因為沒有發(fā)票）。第三十三條 生產管理處盤具班制作的鐵木盤成品作為自制工裝或自制包裝物單獨進行成本核算，生產的木托盤按低值易耗品進行單位成本核算，并按領用的單位或部門進行成本的歸集或分配。第二節(jié) 成本與費用核算的內容和程序第三十四條 企業(yè)生產經營中發(fā)生的所有費用，分為生產制造成本（產品成本）和期間費用，只有生產制造成本計入產品成本，而期間費用不計入產品成本，在發(fā)生的會計期間，直接計入當期損益。成本費用核算內容如下：（一）生產成本。是指企業(yè)生產經營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和。1直接費用：是指企業(yè)在生產過程中發(fā)生的，能直接計入某種產品的生產費用。包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協(xié)加工費、專用工具等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接按品種計入產品制造成本。2間接費用。是指企業(yè)在生產過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括企業(yè)內各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產而發(fā)生的共同費用，以及不能直接計入產品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時，先歸集記入制造費用，再按照合理的分配標準分配計入產品成本。（二）期間費用。是指企業(yè)行政管理機構組織和管理生產經營活動而發(fā)生的費用，這些費用按規(guī)定進行匯總，直接計入當期損益。該費用分為管理費用、財務費用、銷售費用。上述三種費用與成本的關系如下：直接材料、直接人工、直接檢驗費用、工序外協(xié)加工費等可以追溯到產品對象的成本費用直接計入產品成本；間接人工、間接費用、 間接材料、其它間接輔助生產費用等通過分配計入產品成本；管理費用、銷售費用、財務費用屬于期間費用不計入產品成本，直接計入當期損益。第三十五條 企業(yè)計入產品成本的生產費用按經濟用途劃分如下項目：（一）直接材料指構成產品實體的原料及主要材料，如銅、鋁、橡塑化工絕緣料、外購輔助材料、專用包裝物、一次性專用物品等，對于有助于產品形成的輔助材料如繞包帶、鎧裝帶、填充料等，凡能直接計入產品成本的，也列入直接材料。（二）直接動力指為了生產某種規(guī)格型號的產品發(fā)生的可以直接追溯到產品對象的燃料、動力，如果不能直接計入產品成本的，則列入制造費用。（三）直接工資直接從事產品制造的生產工人的計件工資、補貼、獎金和按直接工資額的一定比例提取的職工福利費。（四）其他直接支出如工序外委外協(xié)加工費。（五）制造費用各生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的，難以直接計入產品成本的各項費用。包括車間（分廠）管理人員及車間內部輔助工人的工資、職工福利費、折舊費（如果定額基礎細化，成本分步結轉，機器設備的折舊也可以作為直接費用進入產品成本計算單）、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、車間管理人員的差旅費、通訊費、培訓費、會議費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費用。第三十六條 期間費用的核算內容：（一）管理費用公司機關各行政管理部門在組織和管理生產經營活動中發(fā)生的各項費用。（二）財務費用財務部門為籌集資金而發(fā)生的利息支出、金融機構手續(xù)費和籌集資金發(fā)生的其他財務費用等。（三）銷售費用在市場開發(fā)與產品銷售活動中發(fā)生的各項費用，如銷售人員的工資、獎金、傭金、廣告費、專設銷售機構（駐外銷售辦事處）的各項經費。 第三十七條 計劃財務部門的各級領導和分工會計，特別是總賬會計、成本會計、費用會計必須根據生產經營和管理的變化、精細化管理和績效考核對于會計核算的要求，深入了解企業(yè)的生產經營情況和管理要求，研究各項成本項目和期間費用的科目設置和費用歸集。第三十八條 生產費用和成本核算的程序是：（一）根據產品作業(yè)的生產過程特點，生產組織類型，以及管理的需要，確定成本計算對象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。有關成本核算的原始憑證和記賬憑證，應有經辦人員和責任人員簽章，作到手續(xù)完整，準確及時。（三）設置下列各種成本和費用明細賬：1 基本生產成本明細賬，按基本生產車間和成本項目核算基本生產車間發(fā)生的生產費用。2 輔助生產成本明細賬，核算輔助生產車間（機修車間）和生產管理處叉車班、行車班等輔助生產部門發(fā)生的輔助生產費用。生產管理處叉車班、行車班先按使用部門（以作業(yè)任務單或工作記錄為依據）進行分配。 3 廢品損失明細賬。廢品損失是指在生產過程中產生并發(fā)現(xiàn)的或入庫后發(fā)現(xiàn)的各種生產報廢損失和修復費用。廢品的報廢損失，是指不可修復的廢品的實際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失。廢品的修復費用，是指可以修復的廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用。應由造成廢品的過失人負擔的賠款，應從廢品損失中減去。 產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的損失，應作為管理費用處理，不列為廢品損失。4自制半成品明細賬，按生產車間或存放地點分別核算企業(yè)在制和庫存自制半成品成本。由車間按自制原料（半成品）分別建立明細賬，進行投料、交庫、結存的日常數量核算，月末編制分車間、分產品的包括重量、工時、金額的匯總表。各生產車間和生產管理處、倉儲管理處必須認真進行收發(fā)、計量、盤存，要有合法的原始憑證、健全的臺賬登記制度和定期盤存制度，保證自制原料（半成品）數據的真實、準確，使產品成本計算建立在可靠的基礎上。5制造費用明細賬，按車間和明細項目分別核算基本生產及輔助生產車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應按規(guī)定進行歸集和分配，月終不保留余額。6期間費用明細賬，按費用明細項目核算企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用，月終直接結轉損益，不保留余額。7待攤費用、預提費用明細賬，根據劃清本期成本和下期成本的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。（四）按照確定的成本計算對象，設置分產品品種、工藝步驟的成本明細賬（或稱成本計算單），成本計算單必須受控于基本生產的明細賬。 安徽華菱瑞達公司實行兩級成本核算，生產成本明細賬要在計劃財務處和生產車間按成本核算的要求分別設置。每期期末，計劃財務處必須組織各車間或部門進行明細賬目的核對和實物盤點清查，以保證明細賬本期發(fā)生、本期轉出、期末余額相符合，對于出現(xiàn)的差異要及時組織調查分析并進行調整。（五）根據歸集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目和步驟計算各種半產品、產成品的總成本和單位成本。第五章 成本與費用核算細則第一節(jié) 材料費用核算第三十九條 材料采購成本包括：（一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；（二）購入材料的運雜費；（三）材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗；（四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費用；購入材料的增值稅屬價外稅，按照價稅分離的原則記入進項稅額，不記入原材料的成本。第四十條 核算企業(yè)生產耗用的各種材料，都要根據合法的材料收發(fā)憑證，經過收發(fā)、記賬、稽核，按材料的（計劃標準價格和）實際價格進行分別核算。核算材料成本，要收集當月生產過程中領用、退庫、交庫的全部材料憑證進行核算。對于實物已經入庫但采購發(fā)票未到的采購入庫材料的領用，要按采購合同的價格估價入賬。所領用的材料仍應計入領用期成本，不準任意提前或延遲實際領用期。外購材料直接卸到生產車間并交車間使用時，仍應按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。第四十一條 核算材料成本，應與倉儲管理處或相關的車間、部門發(fā)放數核對一致，然后按成本項目進行分配，計入產品成本計算對象或費用項目。第四十二條 直接用于產品的材料成本，應當直接計入有關的成本計算對象。凡是由幾種產品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產品數量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。第四十三條 車間月末已領未用的產品原材料，必須辦理實物退料或“假退料”手續(xù)。非常用規(guī)格的產品，由工藝技術部門制訂臨時生產工藝和臨時采購非常用物料的，產品完工后，所有已領未用的非常用原材料應全部退庫，不得在生產現(xiàn)場存放或移作他用。第四十四條 生產過程中的廢料、邊角短料和可以回收的包裝袋、包裝紙、包裝箱，應定期回收交庫。正常定額標準內的邊角短料和回收的包裝帶、包裝紙、包裝箱的回收價值不沖減成本；因各種原因的質量事故產生的報廢，經工藝技術質量部門組織進行質量事故分析并確定原因后，方可入庫，并按規(guī)定核算廢品損失。第四十五條 車間設有二級材料儲備小倉庫的，必須嚴格按倉庫管理程序，專庫保管，專設賬冊憑證，專人收發(fā)保管。二級材料儲備小倉庫的期末存料，應在期末辦理庫存材料的“假退庫”和領用出庫核算手續(xù)，不得直接計入生產成本。在車間二級材料儲備的體制下，公司倉儲管理部門材料倉庫的發(fā)料，作為車間儲備材料的收入（實物移庫），成本核算要以內部發(fā)料憑證為依據。計劃財務處與倉儲管理處對于車間二級材料儲備小倉庫的領發(fā)料的管理情況動態(tài)檢查抽查。第四十六條 企業(yè)由于生產設備裝備條件的限制，對材料進行的各種工序外委加工，外委加工的費用直接記入產品的成本。 第四十七條 車間（分廠）領用各種材料，要按照實際領用數量計價，不得把由于倉庫保管責任所造成的材料溢缺、損壞等經濟責任，利用“清賬法”自行修正領用數量，轉嫁給領用部門承擔。倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下：（一）由于物資自然損耗，在規(guī)定的自然損耗率范圍以內的，經采購供應處處長、計劃財務處處長審核批準，計入管理費用。（二）由于采購和保管責任而造成盤盈盤虧、毀損的，要由有關責任部門和人員提出書面說明和改進措施，經供銷副總和財務副總分別審核批準后（超過規(guī)定限額，要報經總經理批準），其盤盈、盤虧和毀損按實際成本，扣除責任人賠償，并通過規(guī)定的待處理核銷程序后計入管理費用。（三）由于自然災害和各種意外造成的損失，應查清原因，扣除保險公司和有關責任人的賠償，減去殘余價值，經主管部門批準，將凈損失列入營業(yè)外支出。不論是庫內保管物資，或是露天堆放物資，都要定期盤點核實庫存數。如有盤虧或毀損，應按上述規(guī)定處理。第四十八條 裸線車間為其它車間加工生產的導體線芯，在發(fā)生車間之間的物料領用轉移時，必須實行計量交接，計量實行重量和長度雙計量單位，重量作為主計量單位用于對裸線車間的績效考核，長度單位作為接收導體的后道生產車間的主要計量單位，用于對后道車間的績效考核。第二節(jié) 低值易耗品的費用核算第四十九條 低值易耗品是指不構成固定資產的勞動資料。一般是指使用年限在一年以內，或單位價值在兩千元限額內的勞動資料。第五十條 在生產經營過程中領用的低值易耗品，按下列辦法處理。（一）模具作為工具按低值易耗品核算，采用五五攤銷法，生產車間憑工具申領單領用模具，請領當月攤銷50%，計入車間制造費用，模具報廢時，在報廢當月攤銷50%。模具的領發(fā)必須以舊換新，對于換新收舊的模具，如果不能修復，經審批后進行實物處置，對于能夠修復的模具按自修模具進行核算，與外購新模具分類存放，領用時區(qū)別核算。（二）生產管理處盤具班生產的盤具，由生產管理處成本核算統(tǒng)計員作為自制包裝物核算，核算每種規(guī)格型號的單位實際成本，并將產成品入庫（盤具實物可以放在盤具班，但相關的信息必須報給倉儲管理處需要按外購盤具和自制盤具分別建立收發(fā)存明細賬。）（三）生產車間作為周轉盤申領的（無論是外購盤具還是自制盤具），按車間領用低值易耗品（周轉工具）核算，采用五五攤銷法，車間領用當月，攤銷50%記入車間的制造費用，在生產周轉過程中，不論是車間內部工序與工序之間周轉還是車間與車間之間周轉，凡出現(xiàn)周轉盤具損壞而需要重新領用的，由損壞盤具且需要申領的車間憑領用單領用，并按新領盤具進行價值攤銷記入請領車間的制造費用。（四）倉儲管理處割線班負責四個車間庫存產成品的倉儲保管、斷米切割、倒盤包裝和發(fā)運裝卸任務，雖然割線操作具有輔助生產的性質，但其發(fā)生的費用基本上屬于裝卸和包裝費用，按期間費用核算，在銷售費用下單列科目進行核算。 （五）銷售產品時盤具作為包裝物，不再單獨計價（不作為獨立包裝物銷售、出租、出借，即銷售收入只記產品銷售收入，不用其它業(yè)務收入核算包裝物的銷售收入），按銷售經營政策，盤具回收納入對營銷經理的績效考核（結算獎賠）。（六）對低值易耗品的日常管理都必須建立在庫、在用臺帳，嚴格按原始憑證辦理借領、退庫和報廢手續(xù)。第五十一條 產成品專用盤具或其它直接的包裝材料，不管自制或外購，在領用時，按產品型號或規(guī)格，一次計入產品成本。第五十二條 生產過程中周轉使用的鐵制盤具、鐵木盤具、塑料盤具作為低值易耗品核算，采用五五攤銷法，領用當月攤銷50%，報廢當月攤銷50%。第五十三條 各種自制工具和工裝（包括自制鐵木盤具），要核算自制成本，并進行完工入庫計價入賬，領用時按規(guī)定計入生產成本。第三節(jié) 工資及福利費用核算第五十四條 企業(yè)支付的各項工資，包括：計時工資、計件工資、以及納入人力資源管理部門工資總額管理控制范圍內的輔助工資、津貼、補貼、獎金等，都應當根據手續(xù)完備的原始憑證進行計算、支付、匯總、分配。計入產品實際成本的工資、獎金和津貼、補貼應該是當月實際發(fā)生的應付工資，按規(guī)定計算分配進入成本。第五十五條 按照國家的規(guī)定按工資一定比例計提的職工福利費，分別部門性質分別歸集記入產品成本或期間費用。提取職工福利費的基數為14%，按規(guī)定為企業(yè)每月實際的應付工資。第五十六條 企業(yè)直接從事產品生產的生產工人工資和福利費，凡是能直接劃分產品成本歸屬的，應直接計入該產品成本。計件工資一般應直接計入有關的成本核算對象。不能直接劃分產品成本歸屬的生產輔助崗位人員的工資和職工福利費，根據產品加工的定額工時，分配計入各有關的成本核算對象。第五十七條 在歸集和分配工資費時，應當嚴格區(qū)分工資的用途，不能將應由其他項目負擔的工資費用和應列入產品成本費用中的工資費用混淆。第四節(jié) 動力、折舊和其它費用核算第五十八條 動力費用，包括外購和自制的水、電力、蒸汽、壓縮空氣等費用。外購動力按實際支付數核算，自制動力作為輔助生產費用核算。電力作為外購電力核算。月終結算外購動力成本時，應扣除增值稅，按無稅成本分配核算動力費用。生活福利部門、專項工程等耗用的外購動力，要按含稅實際成本核算。第五十九條 動力費用應當根據各單位的實際耗用量分攤計算。能直接劃分產品動力消耗的，應按產品實際耗用量直接計算動力成本。無法劃分產品對象的動力費用，分別車間（分廠）和部門，與其他間接費用作為間接費用分攤計算。外購動力費用的實際支出，與內部動力消耗儀表顯示數之間的差額，要按實際支付金額和廠內實際耗用總量重新計算單價，據以分配各受益單位的動力費。第六十條 折舊的范圍，按固定資產管理辦法有關規(guī)定執(zhí)行、固定資產折舊的方法采用平均年限法。第六十一條 按固定資產使用的車間或部門，分別核算折舊費，一般不直接計入產品成本，而作為間接費用分配核算。生產車間計提的折舊，記入制造費用（如果定額基礎細化，成本分步結轉，機器設備的折舊也可以作為直接費用進入產品成本計算單），管理部門應提的折舊計入管理費用。第五節(jié) 待攤費用、遞延資產和預提費用核算第六十二條 對于一次支付、分期攤入當月和以后各月產品成本的各種待攤費用，應按受益期限，分月攤入成本，分攤期限一般不超過一年。第六十三條 遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的費用，如開辦費等。開辦費按工業(yè)企業(yè)財務制度的規(guī)定界定，按照不短于五年的期限平均攤銷。第六十四條 對于應由本月成本負擔而在以后月份支付的費用，應在下列費用范圍內通過預提科目計入本月產品成本：（一）租入固定資產的修理費支出；（二）按季結算的金融機構流動資金借款利息支出； （三）其他按權責發(fā)生制原則應該確認為當期的費用，但尚未發(fā)生，或者由于結算期滯后與成本計算期不一致的費用。第六十五條 予提費用應按項目進行明細核算，不得在一級會計科目內合并匯總核算。第六節(jié) 輔助生產費用核算第六十六條 生產管理處的叉車班、行車班、品質管理處的計量班、模具班、與機修車間作為輔助生產的部門和車間發(fā)生的各項費用，應按照成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集：（一）叉車班、行車班作為生產輔助費用單列明細科目歸集，按使用和受益部門按照作業(yè)工時對其它部門進行費用分配。 （二）模具班作為輔助生產的班組，修理模具發(fā)生的費用單列明細科目歸集，按領用模具的價值分配到生產車間，記入各生產車間的制造費用，再分攤到產品的成本。（計量班由于成本費用量不大，直接算做管理費用）。（三）機修車間作為獨立的輔助生產車間，為公司各部門供水、供電、供汽、供風（壓縮空氣）和修理勞務，在輔助生產成本中開設明細賬核