關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票開具取得抵扣情況介紹精.ppt

關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票開具 取得 抵扣情況介紹 XXXX河南分公司 運(yùn)輸費(fèi)用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生 正確地核算采購(gòu)成本并最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅顯得尤為重要 為了保證我單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得合法 有效 真實(shí)的運(yùn)輸發(fā)票 使財(cái)務(wù)核算人員及相關(guān)人員在取得和核算過(guò)程中將損失減少到最小的程度 現(xiàn)將運(yùn)輸發(fā)票的種類 開具 取得 抵扣以及相關(guān)政策介紹如下 一 現(xiàn)行運(yùn)輸新版發(fā)票的種類 2005年1月1日后通過(guò)地稅局發(fā)行的新版運(yùn)輸發(fā)票版本共15種 1 公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 機(jī)打 2 公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 代開 機(jī)打 3 河南省地方鐵路統(tǒng)一發(fā)票 4 河南省鐵路快運(yùn)業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票 機(jī)打 5 全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票 手寫版 6 河南省 市運(yùn)輸客票 7 河南省 市出租車稅控發(fā)票 8 河南省鄭州市出租汽車定額發(fā)票 9 國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票 10 河南省管道及部分陸路貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 機(jī)打 11 河南省管道及部分陸路貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 代開 機(jī)打 12 河南省鄭州市搬運(yùn)裝卸統(tǒng)一發(fā)票 13 河南省鄭州市運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票 機(jī)打 14 河南省鄭州市運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票 手寫版 15 河南省鄭州市運(yùn)輸服務(wù)定額發(fā)票 鐵路局通過(guò)地稅局核印的運(yùn)輸發(fā)票1種 16 貨票 機(jī)打 即鐵路大票 二 現(xiàn)在允許抵扣的新版運(yùn)輸發(fā)票有6種 1 公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 代開 機(jī)打 2 河南省地方鐵路統(tǒng)一發(fā)票 3 河南省鐵路快運(yùn)業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票 機(jī)打 4 全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票 手寫版 5 河南省管道及部分陸路貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 代開 機(jī)打 6 貨票 機(jī)打 即鐵路大票 根據(jù)規(guī)定 增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷售貨物 固定資產(chǎn)除外 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 普六發(fā)票 是指國(guó)營(yíng)鐵路 民用航空 公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票 以及從事貨物遠(yuǎn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類 不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票 國(guó)稅發(fā) 1995 192號(hào) 三 運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 從1998年7月1日起 將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10 降低為7 凡1998年7月1日以后申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額 不論運(yùn)輸發(fā)票何時(shí)開具 其所注明的運(yùn)輸費(fèi)用是否已經(jīng)支付 均按7 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 財(cái)稅字 1998 14號(hào) 四 準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票填開要求準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票 其發(fā)貨人 收貨人 起運(yùn)地 到達(dá)地 運(yùn)輸方式 貨物名稱 貨物數(shù)量 運(yùn)輸單價(jià) 運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全 與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符 否則不予抵扣 五 準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)范圍 一 一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物 東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外 通過(guò)鐵路運(yùn)輸 并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票 如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致 但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的 手寫無(wú)效 該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 二 一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 三 一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 四 一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票 凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單 允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 五 一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票 附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 財(cái)稅字 2005 165號(hào) 由于我國(guó)鐵路建設(shè)發(fā)展較快 新線不斷投入使用 沒有列明的臨管線和新線運(yùn)費(fèi)不能抵扣 導(dǎo)致鐵路運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣政策不平衡 為解決上述問(wèn)題 2005年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅函 2005 332號(hào) 將鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題補(bǔ)充通知如下 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物 固定資產(chǎn)除外 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用 準(zhǔn)予抵扣 準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣 六 所支付運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的幾種情況 1 外購(gòu)固定資產(chǎn) 因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用全部構(gòu)成成本 2 購(gòu)買或銷售免稅貨物 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外 所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 3 按 增值稅暫行規(guī)定 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 同時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 3 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 4 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 5 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng) 七 運(yùn)費(fèi)抵扣時(shí)限納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票 應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣 超過(guò)90天的不得予以抵扣 納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票 必須在2004年1月31日前抵扣完畢 逾期不再抵扣 若運(yùn)輸發(fā)票超過(guò)90天未進(jìn)行比對(duì) 需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 將預(yù)抵扣的稅金計(jì)入成本或費(fèi)用 運(yùn)輸發(fā)票如能退回 可以重新開票后 通過(guò)比對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 八 其他有關(guān)規(guī)定 一 從2003年12月1日起 國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì) 凡比對(duì)不符的 一律不予抵扣 對(duì)比對(duì)異常情況進(jìn)行核查 并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰 國(guó)稅發(fā) 2003 120號(hào) 關(guān)于比對(duì)問(wèn)題 對(duì)于比對(duì)沒有通過(guò)的情況在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中屢有出現(xiàn) 比對(duì)不符的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理 并且不能在所得稅前列支 如果與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)不好 還可能繳納滯納金 使企業(yè)在效益與形象上都造成或多或少的損失 這就要求財(cái)務(wù)人員及采購(gòu)人員在獲取發(fā)票時(shí) 仔細(xì)檢查填寫的內(nèi)容是否齊全 即其發(fā)貨人 收貨 起運(yùn)地 到達(dá)地 運(yùn)輸方式 貨物名稱 貨物數(shù)量 運(yùn)輸單價(jià) 運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須相符 關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 普通發(fā)票 的使用人 標(biāo)準(zhǔn)票樣 開具要求 管理等有關(guān)內(nèi)容 大家可以關(guān)注國(guó)稅函 2004 557號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知 二 增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣2003年11月1日起取得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí) 應(yīng)向主管國(guó)家稅務(wù)局填報(bào) 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 紙制文件及電子信息 未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 三 納稅人取得所有需計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票 應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 見本辦法附件 在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí) 除按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)報(bào)表資料外 增加報(bào)送 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外 還需同時(shí)報(bào)送 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 的電子信息 未單獨(dú)報(bào)送 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 紙質(zhì)資料及電子信息的 其運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 如果納稅人未按規(guī)定要求填寫 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 或者填寫內(nèi)容不全的 該張運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 九 案例如下 1 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原始單據(jù)不齊全 應(yīng)附抵扣憑證原件或復(fù)件 例如 抵扣海關(guān)代征增值稅時(shí)無(wú)附件 按照稅法規(guī)定 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須有完整合法的票據(jù) 應(yīng)出具相應(yīng)海關(guān)代征增值稅繳款書原件或復(fù)印件方可抵扣 2 外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格按稅法抵扣規(guī)定的范圍 例如 地方鐵路專用發(fā)票開具的鐵路專用線使用費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 此項(xiàng)不屬于稅法規(guī)定的抵扣項(xiàng)目 應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 例如 列支XX礦結(jié)算土方運(yùn)費(fèi) 并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 附單據(jù)表明含有剝離費(fèi)等非運(yùn)輸費(fèi)用支出 此項(xiàng)不屬于稅法規(guī)定抵扣項(xiàng)目 應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 例如 企業(yè)自備貨車運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 項(xiàng)目為 裝運(yùn)整列管理勞務(wù) 服務(wù) 費(fèi) 根據(jù)稅法對(duì)運(yùn)費(fèi)抵扣的規(guī)定 此項(xiàng)屬超范圍抵扣 鐵路過(guò)軌費(fèi) 與養(yǎng)路費(fèi)性質(zhì)相似 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 鐵路返空費(fèi)不符合鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣要求 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 按照財(cái)稅字 1994 012號(hào)文 財(cái)稅字 1998 114號(hào)文 國(guó)稅發(fā) 1995 192號(hào) 文規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物 固定資產(chǎn)除外 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 普通發(fā)票 所列運(yùn)費(fèi)金額依7 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除 但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 貴公司運(yùn)費(fèi)抵扣不符合稅法要求 不能進(jìn)行抵扣 3 支付的礦石剝離費(fèi)全部開具運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票 并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅我們認(rèn)為礦石剝離包括礦石剝離 裝卸 運(yùn)輸?shù)?并不全部是運(yùn)費(fèi) 雖然是以運(yùn)費(fèi)的名義開據(jù)的運(yùn)輸發(fā)票 但實(shí)質(zhì)是由開采剝離費(fèi) 裝卸費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)組成 根據(jù)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定只有運(yùn)費(fèi)一項(xiàng)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 其他項(xiàng)目是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的 例如 小關(guān)礦 鄭州鑫盛實(shí)業(yè)公司 我們認(rèn)為目前雖然稅務(wù)部門沒對(duì)此進(jìn)行檢查但存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題 也就是說(shuō)由于對(duì)方未提供6 的專用發(fā)票 我們根據(jù)對(duì)方提供的運(yùn)輸發(fā)票按7 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 稅率及計(jì)稅基數(shù)不同多計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 將來(lái)如果稅務(wù)部門意識(shí)到這一問(wèn)題有可能引起兩種處理 1 取得的運(yùn)輸發(fā)票不正確 運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣 應(yīng)全部補(bǔ)交稅款 2 將多地扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 對(duì)此我們建議 從防范風(fēng)險(xiǎn)考慮應(yīng)該要求對(duì)方改變結(jié)算或運(yùn)輸形式 可采取 1 全部提供專用發(fā)票 2 要求供貨方將車輛作為投資單獨(dú)成立汽車隊(duì) 汽車隊(duì)單獨(dú)核算 辦理稅務(wù)登記證 這樣就可以解決提供同一次銷售行為同時(shí)又收取勞務(wù)費(fèi)用混合銷售的問(wèn)題 4 關(guān)于對(duì)內(nèi)提供運(yùn)輸勞務(wù)有關(guān)涉稅事項(xiàng)運(yùn)輸部向分公司提供運(yùn)輸勞務(wù) 屬于對(duì)內(nèi)提供勞務(wù) 由于分公司屬于增值稅一般納稅人 運(yùn)輸部屬于分公司的一個(gè)二級(jí)核算單位 故對(duì)內(nèi)提供的運(yùn)輸勞務(wù)不計(jì)收入 應(yīng)計(jì)入分公司購(gòu)入原材料的成本和產(chǎn)品的銷售費(fèi)用 為提供勞務(wù)所購(gòu)買的油料 運(yùn)輸工具日常維修所購(gòu)入的零配件 以及購(gòu)入其它機(jī)物料等所取得的增值稅發(fā)票 應(yīng)納入分公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一并抵扣 5 關(guān)于對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)有關(guān)涉稅事項(xiàng)運(yùn)輸部對(duì)外提供的運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入 屬于分公司的兼營(yíng)業(yè)務(wù) 應(yīng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅 其收入應(yīng)全額納入分公司的收入 對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)所消耗的油料 運(yùn)輸工具日常維修所購(gòu)入的零配件 以及購(gòu)入其它的機(jī)物料等費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入運(yùn)輸成本 收入費(fèi)用一并計(jì)算盈虧 同時(shí) 所取得的增值稅發(fā)票 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)計(jì)入運(yùn)輸成本 6 將取得的項(xiàng)目名稱為運(yùn)雜費(fèi)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 擴(kuò)大抵扣范圍根據(jù)稅法規(guī)定 運(yùn)費(fèi)抵扣項(xiàng)目?jī)H指運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi) 裝卸費(fèi)等其他項(xiàng)目費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 7 取得的運(yùn)輸發(fā)票不符合規(guī)定 多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅例 2003年3月27日135 取得運(yùn)輸單位 新安縣石寺財(cái)源挖掘隊(duì) 蓋章 洛陽(yáng)市交通聯(lián)運(yùn)公司新安縣分公司 金額 32197 88元 轉(zhuǎn)賬支票收款單位 樊宮子根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票抵扣的規(guī)定 開票單位 運(yùn)輸單位 收款單位應(yīng)該一致 否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 鐵路運(yùn)費(fèi)多抵扣 新路均攤 項(xiàng)目 8 運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在項(xiàng)目抵扣不足情況 在核查中發(fā)現(xiàn)取得大量的鐵路發(fā)票 僅對(duì)其運(yùn)費(fèi)及基金項(xiàng)目抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 而按照稅法規(guī)定 部分臨管運(yùn)費(fèi)和分流加價(jià)費(fèi)也可以進(jìn)行抵扣 9 運(yùn)輸發(fā)票開具不規(guī)范 填寫項(xiàng)目不全 填寫的計(jì)算關(guān)系不正確 例如 7 177號(hào)憑證 運(yùn)輸?shù)呢浳飻?shù)量為218 78噸 運(yùn)價(jià)為0 里程為0 金額為1359 77元 屬于填寫項(xiàng)目不全 填寫的計(jì)算關(guān)系不正確 10 運(yùn)輸發(fā)票開具中存在開具不真實(shí)的現(xiàn)象 如 憑證摘要為 鞏義市新中中峰石料加工廠倒料費(fèi) 附件為兩張運(yùn)費(fèi)發(fā)票 距離為由新中到中鋁礦業(yè)公司 貨物為石灰石 一張發(fā)票運(yùn)價(jià) 噸公里 為12元 另一張發(fā)票運(yùn)價(jià) 噸公里 為7元 貨物相同 距離相同 而運(yùn)價(jià)不同 使運(yùn)費(fèi)發(fā)票的開具具有不真實(shí)性 運(yùn)費(fèi)金額有隨意虛開的情況 11 運(yùn)輸費(fèi)用的附件與運(yùn)輸發(fā)票所填項(xiàng)目不符如 憑證為付礦石運(yùn)費(fèi)2017 26元 附件為收據(jù)支出項(xiàng)目為 辦公樓暖氣維修 12 將固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 稅法規(guī)定 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物除固定資產(chǎn)外所支付的運(yùn)輸費(fèi)用才能抵扣 固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 如 憑證摘要為 報(bào)潛孔鉆運(yùn)輸費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)用為3300元 此項(xiàng)為運(yùn)輸固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 13 支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 例 2005年2月245號(hào) 3月726號(hào)憑證支付中外運(yùn)天津分公司運(yùn)費(fèi) 兩筆合計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額122 85元 后附 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票 及鐵路大票的復(fù)印件 根據(jù)國(guó)稅函 2005 165號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人 受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù) 因此 增 值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用 不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定 使用鐵路大票的復(fù)印件也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 若無(wú)法取得鐵路大票的原件 我們建議貴公司作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 14 取得發(fā)票規(guī)范化問(wèn)題例1 2004年10 717號(hào)憑證 聯(lián)辦費(fèi)入帳 借 生產(chǎn)成本 采礦二車間700 000貸 其他應(yīng)付款 河南省澠池鋁礬土700 000所附發(fā)票為工業(yè)普通發(fā)票 開具項(xiàng)目為 聯(lián)辦費(fèi) 根據(jù)增值稅暫行條例 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 為增值稅納稅義務(wù)人 應(yīng)依照本條例繳納增值稅 所稱貨物 是指有形動(dòng)產(chǎn) 包括電力 熱力 氣體在內(nèi) 所稱加工 是指受托加工貨物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) 所稱修理修配 受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 所稱銷售業(yè)務(wù)是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則取得發(fā)票的管理規(guī)定 單位和個(gè)人在購(gòu)買商品 接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí) 取得的發(fā)票一定要注意其合法性 不得索取不符和規(guī)定的發(fā)票 對(duì)不符和規(guī)定的發(fā)票 任何單位有權(quán)拒收 所謂不合規(guī)定的發(fā)票 主要是指以下三類情況 1 發(fā)票本身不合規(guī)定 A 白條 近使用空白紙張直接制作的收付款憑證 B 其他收付款憑證 如內(nèi)部結(jié)算憑證 往來(lái)收據(jù)等 C 偽造的假發(fā)票 D 作廢的發(fā)票 2 發(fā)票開具不合規(guī)定 如填寫項(xiàng)目不齊全 內(nèi)容不真實(shí) 沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等 3 發(fā)票來(lái)源不符和規(guī)定 發(fā)票必須是到稅務(wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu) 向第三者轉(zhuǎn)借 購(gòu)買的發(fā)票都是不合法的 根據(jù)以上所述 屬于應(yīng)納增值稅范圍的才能開具增值稅專票和普票 聯(lián)辦費(fèi)不屬于以上應(yīng)納增值稅項(xiàng)目 取得的增值稅工業(yè)普通發(fā)票 屬于發(fā)票開具內(nèi)容不真實(shí) 此項(xiàng)費(fèi)用可申請(qǐng)開具地稅發(fā)票 十 建議應(yīng)采取的措施1 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō) 更積極更有效的辦法是 選擇最安全的供應(yīng)商 即使再認(rèn)真再仔細(xì)仍會(huì)有非標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票流入 事后的處理往往付出很多精力和成本 對(duì)提供運(yùn)輸勞務(wù)的單位或個(gè)人進(jìn)行優(yōu)劣篩選才是經(jīng)濟(jì)的 2 選擇運(yùn)輸客戶應(yīng)堅(jiān)持選擇信譽(yù)好 規(guī)模大實(shí)力強(qiáng) 服務(wù)態(tài)度好的運(yùn)輸企業(yè) 對(duì)于企業(yè)選擇運(yùn)輸用戶相對(duì)被動(dòng)的情況下 應(yīng)對(duì)收到的運(yùn)輸發(fā)票自行進(jìn)行鑒定 有疑問(wèn)時(shí) 可以向開票單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電話查詢 3 對(duì)客戶的審查 1 對(duì)待新客戶要查看其營(yíng)業(yè)執(zhí)照 稅務(wù)登記證 道路經(jīng)營(yíng)許可證等是否齊全 根據(jù)其提供的證照及了解到的其它情況 可以考慮是否將其交付的發(fā)票由其提供國(guó)地稅鑒別 2 對(duì)待老客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià) 看其提供的運(yùn)輸發(fā)票是否發(fā)生過(guò)其他問(wèn)題 對(duì)于多次發(fā)生問(wèn)題的 可考慮不再與其打交道 對(duì)未發(fā)生過(guò)問(wèn)題的客戶 只就運(yùn)輸發(fā)票票面的一般情況進(jìn)行審核 3 對(duì)待新客戶可考慮實(shí)行國(guó)稅稽核比對(duì)后再付款 但已提供國(guó)地稅鑒別的除外 對(duì)待老客戶 經(jīng)常出問(wèn)題或信用較差的可在國(guó)稅稽核比對(duì)后付款 其他的正常付款 4 對(duì)運(yùn)輸發(fā)票票面的審查 1 首先判斷是代開發(fā)票還是運(yùn)輸單位自開發(fā)票 對(duì)于自開票納稅人 應(yīng)查看其稅務(wù)主管部門的有關(guān)批文 并保留其批文復(fù)印件 同時(shí)要查看其提供的運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)輸單位公章與被批準(zhǔn)的自開票納稅人的單位名稱是否一致 發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)是否同時(shí)蓋齊印章 對(duì)于代開票納稅人 要查看票面上稅務(wù)局的代開章 運(yùn)輸單位的公章是否蓋齊 發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)是否一致 2 發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e 3 發(fā)票開具時(shí)間的審核 4 發(fā)票開具內(nèi)容的審查在實(shí)際工作中 還可以憑工作經(jīng)驗(yàn)判斷取得的運(yùn)輸發(fā)票的真?zhèn)涡?例如 取得的同一地區(qū)的數(shù)張運(yùn)輸發(fā)票 從發(fā)票上看有沒有異常 如發(fā)現(xiàn)異?？芍苯哟螂娫挼綄?duì)方稅務(wù)局查詢 如 我們?cè)谝粋€(gè)企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)看到該企業(yè)取得的兩份運(yùn)輸發(fā)票屬于同一地區(qū) 同一地方稅務(wù)局 但地稅局的代碼卻不一致 條碼章的字體也不一樣 經(jīng)打電話到運(yùn)輸單位的主管稅務(wù)局查詢 將運(yùn)輸發(fā)票號(hào)碼告知后 得到答復(fù)這兩份發(fā)票是假發(fā)票 5 運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣時(shí)還應(yīng)注意你所取得的運(yùn)輸發(fā)票是否應(yīng)由你進(jìn)行抵扣 運(yùn)輸發(fā)票上有三個(gè)稅務(wù)登記號(hào)碼 一個(gè)運(yùn)輸單位的稅務(wù)登記證號(hào)碼 一個(gè)銷貨單位的稅務(wù)登記證號(hào)碼 一個(gè)購(gòu)貨單位的稅務(wù)登記證號(hào)碼 其中一個(gè)稅務(wù)登記證號(hào)碼前帶有 前面帶有 號(hào)的稅務(wù)登記號(hào)是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的單位 6 對(duì)于企業(yè)取得的運(yùn)輸發(fā)票已進(jìn)行抵扣 但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比隊(duì)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票有問(wèn)題時(shí) 應(yīng)當(dāng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告 的通知 國(guó)稅法 2003 120號(hào) 的規(guī)定 從2003年12月1日起 國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行比隊(duì) 凡比隊(duì)不符的 一律不予抵扣 對(duì)比隊(duì)異常情況進(jìn)行核查 并對(duì)違反有關(guān)