稅收籌劃課件(第一章)資料.ppt

第一章稅收籌劃概述 教學(xué)目的與要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí) 應(yīng)對(duì)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃的分類 稅收籌劃的原則 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 稅收籌劃實(shí)施的條件和一般流程 稅收籌劃的意義等有比較全面的理解 本章作為稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)的介紹 是本課程補(bǔ)課缺少的部分 本章重點(diǎn) 稅收籌劃的概念 特點(diǎn) 稅收籌劃與相關(guān)概念之間的區(qū)別與聯(lián)系 稅收籌劃的類型 稅收籌劃的意義 本章難點(diǎn) 稅收籌劃的概念 稅收籌劃的特點(diǎn) 稅收籌劃與稅務(wù)籌劃 納稅籌劃 稅收屏蔽 稅收檔板 第一章稅收籌劃概述 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)第二節(jié)稅收籌劃的分類第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)第四節(jié)稅收籌劃的原則第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件第六節(jié)影響稅收籌劃的因素第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程第八節(jié)在我國(guó)積極開(kāi)展稅收籌劃的意義 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 引言 稅收是可以籌劃的稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展起源與國(guó)際發(fā)展國(guó)內(nèi)發(fā)展概況關(guān)于稅收籌劃概念的爭(zhēng)議 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃 TaxPlanning 是指可能的納稅義務(wù)人在法律 法規(guī)許可的范圍內(nèi) 為了其財(cái)務(wù)利益的最大化 而在設(shè)立 經(jīng)營(yíng) 投資乃至消亡的過(guò)程中 所做的納稅方案選擇 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃的概念主體是可能的納稅義務(wù)人前提是稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善和嚴(yán)格實(shí)施目的在于獲取最多的 稅收 利益依據(jù)是稅收法律等經(jīng)濟(jì)法稅收籌劃貫穿于籌資 經(jīng)營(yíng)及分配等全過(guò)程實(shí)質(zhì) 納稅方案選擇 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃的特點(diǎn) 一 合法性合法性是指將即將進(jìn)行的籌劃活動(dòng)置于政府制定的稅法等法律之中 只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施 二 籌劃性籌劃性 又稱預(yù)期性 超前性 是指在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所做預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃 三 目的性目的性是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃 其目的在于合理 科學(xué)納稅 謀求最大的財(cái)務(wù)利益 四 綜合性綜合性或全面性是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程的始終 在企業(yè)籌建 投資 融資 采購(gòu) 生產(chǎn) 銷售 利潤(rùn)分配等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃與相關(guān)概念 一 稅收籌劃與稅務(wù)籌劃 納稅籌劃觀點(diǎn)1 稅收籌劃即包括稅務(wù)部門(mén)籌劃也包括納稅人的納稅籌劃 它是一個(gè)總的概念 稅務(wù)籌劃則指稅務(wù)部門(mén)為充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能和堵塞稅收漏洞而進(jìn)行的籌劃 具體可分為立法環(huán)節(jié)的籌劃和征管環(huán)節(jié)的籌劃 納稅籌劃則專指納稅人所進(jìn)行的籌劃活動(dòng) 具體指納稅人在非違法的前提下 以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的 而進(jìn)行的避稅 節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的活動(dòng) 稅收籌劃與相關(guān)概念 一 稅收籌劃與稅務(wù)籌劃 納稅籌劃觀點(diǎn)2 稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃 納稅籌劃 稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩類不同的會(huì)計(jì)主體 因此 為了與會(huì)計(jì)的稱呼一致 納稅人的會(huì)計(jì)是 稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅人的籌劃則應(yīng)是 稅務(wù)籌劃 而非 稅收籌劃 觀點(diǎn)3 稅收籌劃即 TaxPlanning 20世紀(jì)90年代一直使用 只是近期才開(kāi)始區(qū)分 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 二 稅收籌劃與偷稅 避稅與節(jié)稅偷稅的概念和特征避稅的概念 特征 方式與反避稅措施節(jié)稅的概念 Taxsaving 相互之間的區(qū)別與聯(lián)系 三 稅收籌劃與稅收屏蔽 稅收擋板稅收屏蔽 有時(shí)又稱為稅收庇護(hù) 是指納稅人為了降低稅負(fù)而設(shè)計(jì)的投資活動(dòng) 稅收擋板 一般把折舊這種減輕稅負(fù)的作用稱為 稅收擋板 或 折舊抵稅 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 第二節(jié)稅收籌劃的分類 按稅收籌劃的服務(wù)對(duì)象企業(yè) 法人 籌劃個(gè)人 自然人 籌劃按稅收籌劃的對(duì)象單項(xiàng) 特別 稅收籌劃綜合 一般 稅收籌劃按稅收籌劃的內(nèi)涵廣義籌劃 包括節(jié)稅籌劃 轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃狹義籌劃 第二節(jié)稅收籌劃的分類 按稅收籌劃的實(shí)施效果絕對(duì)籌劃即稅收總額絕對(duì)減少 是指納稅人直接或間接的減少一定時(shí)期的納稅總額 即在各種可供選擇的納稅方案中 選擇繳納稅收最少的方案 相對(duì)籌劃即稅收總額相對(duì)減少 是指納稅人一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少 但由于各個(gè)納稅期應(yīng)納稅額的變化 而使得納稅人從中受益 相當(dāng)于減少了應(yīng)納稅額 相對(duì)節(jié)稅原理主要考慮了資金的時(shí)間價(jià)值 第二節(jié)稅收籌劃的分類 按稅收籌劃的方式稅基式籌劃稅基式籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的籌劃方法 稅率式籌劃稅率式籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法 稅額式籌劃稅額式籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的方法 第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃目標(biāo)的確定原則科學(xué)發(fā)展觀與企業(yè)目標(biāo)以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標(biāo) 第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃目標(biāo)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求 是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因 毫無(wú)疑問(wèn) 直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一 直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義 一是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額 二是相對(duì)減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)瞼是指納稅人在對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí) 所可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn) 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚 納稅申報(bào)正確 繳納稅款及時(shí) 足額 不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰 即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn) 或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài) 納稅人及相關(guān)單位和個(gè)人通過(guò)一定的籌劃安排 使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài) 也是稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一 第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃目標(biāo)獲取資金時(shí)間價(jià)值納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納 以獲取資金的時(shí)間價(jià)值 也是稅收籌劃目標(biāo)之一 提高自身經(jīng)濟(jì)效益獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的 那么提高主體經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一 維護(hù)主體合法權(quán)益由于我國(guó)法制建設(shè)還不夠完善 法治水平還有待進(jìn)一步提高 在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中 人治的因素還在影響著人們的生活與工作 權(quán)力的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護(hù)自身的合法權(quán)益 第四節(jié)稅收籌劃的原則 稅收籌劃的原則合法原則在稅收籌劃中 首先必須要嚴(yán)格遵循籌劃的合法性原則 偷逃稅收也可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān) 但是違背了稅收籌劃的合法性原則 穩(wěn)健性原則稅收籌劃在追求納稅人財(cái)務(wù)利益最大化時(shí) 還必須注意籌劃的穩(wěn)健性原則 一般來(lái)說(shuō) 納稅人的節(jié)稅收益越大 風(fēng)險(xiǎn)也越大 各種節(jié)減稅收的方式和方法都有一定的風(fēng)險(xiǎn) 節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 利率風(fēng)險(xiǎn) 債務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 匯率風(fēng)險(xiǎn) 通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等是緊密聯(lián)系在一起的 稅收籌劃要盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小化 要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡 以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益 第四節(jié)稅收籌劃的原則 稅收籌劃的原則有效籌劃原則有效稅收籌劃是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí) 要求籌劃者考慮擬進(jìn)行的交易對(duì)相關(guān)各方的稅收影響 不僅考慮顯性稅收 還要考慮隱性稅收 社會(huì)原則納稅人不管是個(gè)人還是企業(yè) 都是社會(huì)成員 因此都應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任 在稅收籌劃時(shí)必須考慮作為一個(gè)社會(huì)成員的納稅人所應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任 第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件 稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的 非中性 和真空地帶完善的稅收監(jiān)管體系稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利現(xiàn)代企業(yè)的四大基本權(quán)利 生存權(quán) 發(fā)展權(quán) 自主權(quán)和自保權(quán) 企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣 都是有特定的界限 超越這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利了 第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件 稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因國(guó)內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1 稅種的稅負(fù)彈性2 納稅人定義的可變通性3 課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整型4 稅率的差異性5 稅收優(yōu)惠國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1 國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別2 稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別3 稅制因素4 其他因素 第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件 稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因根本原因 利益的驅(qū)使稅收籌劃的實(shí)施條件1 具備必要的法律知識(shí)2 具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模3 具備稅收籌劃意識(shí) 第六節(jié)影響稅收籌劃的因素 籌劃企業(yè)基本情況與需求分析 1 企業(yè)的組織形式對(duì)于不同的組織形式 其稅收待遇不同 了解企業(yè)的組織形式可以根據(jù)企業(yè)的組織形式的不同制訂有針對(duì)性的稅務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃方案 2 財(cái)務(wù)情況主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和帳簿記錄資料 3 投資意向 4 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 籌劃企業(yè)基本情況與需求分析 1 企業(yè)的組織形式對(duì)于不同的組織形式 其稅收待遇不同 了解企業(yè)的組織形式可以根據(jù)企業(yè)的組織形式的不同制訂有針對(duì)性的稅務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃方案 2 財(cái)務(wù)情況主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和帳簿記錄資料 3 投資意向 4 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 籌劃企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策盤(pán)點(diǎn)歸類對(duì)籌劃企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理 整理和歸類 全面了解與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè) 部門(mén)稅收政策 了解和掌握國(guó)家稅收政策及精神 爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和合作 如有條件 建立企業(yè)稅收信息資源庫(kù) 籌劃企業(yè)納稅評(píng)估與剖析納稅評(píng)估可以了解企業(yè)涉稅方面的信息 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 稅收籌劃方案設(shè)計(jì)與擬訂 1 涉稅問(wèn)題的認(rèn)定所發(fā)生的理財(cái)活動(dòng)或涉稅項(xiàng)目屬于什么性質(zhì) 涉及哪些稅種 形成什么樣的稅收法律關(guān)系 2 涉稅問(wèn)題的分析 判斷涉稅項(xiàng)目可能向什么方向發(fā)展 會(huì)引發(fā)什么后果 能否進(jìn)行稅收籌劃 籌劃的空間有多大 需要解決哪些問(wèn)題 3 設(shè)計(jì)可行的多個(gè)備選方案針對(duì)涉稅問(wèn)題 設(shè)計(jì)若干個(gè)可供選擇的稅收籌劃方案 并對(duì)涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 財(cái)務(wù)運(yùn)作及會(huì)計(jì)處理擬訂配套方案 4 備選方案的評(píng)估與選優(yōu)對(duì)多個(gè)備選方案進(jìn)行比較 分析和評(píng)估 然后 選擇一個(gè)較優(yōu)的實(shí)施方案 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 稅收籌劃涉稅糾紛處理在稅收籌劃方案的事實(shí)過(guò)程中 籌劃企業(yè)盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的交流和溝通 實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào) 如果真的導(dǎo)致稅企糾紛 籌劃企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步評(píng)估籌劃方案的合法性 合理合法的方案應(yīng)據(jù)理力爭(zhēng) 不合法的籌劃方案應(yīng)放棄 稅收籌劃方案實(shí)施跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施稅收籌劃方案之后 要不斷對(duì)籌劃方案實(shí)施情況和結(jié)果進(jìn)行跟蹤 并在籌劃方案實(shí)施后 對(duì)籌劃方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià) 考核其經(jīng)濟(jì)效益和最終效果 稅收籌劃與征稅方 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) 稅收籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的途徑稅收籌劃能促進(jìn)稅法不斷完善稅收籌劃與納稅人 稅收籌劃的微觀效應(yīng) 稅收籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要內(nèi)容稅收