審計(jì)4法律責(zé)任ppt課件.ppt

1,第四章法律責(zé)任,內(nèi)容：圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的三個(gè)問題（為何承擔(dān)法律責(zé)任？承擔(dān)什么法律責(zé)任？注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎么辦？）展開的。重難點(diǎn)：（1）發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失的界定問題。,2,第一節(jié)審計(jì)責(zé)任,一、審計(jì)責(zé)任及其表現(xiàn)審計(jì)責(zé)任：指注會(huì)因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告而對(duì)委托人或被審計(jì)單位及審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任是發(fā)表公正的審計(jì)意見，合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。所謂“合理保證”就是審計(jì)人員不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性負(fù)責(zé)，因?yàn)槟鞘菚?huì)計(jì)責(zé)任。,3,一、審計(jì)責(zé)任及其表現(xiàn)(續(xù)）,當(dāng)前審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊。錯(cuò)誤：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；舞弊：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。二、1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的界定根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任:(1)建立健全本單位的內(nèi)部控制；(2)保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整；(3)保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與完整。,4,三、審計(jì)責(zé)任的明確（P41）,1141、1142號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)責(zé)任在以下兩點(diǎn)予以明確：關(guān)于“錯(cuò)誤與舞弊”防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任，注會(huì)只對(duì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)弊負(fù)有查出的責(zé)任；注會(huì)有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，合理保證報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，不能保證查出報(bào)表中存在的所有錯(cuò)弊；,5,被審計(jì)單位報(bào)表存在重大錯(cuò)弊而注會(huì)未能查出，注會(huì)負(fù)不負(fù)責(zé)任的關(guān)鍵是要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的過錯(cuò)?！白陨淼倪^錯(cuò)”是指注會(huì)沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則；若報(bào)表存在重大錯(cuò)弊，注會(huì)因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)弊查出就要負(fù)審計(jì)責(zé)任；若報(bào)表存在重大舞弊，但其內(nèi)控非常健全，控制測(cè)試也發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行很有效，即舞弊手法很隱弊，以致一般注會(huì)都查不出來，則可能不負(fù)審計(jì)責(zé)任。,1.關(guān)于“錯(cuò)誤與舞弊”（續(xù)）,6,2.關(guān)于“違反法規(guī)行為”,違反法規(guī)行為：指被審計(jì)單位有意或無意地違反國(guó)家頒布的除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法規(guī)的行為。防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注會(huì)不應(yīng)當(dāng)也不能對(duì)防止被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但應(yīng)充分關(guān)注對(duì)報(bào)表產(chǎn)生直接重大影響的違反法規(guī)行為，比如：偷稅、商業(yè)賄賂等。注會(huì)審計(jì)責(zé)任更主要的是審查會(huì)計(jì)報(bào)表中違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“錯(cuò)誤與舞弊”，對(duì)于“違反法規(guī)行為”，注會(huì)只需關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接重大影響的即可。,7,四、討論：會(huì)計(jì)界與法律界在審計(jì)人員法律責(zé)任上的沖突，你同意哪種觀點(diǎn)？,是“合理保證”，還是“保證”？會(huì)計(jì)界：審計(jì)的一般目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有局限，審計(jì)人員即使完全根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有的錯(cuò)誤和舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理保證的程度，所謂合理保證就是審計(jì)人員不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員不是會(huì)計(jì)報(bào)表正確性的保險(xiǎn)人和擔(dān)保人，因?yàn)槟鞘菚?huì)計(jì)的責(zé)任。只要審計(jì)的過程是合法進(jìn)行的，嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，則無須承擔(dān)民事法律責(zé)任。,8,四、討論：會(huì)計(jì)界與法律界在審計(jì)人員法律責(zé)任上的沖突，你同意哪種觀點(diǎn)？,是“合理保證”，還是“保證”？法律界：會(huì)計(jì)信息使用者總是希望能用錢換來他們據(jù)以決策的會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著信息使用者對(duì)被審計(jì)單位的控制權(quán)的弱化及因此而引起的風(fēng)險(xiǎn)的增加，他們把審計(jì)人員看成風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)者。具體地講，信息的使用者期望法定審計(jì)可保證會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的良好，可預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯(cuò)誤行為。審計(jì)人員應(yīng)是會(huì)計(jì)報(bào)表正確性的保險(xiǎn)人和擔(dān)保人。他們應(yīng)該更關(guān)注審計(jì)的結(jié)果，期望審計(jì)結(jié)果無缺陷，而不僅僅是審計(jì)過程無缺陷。審計(jì)人員在審計(jì)過程中盡管遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，但若其審計(jì)結(jié)果存在缺陷，仍需承擔(dān)法律責(zé)任，否則審計(jì)就失去了它應(yīng)有的鑒證作用，而成為單純的操作表演。因此，在分析審計(jì)人員是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任時(shí)，不單單考慮審計(jì)的過程是否合法，更要看審計(jì)的結(jié)果是否有缺陷。,9,四、討論：會(huì)計(jì)界與法律界在審計(jì)人員法律責(zé)任上的沖突，你同意哪種觀點(diǎn)？,該適用“過錯(cuò)責(zé)任”還是“非過錯(cuò)責(zé)任”歸責(zé)原則？會(huì)計(jì)界：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，審計(jì)人員只要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員不承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。只有審計(jì)人員沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則，主觀上故意或過失地出具與實(shí)際不相符的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員才依法承擔(dān)責(zé)任。換言之，判斷審計(jì)人員主觀有無過錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)為是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則。因此，審計(jì)人員的民事責(zé)任以行為人主觀上的過錯(cuò)為前提條件，其歸責(zé)原則為過錯(cuò)原則。,10,四、討論：會(huì)計(jì)界與法律界在審計(jì)人員法律責(zé)任上的沖突，你同意哪種觀點(diǎn)？,該適用“過錯(cuò)責(zé)任”還是“非過錯(cuò)責(zé)任”歸責(zé)原則？法律界：審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“程序”規(guī)定的再詳細(xì)，也不可能解決在特定單位審計(jì)過程中出現(xiàn)的所有問題，同時(shí)，現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)發(fā)展特定條件、公眾意識(shí)的不相適應(yīng)亦使我們不能將其作為判定審計(jì)人員是否承擔(dān)民事責(zé)任的依據(jù)。從我國(guó)民法通則的規(guī)定看，民事責(zé)任實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任原則，對(duì)特殊侵權(quán)行為規(guī)定了無過錯(cuò)責(zé)任原則。盡管民法通則并沒有明確規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)的無過錯(cuò)責(zé)任，但從最高人民法院有關(guān)的司法解釋及法院相關(guān)的判例來看，只要審計(jì)人員驗(yàn)證的財(cái)務(wù)信息與實(shí)際不相符，因此遭受損失的利害關(guān)系人就可針對(duì)不實(shí)部分起訴該審計(jì)人員，從而使審計(jì)人員對(duì)第三者的民事責(zé)任歸責(zé)原則為無過錯(cuò)責(zé)任原則。,11,四、討論：會(huì)計(jì)界與法律界在審計(jì)人員法律責(zé)任上的沖突，你同意哪種觀點(diǎn)？,何謂“虛假證明文件”？會(huì)計(jì)界：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為，審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則出具的證明文件，即使其驗(yàn)證的財(cái)務(wù)信息與實(shí)際不符，亦不影響其證明文件的真實(shí)性，在此情形下，該證明文件只能稱為“不實(shí)的證明文件”而不能稱為“虛假的證明文件”；對(duì)于法律界所謂的“虛假的證明文件”應(yīng)界定為在執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則過程中因有過錯(cuò)而出具的內(nèi)容與實(shí)際不符的證明文件。即以審計(jì)準(zhǔn)則的遵循與否作為劃分“不實(shí)的證明文件”與“虛假的證明文件”的標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)而認(rèn)為對(duì)于前者審計(jì)人員無須承擔(dān)民事賠償責(zé)任，審計(jì)人員須承擔(dān)民事賠償責(zé)任的只是后者。,12,四、討論：會(huì)計(jì)界與法律界在審計(jì)人員法律責(zé)任上的沖突，你同意哪種觀點(diǎn)？,何謂“虛假證明文件”？法律界：最高人民法院法函（1996）56號(hào)曾采用“虛假驗(yàn)資證明”概念；而1997年最高人民法院在關(guān)于驗(yàn)資單位對(duì)于案件債權(quán)人損失應(yīng)如何承擔(dān)損失的批復(fù)中，改用“不實(shí)驗(yàn)資證明”與“虛假驗(yàn)資證明”兩個(gè)概念，在一定程度上接受了會(huì)計(jì)界的觀點(diǎn)。而最高人民法院法釋（1998）13號(hào)恢復(fù)使用單一的“虛假驗(yàn)資證明”概念，即以“虛假驗(yàn)資證明”涵蓋了“虛假”和“不實(shí)”兩種情形。法律上的虛假證明文件就是指證明文件的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不相符的證明文件，與之相適應(yīng)，法律上關(guān)于審計(jì)人員出具的“虛假證明文件”應(yīng)是指審計(jì)人員對(duì)經(jīng)其驗(yàn)證的財(cái)務(wù)信息的可靠性所發(fā)表的審計(jì)意見與財(cái)務(wù)信息實(shí)際不相符的審計(jì)報(bào)告。,13,第二節(jié)審計(jì)法律責(zé)任,一、審計(jì)法律責(zé)任的概念及理解概念：（教材P40）理解：是注會(huì)未能很好履行審計(jì)責(zé)任的后果；注會(huì)法律責(zé)任是由法律規(guī)定的，具有強(qiáng)制性。,14,二、注會(huì)遭受法律訴訟的原因,（一）社會(huì)公眾方面的原因“深口袋”理論的盛行：即在受害方對(duì)有能力賠償?shù)囊环教崞鹪V訟時(shí)，大多數(shù)人并不問被告方錯(cuò)在哪里，只要求其賠償。投資者或債權(quán)人因其投資或貸款遭受損失，往往把審計(jì)人員當(dāng)替罪羊，將審計(jì)人員視為“深口袋”，以為其有掏不盡的鈔票可以彌補(bǔ)其損失。從平衡社會(huì)機(jī)制出發(fā)，傾向于同情弱者的法律，慫恿某些律師基于利益的驅(qū)動(dòng)，鼓勵(lì)原告對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加訴訟。審計(jì)鴻溝及審計(jì)期望差距的存在公眾對(duì)審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)必要法律意識(shí)及對(duì)政府負(fù)有保護(hù)投資者利益的意識(shí)不斷增強(qiáng),15,（二）被審計(jì)單位方面的原因(過錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原則),錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注會(huì)未能查出時(shí)，可能遭到控告。注會(huì)是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要看注會(huì)是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則。如果未遵循，注會(huì)難逃其責(zé)。經(jīng)營(yíng)失?。ń滩腜42）指由于極端經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而導(dǎo)致企業(yè)無法達(dá)到投資人的期望或無力償還債權(quán)人債務(wù)的情況。被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗，委托單位或相關(guān)第三人可能控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要遵循審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)就不承擔(dān)法律責(zé)任，即判斷標(biāo)準(zhǔn)為是否審計(jì)失敗。經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,16,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因,違約(breach)指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。注會(huì)自身違約時(shí)可能遭到控告。當(dāng)注會(huì)違約給他人造成損失時(shí)就應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過失(negligence)定義及界定標(biāo)準(zhǔn)（教材P42）注會(huì)自身過失時(shí)可能遭受控告。若“錯(cuò)誤與舞弊”未被查出是由于注會(huì)“自身的過錯(cuò)”引起的，注會(huì)應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。,17,2.過失（續(xù)）,普通過失-沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求重大過失-根本沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求共同過失-可作為抗辯的理由區(qū)分注會(huì)普通過失和重大過失的重要因素重要性內(nèi)部控制欺詐定義及特征欺詐、推定欺詐與重大過失的界定,18,三、美國(guó)關(guān)于審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定,了解習(xí)慣法下及成文法下的審計(jì)法律責(zé)任關(guān)注薩班斯奧克斯利法對(duì)審計(jì)法律責(zé)任的強(qiáng)化四、我國(guó)關(guān)于審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定（一）法律責(zé)任的種類（教材P43）對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任：賠償受害人損失行政責(zé)任：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格刑事責(zé)任：按有關(guān)法律程序判處一定徒刑,19,行政責(zé)任：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任：賠償受害人的損失（二）相關(guān)法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的界定五、審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)避教材P50-51理解,2.對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所,20,本章作業(yè)：?jiǎn)芜x題,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的主要區(qū)別在于（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻不如實(shí)表述D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求,21,本章作業(yè)：多選題,下列關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的說法恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.違約、過失和欺詐是引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的重要原因B.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，民事責(zé)任一般是指經(jīng)濟(jì)賠償C.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，行政責(zé)任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，不包括罰款D.一般來說，因違約和過失可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任,22,本章作業(yè)：判斷題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的前提下，被審計(jì)單位如果發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定存在審計(jì)失敗。（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類有違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。（）,23,本章作業(yè)：簡(jiǎn)答題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何從重要性角度及內(nèi)部控制角度來區(qū)分普通過失與重大過失？,24,本章作業(yè)：案例題,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是D公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)D公司非常熟悉，無需再了解公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)有跡象