注冊稅務師稅法一講義第六章六節(jié).doc

本資料上傳于學會計論壇，不代表學會計網(wǎng)觀點。學會計網(wǎng) () 是會計人員網(wǎng)上交流學習探討的專業(yè)網(wǎng)站, 歡迎訪問學會計論壇 () 和加入學會計QQ群一起交流(群號見論壇首頁)。第六章資源稅第一節(jié)資源稅概述（了解） 一、概念資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。二、特點（一）只對特定資源征稅（二）具有受益稅性質(zhì)（是資源有償分配）（三）具有級差收入稅的特點（四）實行從量定額征收三、立法原則【例題多選題】下列原則屬于資源稅立法原則的有（）。A平等互利原則B效率優(yōu)先原則C個別征收原則D普遍征收原則E級差調(diào)節(jié)原則 正確案DE案解析資源稅立法原則概括為兩點，即普遍征收、級差調(diào)節(jié)。第二節(jié)納稅人與扣繳義務人（熟悉） 一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人?！纠}單選題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（）。A銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B進口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) D在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) 正確案C案解析資源稅的納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，不包括進口礦產(chǎn)品的單位和個人。 二、扣繳義務人獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。【例題多選題】在資源稅中，下列應稅資源產(chǎn)品可以采用代扣代繳方式征收的有（）。A原油B銅礦石C天然氣D石棉礦 E鐵礦石 正確案BDE 第三節(jié)征稅范圍（熟悉） 一、礦產(chǎn)品（一）原油原油系指開采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣天然氣系指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。（三）煤炭煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（四）其他非金屬礦原礦（五）黑色金屬礦原礦（六）有色金屬礦原礦（七）鹽：包括固體鹽和液體鹽二、對伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的征稅規(guī)定（一）伴生礦（以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應稅品目）不（單獨）征（二）伴采礦征（三）伴選礦（對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。）不征（四）巖金礦【例題單選題】依據(jù)資源稅的有關規(guī)定，下列煤炭中屬于資源稅征收范圍的是（）。A煤礦開采企業(yè)銷售的原煤B商業(yè)企業(yè)銷售的選煤C生產(chǎn)企業(yè)銷售的蜂窩煤D商業(yè)企業(yè)銷售的原煤 正確案A案解析資源稅是對開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征稅；征收資源稅的煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 【例題單選題】某鉛鋅礦山2009年5月開采并銷售鉛鋅礦原礦340000噸，在開采鉛鋅礦的過程中還開采了鋁土原礦6800噸，對外銷售4500噸，該礦山5月份應納的資源稅為（）元。（該礦山資源稅單位稅額為：鉛鋅礦20元/噸，鋁土礦18元/噸） A761000B532700C802400D6881000正確案D案解析開采應稅礦產(chǎn)品的同時開采伴生礦應納資源稅的計算。應納資源稅（34000020450018）6 881 000（元）第四節(jié)稅目與稅額（熟悉） 一、資源稅的稅目：七個二、資源稅的稅額（一）資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。（二）對鐵礦石資源稅減征。對冶金礦山鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標準的60%征收?！纠}單選題】根據(jù)資源稅的有關規(guī)定，下列資源應征收資源稅的是（）。A水資源 B天然原油C森林資源 D人造石油 正確案B案解析征收資源稅的原油是指開采原油，不包括人造石油。第五節(jié)應納稅額的計算（掌握） 一、一般計稅方法應納稅額課稅數(shù)量適用的單位稅額課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：（一）一般規(guī)定：1各種應稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2各種應稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量3納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應稅礦產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量【例題單選題】依據(jù)資源稅的有關規(guī)定，下列說法中正確的是（）。A自產(chǎn)自用應稅資源不繳納資源稅 B銷售應稅資源，應以實際銷售數(shù)量為資源稅的課稅數(shù)量C收購未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅的依據(jù)是銷售數(shù)量D納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的不繳納資源稅 正確案B案解析銷售應稅資源，應以實際銷售數(shù)量為資源稅的課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量；收購未稅產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅的依據(jù)是收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量；納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應稅礦產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 （二）特殊規(guī)定： 1煤炭。 對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。2金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量?！纠}單選題】某煤礦2009年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元噸。該煤礦2009年3月應納資源稅（）萬元。A1700B1850C2000D2150 正確案A案解析對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為應繳稅數(shù)量。資源稅（2403030%）51700（萬元） 【例題計算題】某銅礦山2009年某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，適用的稅額為12元噸，則：【解析】（1）外銷銅礦應納資源稅：200001224000（元）（2）移送使用銅礦應納資源稅：400020%1224000（元）（3）合計應納資源稅48000元3原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。4以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣?！纠}單選題】2009年10月，某鹽場以自產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該企業(yè)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元噸和50元噸，外購液體鹽資源稅稅額為8元噸。2009年10月該鹽場應納資源稅（）萬元。A870 B1350 C1370 D750 正確案A案解析2009年10月該鹽場應納資源稅2750608870（萬元）。 二、代扣代繳1目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。2代扣代繳資源、稅適用的單位稅額規(guī)定如下:（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應 稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購 的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 （3）收購地沒有相間品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據(jù)收購 數(shù)量代扣代繳資源稅?？劾U義務人代扣代繳資源稅應納稅額的計算公式為：代扣代繳稅額收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額【例題多選題】下列關于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（）。A扣繳義務人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量B扣繳義務人代扣資源稅時適用開采地的稅額C代扣代繳稅款納稅義務發(fā)生時間為收到貨款的當天D扣繳義務人代扣的資源稅應向收購地稅務機關繳納E資源稅的扣繳義務人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個人 正確案AD案解析扣繳義務人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量；扣繳義務人代扣的資源稅應向收購地稅務機關繳納；代扣代繳稅款納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天；資源稅的扣繳義務人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，不含個人。 三、與增值稅關系（一）征稅范圍不同（二）計稅方法不同（三）征稅環(huán)節(jié)不同（四）與價格關系不同【例題計算題】某銅礦2009年4月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸12元，應納資源稅和增值稅稅額為： 正確案應納資源稅400020%1224000（元）；應納增值稅1500400017%1020000（元）。 【例題計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為12元噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔投資風險；80%出售，取得不含稅銷售額l728萬元。請計算此業(yè)務中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。 正確案資源稅2000122400（元）銷項稅1728080%17%3672（萬元）第六節(jié)申報與繳納（了解） 一、納稅義務發(fā)生時間（一）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（二）納稅人采取預收貨款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品（商品）的當天。（三）納稅人采取除分期收款和預收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天。（四）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。（五）扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天?！纠}計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年9月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：采用分期收款方式銷售銅礦石5000噸，不含稅單價40元噸，合同規(guī)定分兩個月等額收回貨款，9月份實際收到貨款60 000元；當?shù)劂~礦資源稅15元/噸。則： 正確案資源稅500050%153750（元）增值稅500050%4017%17000（元） 二、納稅地點（一）應當向應稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。（二）納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅。（三）扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納?！纠}單選題】M省甲市某煤炭公司所屬生產(chǎn)單位在N省乙市開采煤礦，該煤礦由P省丙市某煤炭設計院設計，開采的原煤銷售Q省丁市，其資源稅納稅地點為（）。A甲市B乙市C丙市D丁市 正確案B 【例題單選題】某礦山為增值稅一般納稅人，2009年開采銅礦石80萬噸，在A地收購未稅銅礦石3萬噸；銷售銅礦石50萬噸（其中銷售收購的銅礦石2萬噸）。該企業(yè)應就上述業(yè)務在礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅（）萬元。（礦山銅礦石資源稅額為16元噸，A地銅礦石資源稅額為12元噸） A7640B56C5712D7680 正確案D案解析收購資源稅未稅礦產(chǎn)品，資源稅在收購地交納。礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅（502）167680（萬元）三、納稅期限【例題計算題】（2009年考題計算題節(jié)選）某煤礦主要從事煤炭開采、原煤加工、洗煤生產(chǎn)業(yè)務，在開采煤炭過程中，伴采天然氣，2008年7、8月發(fā)生下列業(yè)務：（1）7月份采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸，不含稅銷售額660000元，合同規(guī)定，貨款分兩個月支付，本月支付60%，其余貨款于8月15日前支付。由于購貨方資金緊張，7月支付貨款200000元。采用預收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤1 000噸，不含稅銷售額600000元，當月收取20%定金，不含稅金額為120000元，合同規(guī)定8月5日發(fā)貨，并收回剩余貨款。銷售天然氣1000千立方米，不含稅銷售額3000000元。（2）8月份8月5日向甲企業(yè)發(fā)出洗煤1000噸，收回剩余的80%貨款，不含稅金額為480000元；8月份銷售原煤1500噸，取得不含稅