風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).doc

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)初探摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求越來(lái)越高，管理層往往希望內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、內(nèi)部管理等全面工作實(shí)施監(jiān)督，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高提供合理保障，這就要求內(nèi)部審計(jì)要開拓審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。各企業(yè)都在嘗試推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)自身的監(jiān)督職能與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。一、風(fēng)險(xiǎn)的基本概念及相關(guān)知識(shí)1.風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架將風(fēng)險(xiǎn)定義為，對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有影響的事件實(shí)際發(fā)生的可能性。其衡量結(jié)果是后果和不確定性。2.風(fēng)險(xiǎn)的特征：不確定性、未來(lái)性、目標(biāo)性和雙面性。3.風(fēng)險(xiǎn)的種類：中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。要求企業(yè)辨別出對(duì)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)影響最突出的重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)管理。4.風(fēng)險(xiǎn)管理：中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是圍繞公司的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在公司管理中各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中推行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供可行的、合理的保證。5.風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，主要包括3個(gè)方面，一是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；二是使企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的更好；三是在降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的同時(shí)，使企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的更好。二、傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)看，其審計(jì)范圍大多局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并且這兩項(xiàng)審計(jì)工作還只是單純的查錯(cuò)防弊，且均是事后審計(jì)，很難做到事前監(jiān)督、事中控制，內(nèi)部審計(jì)工作所要達(dá)到的效果不明顯。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，基本是干部新的工作崗位已經(jīng)確定，干部管理部門才下達(dá)“干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書”，根本做不到先審后離，如果離任干部沒(méi)有原則性的錯(cuò)誤和失職，審計(jì)結(jié)論不會(huì)對(duì)其造成任何影響，審計(jì)工作成了走過(guò)場(chǎng)，審計(jì)結(jié)論不能真正成為選拔任用干部的依據(jù)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是筆者所在公司前些年開展較多的一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，原則上每年對(duì)下屬的十幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但也僅僅局限于賬務(wù)處理是否合理、有無(wú)錯(cuò)賬等查錯(cuò)審計(jì)方面，基本都是一些會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，提出的問(wèn)題也都是賬務(wù)處理的合規(guī)性、合法性問(wèn)題。與通過(guò)審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)模式相比，有很大的區(qū)別。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，筆者所在的公司，傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程均是從制度審核入手，問(wèn)卷式的內(nèi)控調(diào)查方式不痛不癢，可有可無(wú)，回答的嚴(yán)絲合縫，反映的表象是管理嚴(yán)謹(jǐn)；而實(shí)際操作中往往是有令不止，有度不行。通過(guò)制度審核往往只是了解了企業(yè)的基本管理情況，實(shí)際審核時(shí)，仍然是循序漸進(jìn)，按部就班，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序進(jìn)行審計(jì)，往往就是一些報(bào)表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作。審計(jì)結(jié)束后，只是提些不大不小的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高意義不大，所以審計(jì)的結(jié)果也不能夠引起管理層的足夠重視，相反卻引起各個(gè)相關(guān)部門的抵觸情緒。長(zhǎng)期下來(lái)，勢(shì)必造成審計(jì)部門在企業(yè)中的地位低下，提出的審計(jì)建議被審計(jì)單位不得不改，卻又應(yīng)付了事，整改不到位，推進(jìn)困難。三、嘗試開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，它注重的是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知，風(fēng)險(xiǎn)管控，弱化了循序漸進(jìn)的審計(jì)模式，節(jié)約了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。筆者所在的公司2010年進(jìn)行了重組，按照新公司風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，每年需開展風(fēng)險(xiǎn)信息搜集及評(píng)估工作，并編制全面分風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。依照風(fēng)險(xiǎn)類別，審計(jì)部門嘗試組織公司管理層、中干層和普通技職人員進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息的填列、收集工作，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序。結(jié)合公司的實(shí)際狀況，經(jīng)管理層評(píng)估，確定公司的十項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)，見下表。針對(duì)十大風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門組織各風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)部門分別制定了管理策略和解決方案，如：(一)針對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，其管理策略為：通過(guò)資金預(yù)算管理、融資渠道拓寬、資金及時(shí)回籠、資產(chǎn)清理盤活等策略的實(shí)施，確保公司科研生產(chǎn)正常進(jìn)行。其解決方案：1.加速貨幣資金的回籠。杜絕增加并逐步減小應(yīng)收賬款余額；加強(qiáng)陳欠款的清理；多渠道幫助經(jīng)銷商融資，縮短回款時(shí)間；逐步完善經(jīng)銷商信用等級(jí)評(píng)價(jià)。2.提高貨幣資金的使用效率。嚴(yán)格執(zhí)行年度收支預(yù)算制度，合理安排使用資金；執(zhí)行貨幣資金的授權(quán)審批制度；重新劃定對(duì)供應(yīng)商的付款原則，增強(qiáng)供應(yīng)商信心，防止供貨中斷。3.增強(qiáng)外部融資能力。充分利用大集團(tuán)提供擔(dān)保的平臺(tái)及信息網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)融資能力；拓寬融資渠道；隨時(shí)關(guān)注國(guó)家的貨幣政策、財(cái)政政策，掌握宏觀調(diào)控方向，調(diào)整信貸比例。4.清理盤活資產(chǎn)。提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、清理閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率。(二)針對(duì)成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，制定的財(cái)務(wù)成本管理策略為：借助于集團(tuán)公司本年度“成本領(lǐng)先”工程的開展，通過(guò)降低單車成本、優(yōu)化車型配置、降低單車廢品率和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等具體項(xiàng)目的實(shí)施，進(jìn)行有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。制定的財(cái)務(wù)成本解決方案為：事前：制定年度成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)；事中：嚴(yán)格按成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)予以控制；事后：分析預(yù)算執(zhí)行情況，若實(shí)際與預(yù)算存在差異，找出形成差異的原因及解決辦法。制定的采購(gòu)成本管理策略為：不同公司同類車型產(chǎn)品價(jià)格還原配置后價(jià)格對(duì)標(biāo)；同類產(chǎn)品還原配置后價(jià)格對(duì)標(biāo)；精準(zhǔn)價(jià)格基準(zhǔn)核算模型。制定的采購(gòu)成本解決方案：事前：二嚴(yán)，嚴(yán)格要求按價(jià)格審定流程執(zhí)行，嚴(yán)把價(jià)格審定關(guān)；事中：三查，抽查價(jià)格審定情況，詳查價(jià)格審定情況，追查有反饋價(jià)格的情況；事后：三分析，分析問(wèn)題產(chǎn)生原因，分析解決方案，分析杜絕再出問(wèn)題的解決方式。審計(jì)部門通過(guò)在全公司范圍內(nèi)全面推廣風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查、相關(guān)培訓(xùn)，將十大風(fēng)險(xiǎn)分解為58項(xiàng)具體風(fēng)險(xiǎn)，以“問(wèn)題跟蹤表”的方式落實(shí)到責(zé)任單位，并要求各單位提出管控措施。2010年成立風(fēng)險(xiǎn)管理及審計(jì)委員會(huì)后，明確了“委員會(huì)”的組織機(jī)構(gòu)及其職能，定期召開了風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)議，初步建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的推進(jìn)起到了很好的促進(jìn)作用。不僅增強(qiáng)了公司全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，更使風(fēng)險(xiǎn)管理成為一種理念，而且從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了完善，增強(qiáng)了公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，提升了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力。四、開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要考慮公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，其核心內(nèi)容是企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，站在公司治理的角度，從歷史上曾出現(xiàn)及未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題入手，選擇適合的審計(jì)項(xiàng)目，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，通過(guò)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的辨析，將抽象的風(fēng)險(xiǎn)概念具體到日常的經(jīng)營(yíng)管理事件。通過(guò)審前調(diào)查來(lái)了解被審計(jì)單位的資本情況，圍繞審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)方案，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，以便從具體的管理情況入手開展審計(jì)活動(dòng)，使審計(jì)工作緊緊圍繞企業(yè)重點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題展開，將審計(jì)問(wèn)題提升到經(jīng)營(yíng)層面和決策層面的高度。筆者所在公司從2010年開始引入“長(zhǎng)福馬”的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模塊控制審核工作，即mcrp審核。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合審計(jì)委員會(huì)的要求，充分考慮企業(yè)發(fā)展的需要，陸續(xù)開展了存貨、售后索賠、廣告費(fèi)、成本核算、職工薪酬、固定資產(chǎn)管理、折讓返利等等企業(yè)熱點(diǎn)問(wèn)題審計(jì)，使得審計(jì)成果更貼近管理層的需求，也向公司領(lǐng)導(dǎo)展示了審計(jì)工作在公司經(jīng)營(yíng)中可以發(fā)揮的重要作用，為審計(jì)工作的開展打開一片更廣闊的天地。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，既是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身發(fā)展的需要，也