中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章存貨 PPT課件

1 第五章存貨 第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨計(jì)價(jià)第三節(jié)材料第四節(jié)庫存商品第五節(jié)委托加工物資第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料第七節(jié)存貨清查 2 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的概念1 含義2 特點(diǎn) 1 有形資產(chǎn) 2 較強(qiáng)的流動(dòng)性 3 時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性二 存貨的確認(rèn)條件1 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2 成本能夠可靠計(jì)量三 存貨的分類按行業(yè) 制造業(yè) 商品流通 建筑業(yè)按存放地點(diǎn) 庫存 在途 加工中 3 第二節(jié)存貨計(jì)價(jià) 一 存貨取得的計(jì)價(jià) 一 外購存貨計(jì)價(jià)1 買價(jià)2 運(yùn)雜費(fèi)3 運(yùn)輸途中的合理損耗4 入庫前的挑選整理費(fèi)用5 稅金 4 二 自制存貨計(jì)價(jià)1 直接材料2 直接人工3 其他直接費(fèi)用4 間接費(fèi)用 三 委托加工存貨的計(jì)價(jià) 四 投資者投入存貨的計(jì)價(jià) 合同或協(xié)議價(jià) 不公允的除外 五 接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià) 5 第二節(jié)存貨計(jì)價(jià) 二 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1 個(gè)別計(jì)價(jià)法2 先進(jìn)先出法3 加權(quán)平均法4 移動(dòng)加權(quán)平均法5 毛利率法6 零售價(jià)格法 6 第二節(jié)存貨計(jì)價(jià) 三 期末存貨的計(jì)價(jià) 根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià) 一 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法 7 1 成本 存貨的歷史成本2 可變現(xiàn)凈值 估計(jì)售價(jià) 估計(jì)至完工將要發(fā)生的成本 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 8 二 可變現(xiàn)凈值的確定1 不同存貨構(gòu)成不同 1 商品存貨 直接用于出售 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 估計(jì)售價(jià) 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 2 材料存貨 用于加工 材料可變現(xiàn)凈值 估計(jì)售價(jià) 估計(jì)至完工將要發(fā)生的成本 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 材料按成本計(jì)價(jià)B 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 材料按材料可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)2 估計(jì)售價(jià)的選擇合同價(jià)格一般銷售價(jià)格3 可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 9 三 表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象1 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌 并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 2 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 3 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代 原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要 而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本 4 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化 導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌 5 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 10 四 表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 2 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 3 生產(chǎn)中已不再需要 并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 4 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 11 五 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 1 成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較成本 可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備成本 可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備 2 不同計(jì)提方法單項(xiàng) 類別 合并 3 轉(zhuǎn)回的條件 12 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān) 且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計(jì)的存貨 可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 對(duì)于數(shù)量繁多 單價(jià)較低的存貨 可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 13 六 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 1 本期應(yīng)實(shí)際補(bǔ)提 或沖銷 的準(zhǔn)備 成本高于可變現(xiàn)凈值的差額 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目貸方余額 成本 可變現(xiàn)凈值 準(zhǔn)備 貸余 A B C D 1 D 0則計(jì)提D 2 D 0則沖減D 3 B A則沖減C 14 2 舉例 A企業(yè)采用 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià) 2001年末存貨的帳面成本為100000元 可變現(xiàn)凈值為95000元 2002年末可變現(xiàn)凈值為90000元 2003年末可變現(xiàn)凈值為97000元 2004年末可變現(xiàn)凈值為101000元 假設(shè)各年末存貨的種類和數(shù)量未發(fā)生變化 作出計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄 15 答案 1 2001年末 借 資產(chǎn)減值損失5000貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000 2 2002年末 借 資產(chǎn)減值損失5000貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000 3 2003年末 借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000貸 資產(chǎn)減值損失7000 4 2004年末 借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸 資產(chǎn)減值損失3000 16 第三節(jié)材料 一 原材料的核算內(nèi)容二 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料收發(fā)的核算 一 外購材料核算設(shè)置的帳戶 1 在途物資 帳戶 2 原材料 帳戶 17 二 外購材料的會(huì)計(jì)處理 1 貨款已付 材料已驗(yàn)收入庫 料到款付 2 貨款已付 材料尚未驗(yàn)收入庫 料未到款付 在途材料3 材料已到 貨款未支付 料到款未付 A 無力付款 結(jié)算憑證已到 B 結(jié)算憑證未到 月內(nèi)暫不進(jìn)行處理 月末暫估入賬4 購入材料短缺和毀損的處理A 途中合理損耗 不另作帳務(wù)處理B 非合理損耗 a 由供應(yīng)單位負(fù)責(zé) 借記 應(yīng)付帳款 b 由運(yùn)輸單位負(fù)責(zé) 借記 其他應(yīng)收款 c 原因不明 借記 待處理財(cái)產(chǎn)損益 18 三 企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料的會(huì)計(jì)處理 四 以應(yīng)收債權(quán)換入原材料的會(huì)計(jì)處理 五 其他來源取得材料的會(huì)計(jì)處理 六 材料發(fā)出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 七 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn) 19 三 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算 材料按計(jì)劃成本方法進(jìn)行收發(fā)核算的主要特點(diǎn)是 收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 總帳及其明細(xì)分類帳按計(jì)劃成本登記 材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 通過 材料成本差異 帳戶進(jìn)行核算 以便將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 計(jì)劃成本 材料數(shù)量 單位計(jì)劃成本材料成本差異 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 A 1 A 0超支差異 借差 2 A 0節(jié)約差異 貸差 20 一 材料收發(fā)的明細(xì)核算 1 材料采購明細(xì)核算 材料采購 明細(xì)賬 橫線登記2 庫存材料明細(xì)核算 材料 明細(xì)賬 平時(shí) 只記數(shù)量 不記金額3 材料成本差異明細(xì)核算 按材料類別設(shè)置 21 二 材料收發(fā)的總分類核算 1 外購材料核算的帳戶設(shè)置 1 材料采購 帳戶 反映外購材料的采購成本 材料業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的情況屬成本計(jì)算類 對(duì)比類帳戶 材料采購 1 外購材料的實(shí)際成本 2 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本 實(shí)際成本的節(jié)約差異 1 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫的材 計(jì)劃成本 2 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本 計(jì)劃成本的超支差異 月末 已付款而未驗(yàn)收入庫在途材料的實(shí)際成本 22 2 原材料 帳戶 盤存類帳戶 按種類設(shè)明細(xì)帳 原材料 收入原材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成成 月末 結(jié)存原材料的計(jì)劃成本 23 3 材料成本差異 帳戶 調(diào)整類帳戶 按材料大類設(shè)明細(xì)帳 材料成本差異 1 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本 計(jì)劃成本的超支差異 1 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計(jì)劃成本 實(shí)際成本的節(jié)約差異 2 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異和發(fā)出材料的節(jié)約差異 紅字 結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 24 2 外購材料收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1 付款和收料同時(shí)辦理 料到款付 2 先付款后收料 料未到款付 3 收料在先 付款在后 料到款未付 4 購入材料的短缺和損耗 5 自制材料入庫 25 材料購入舉例1 一般納稅人采購A材料1000公斤 買價(jià)5元 公斤 增值稅率17 運(yùn)雜費(fèi)300元 單位計(jì)劃成本5 2元 公斤 貨款已付 材料已入庫 借 材料采購5300應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn)項(xiàng) 850貸 銀行存款6150借 原材料5200貸 材料采購5200借 材料成本差異100貸 材料采購100 26 3 發(fā)出材料的帳務(wù)處理 借 生產(chǎn)成本等科目貸 原材料 計(jì)劃成本額 借 生產(chǎn)成本等科目貸 材料成本差異 節(jié)約用紅字 27 舉例2 某企業(yè)材料收發(fā)按計(jì)劃成本核算 本月初 原材料 帳戶借方余額為347000元 材料成本差異 原材料 帳戶月初貸方余額為3550元 本月外購入庫原材料實(shí)際成本48500元 增值稅率17 款項(xiàng)以存款支付 其計(jì)劃成本49000元 并收入自制材料的實(shí)際成本4050元 其計(jì)劃成本4000元 本月發(fā)出材料計(jì)劃成本52000元 要求 1 作出材料采購 入庫 發(fā)出的會(huì)計(jì)分錄 2 計(jì)算發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 28 例2答案1 1 本月材料成本差異額 48500 49000 4050 4000 500 50 450元 2 本月材料成本差異率 3550 500 50 347000 49000 4000 100 1 3 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異52000 1 1 51480或52000 520 51480 4 本月結(jié)存材料需分?jǐn)偟某杀静町愵~ 4000 520 3480或 347000 49000 4000 52000 1 3480 5 本月結(jié)存材料實(shí)際成本 348000 3480 29 例題2答案續(xù)2 1 借 材料采購48500應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn)項(xiàng) 48500 17 貸 銀行存款48500 117 借 原材料49000貸 材料采購49000借 材料采購500貸 材料成本差異5002 借 原材料4000貸 生產(chǎn)成本4000借 材料成本差異50貸 生產(chǎn)成本50 30 例題2答案續(xù)3 3 借 生產(chǎn)成本等科目52000貸 原材料52000借 生產(chǎn)成本520貸 材料成本差異520 紅字 31 例3 A材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算 單位計(jì)劃成本5元 公斤 原材料帳戶月初余額1200元 材料成本差異帳戶月初貸方余額25元 本月業(yè)務(wù)如下 1 采購材料100公斤 買價(jià)505元 17 款付 材料入庫2 采購材料60公斤 買價(jià)300元 17 款以銀行匯票支付 材料尚在途中3 上項(xiàng)材料到達(dá)企業(yè) 驗(yàn)收入庫 4 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料120公斤要求作出會(huì)計(jì)分錄 32 例3答案1 1 借 材料采購505應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn)項(xiàng) 505 17 貸 銀行存款505 117 借 原材料500貸 材料采購500借 材料成本差異5貸 物資采購52 借 材料采購300應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn)項(xiàng) 51貸 其他貨幣資金3513 借 原材料300貸 材料采購300 33 例3答案續(xù)2 4 借 生產(chǎn)成本600貸 原材料600借 生產(chǎn)成本6貸 材料成本差異6 紅字 本月差異率 25 5 1200 500 300 1 34 第四節(jié)庫品商品 一 庫存商品 帳戶的設(shè)置二 制造企業(yè)庫存商品的核算1 計(jì)價(jià) 一般按實(shí)際成本2 收發(fā)的賬務(wù)處理 1 入庫借 庫存商品貸 生產(chǎn)成本 2 發(fā)出 35 三 商品流通企業(yè)庫存商品的核算 一 庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算1 購入 比照材料核算2 銷售 二 庫存商品采用售價(jià)核算庫存商品入庫商品售價(jià)發(fā)出商品售價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)商品發(fā)出應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)入庫商品的進(jìn)銷差價(jià) 36 第五節(jié)委托加工物資 1 帳戶設(shè)置 委托加工物資 委托加工物資發(fā)料成本加工收回物資成本加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)余額 37 2 賬務(wù)處理注意 消費(fèi)稅的規(guī)定 1 加工收回后用于銷售的 消費(fèi)稅計(jì)入委托加