第12章 會計(jì)循環(huán)與會計(jì)核算組織形式

.,第十二章會計(jì)循環(huán)與會計(jì)核算組織形式,.,導(dǎo)入案例,史密斯2013年6月以其個人存款35000元，在大學(xué)附近，開辦了一個專為大學(xué)生尋找宿舍的公司，她是該公司的唯一所有者和經(jīng)營者，她為其命名為“校園宿舍尋找者”。7月是她開始營業(yè)的第一個月，在該月中共計(jì)發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：（1）7月1日，在大學(xué)附近租賃一間辦公室，租金每月400元，房租按月支付。（2）7月1日，賒購一套價(jià)值350元的辦公用具和一臺價(jià)值2000元的電腦。辦公用具預(yù)計(jì)使用2年，電腦預(yù)計(jì)使用5年。（3）7月5日，史密斯迎來第一批顧客，為顧客尋找公寓，收取現(xiàn)金1900元。（4）7月15日，度假花費(fèi)個人資金2000元。（5）7月25日，史密斯支付辦公室使用的水電費(fèi)100元。（6）7月28日，史密斯迎來第二批顧客，收取服務(wù)費(fèi)用2280元，款項(xiàng)尚未收到。（7）7月31日，史密斯提款2000元為自己發(fā)放月工資。（8）7月31日，按稅法規(guī)定，“校園宿舍尋找者”應(yīng)依法繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)209元。思考:1、還記得你當(dāng)時(shí)是如何編出“校園宿舍尋找者”的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的嗎，如果“校園宿舍尋找者”每天發(fā)生的業(yè)務(wù)是以上業(yè)務(wù)的幾倍、幾十倍、上百倍，你的方法還能及時(shí)編出報(bào)表嗎？2、審計(jì)師們又如何能夠?qū)?jì)師提供的信息質(zhì)量發(fā)表鑒證意見的呢？,.,學(xué)習(xí)目標(biāo),在本章中，你將學(xué)到：會計(jì)師們是如何編制出報(bào)表的。什么是會計(jì)循環(huán)？什么是會計(jì)憑證？什么是會計(jì)賬簿？會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表有機(jī)結(jié)合的方式。,.,目錄,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證、賬簿與報(bào)表第二節(jié)記賬憑證核算組織形式,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證、賬簿與報(bào)表,一、會計(jì)循環(huán)的概念會計(jì)循環(huán)是會計(jì)信息產(chǎn)生的步驟，也可以說是會計(jì)信息生成的基本過程。從會計(jì)工作的角度來說，會計(jì)循環(huán)是由會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表構(gòu)成的一個會計(jì)信息生成系統(tǒng)，會計(jì)師對企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從編制會計(jì)分錄開始，經(jīng)過過賬、結(jié)賬、試算平衡，再根據(jù)賬簿資料編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告文件止，并且在每個會計(jì)期間周而復(fù)始、連續(xù)不斷重復(fù)這樣一個過程，因而稱之為會計(jì)循環(huán)，或更為準(zhǔn)確地稱之為會計(jì)工作循環(huán)。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,二、會計(jì)憑證(一)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中，習(xí)慣于將這些企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的能夠引起企業(yè)資金發(fā)生變化的交易或事項(xiàng)統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或稱會計(jì)事項(xiàng)。對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也稱為“交易”，即企業(yè)與外部主體（其他單位或個人）之間的價(jià)值交換行為。如購買商品、銷售貨物、提供勞務(wù)等。對內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也稱為“事項(xiàng)”，即企業(yè)主體內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料、使用和磨損機(jī)器設(shè)備。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,(二)會計(jì)憑證會計(jì)憑證，就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。按會計(jì)憑證填制的程序和用途不同將其分為原始憑證和記賬憑證兩大類：1、原始憑證原始憑證:在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由有關(guān)單位人員填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行或完成情況的證明文件。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,原始憑證的種類,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,原始憑證的填制（或取得）要求反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。簡潔清楚，符合規(guī)范要求。填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。原始憑證的審核要求真實(shí)性的審核。合法性的審核。準(zhǔn)確性的審核完整性的審核。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,2、記賬憑證記賬憑證:會計(jì)師根據(jù)審核無誤的原始憑證（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)載體）編制的用來履行記賬手續(xù)的會計(jì)分錄憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的種類,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：憑證,記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額上是否一致。應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度規(guī)定。記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,三、會計(jì)賬簿（一）會計(jì)賬簿的概念與種類1、會計(jì)賬簿:是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成的，按照會計(jì)賬戶開設(shè)賬戶，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2、會計(jì)賬簿種類會計(jì)賬簿按其用途不同可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,.,會計(jì)賬簿按其外表形式的不同可以分為：,活頁式賬簿,訂本式賬簿,用以記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),卡片式賬簿,用畢捆扎保管,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,（二）會計(jì)賬簿的格式與登記方法1、序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿主要是指特種日記賬，包括：庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。企業(yè)通常設(shè)置三欄式日記賬，設(shè)“收入、付出、結(jié)余”或“借方、貸方、余額”三個主要欄目，用來登記庫存現(xiàn)金（銀行存款）的增減變動及其結(jié)果。日記賬是由現(xiàn)金出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金（銀行存款）收、付款業(yè)務(wù)所編制的記賬憑證按發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,2、總分類賬總分類賬是按照一級會計(jì)賬戶分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿；總分類賬的格式主要采用金額三欄式；總分類賬的登記依據(jù)和方法，可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以把記賬憑證進(jìn)行匯總，編制成賬戶匯總表等，根據(jù)匯總的記賬憑證定期登記。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,3、明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬的格式主要有金額三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同。這種格式的明細(xì)賬適用于不需要提供非貨幣信息（實(shí)物量指標(biāo)等）的賬戶。一般適用于債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、實(shí)收資本等明細(xì)賬的登記。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,數(shù)量金額式明細(xì)賬在賬頁上對借、貸、余欄下分別設(shè)置數(shù)量欄、單價(jià)欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。這一類的明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實(shí)物量核算的財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)賬，如原材料、庫存商品等明細(xì)賬。多欄式明細(xì)分類賬是在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)賬戶或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為三種：“借方多欄式”明細(xì)賬，如“材料采購明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”明細(xì)賬，如“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”明細(xì)賬，如“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記同內(nèi)容：對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶；另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶；同方向：在總分類賬戶中記入借（貸）方，在它所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借（貸）方；同金額：記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的生額合計(jì)數(shù)相等。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,（三）錯賬的更正1、劃線更正法適用情況：在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可用劃線更正法予以更正。更正方法：先將賬頁上錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線，以表示予以注銷；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,2、紅字更正法適用情況1：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)賬戶或記賬方向有錯誤。更正方法：先用紅字填制一張與錯誤憑證相同的憑證，并據(jù)以紅字登賬；再用藍(lán)字填制一張正確的憑證，據(jù)以入賬。（全額沖銷）適用情況2：記賬后現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)賬戶、記賬方向正確，但金額錯誤，所記金額大于應(yīng)記的正確金額。更正方法：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中賬戶、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。(差額沖銷）,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,【12-1】某公司的管理人員張三出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，付給現(xiàn)金。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶，但會計(jì)入員在填制記賬憑證時(shí)，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。這屬于記賬憑證中的會計(jì)賬戶錯誤，應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，先用紅字填制一張會計(jì)分錄與原錯誤記賬憑證中的會計(jì)分錄相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄：,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,借：應(yīng)收賬款3000貸：庫存現(xiàn)金3000然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬：借：其他應(yīng)收款張三3000貸：庫存現(xiàn)金3000,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,【12-2】某公司用銀行存款7500元繳納上個月欠交的城建稅。會計(jì)入員在編制會計(jì)分錄時(shí)，誤將7500無記為75000元并已登記有關(guān)賬簿。這個錯誤屬于記賬憑證中的金額錯誤，而且錯誤的金額大于正確的金額，應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。用紅字編制一張與原錯誤憑證中賬戶、方向相同的記賬憑證，其金額為67500元（75000-7500），據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅67500貸：銀行存款67500,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,3、補(bǔ)充登記法適用情況：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)賬戶并無錯誤。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)賬戶與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額?！?2-3】某公司用銀行存款28000無償還應(yīng)付賬款。會計(jì)入員在編制會計(jì)分錄時(shí)，誤將28000元記為2800元，即編制的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款2800貸：銀行存款2800,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,這屬于記賬憑證中的金額少記的錯誤，即錯誤金額小于正確的金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。具體更正辦法：用藍(lán)字編制一張與原錯誤憑證應(yīng)借賬戶、應(yīng)貸賬戶、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（280002800）元，據(jù)以藍(lán)字登記入賬即可：借：應(yīng)付賬款25200貸：銀行存款25200采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正錯賬時(shí)，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,（四）對賬與結(jié)賬1、對賬賬證核對，做到賬證相符：將各種賬簿（分類賬、日記賬）記錄與有關(guān)的會計(jì)憑證（記賬憑證及其所附的原始憑證）進(jìn)行核對，做到賬證相符。賬賬核對，做到賬賬相符：總賬中各賬戶發(fā)生額、余額試算平衡日記賬與總賬核對總賬與明細(xì)賬核對各部門登記的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)，核對相符，以檢查雙方登記是否正確,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,賬實(shí)核對，做到賬實(shí)相符庫存現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)核對銀行存款日記賬的發(fā)生額及余額與銀行對賬單核對財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)，分別與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)核對各種債權(quán)、債務(wù)的賬面記錄應(yīng)定期與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個人核對,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,2、賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整賬項(xiàng)的類型一般有兩大類：一是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的調(diào)整；二是基于后續(xù)計(jì)量的調(diào)整。（1）會計(jì)基礎(chǔ)調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整：是由于收入或費(fèi)用的歸屬期先于其款項(xiàng)收支期所引起的，包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用兩種。遞延項(xiàng)目的調(diào)整：是由于收入或費(fèi)用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費(fèi)用。成本分配項(xiàng)目的調(diào)整：是指會計(jì)期末將與取得當(dāng)期收入有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，按系統(tǒng)、合理方法攤配為當(dāng)期費(fèi)用。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,（2）信息質(zhì)量要求調(diào)整為了滿足決策者的決策信息的相關(guān)性要求，資產(chǎn)負(fù)債表日，在不影響信息可靠性的基礎(chǔ)上，通常會對歷史成本進(jìn)行修正處理（再計(jì)量）。按照我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日對基于歷史成本原則產(chǎn)生的會計(jì)信息進(jìn)行修正處理主要包括兩種情況：根據(jù)公允價(jià)值對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量；根據(jù)資產(chǎn)減值情況對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,3、結(jié)賬將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬；按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，將收入和費(fèi)用歸屬于各個相應(yīng)的會計(jì)期間，即編制調(diào)整分錄再據(jù)以登記入賬；編制結(jié)賬分錄。對于各種收入、費(fèi)用類賬戶的余額，應(yīng)在有關(guān)賬戶之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，從而結(jié)束各有關(guān)收入和費(fèi)用類賬戶。計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。（本環(huán)節(jié)只存在于手工記賬方法下）,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：賬簿,（五）試算平衡為了保證會計(jì)報(bào)表提供會計(jì)信息的正確性，在編制會計(jì)報(bào)表之前需要進(jìn)行試算平衡。在借貸記賬法下，要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均按照借貸方金額相等的會計(jì)分錄登記入賬，因此，在會計(jì)期末，將全部會計(jì)分錄中的金額分別記入相關(guān)賬戶之后，就必然存在全部賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額這樣一種平衡關(guān)系。同樣，全部賬戶借方余額也必然與貸方余額相等。關(guān)于這部分內(nèi)容已在第五章詳細(xì)介紹過。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：報(bào)表,四、財(cái)務(wù)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的主要內(nèi)容提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，這些資源上的權(quán)利以及引起資源和資源權(quán)利變動的各種交易、事項(xiàng)的信息。提供企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營績效，即企業(yè)經(jīng)營活動（包括投資活動和理財(cái)活動）中引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動及其結(jié)果的信息。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：報(bào)表,提供企業(yè)現(xiàn)金流動的信息。企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流動是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力、財(cái)務(wù)彈性、發(fā)展后勁的重要標(biāo)志。報(bào)告的外部使用者特別關(guān)注企業(yè)的到期利息與本金能否用現(xiàn)金償還，應(yīng)付股利能否用現(xiàn)金分派以及表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他信息。反映企業(yè)管理當(dāng)局（董事長、經(jīng)理等）向資源提供者報(bào)告，如何利用受托使用的資源進(jìn)行資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：報(bào)表,（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分類1、按報(bào)表所反映的內(nèi)容分類反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表等；反映經(jīng)營成果的報(bào)表：利潤表；反映現(xiàn)金流量變化的報(bào)表：現(xiàn)金流量表。2、按財(cái)務(wù)報(bào)表不同編報(bào)期間分類中期財(cái)務(wù)報(bào)表：月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。附注披露可適當(dāng)簡略。年度財(cái)務(wù)報(bào)表,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：報(bào)表,3、按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不同分類個別財(cái)務(wù)報(bào)表：由企業(yè)在自身會計(jì)核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：資產(chǎn)負(fù)債表,（三）資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)負(fù)債表概述是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表的作用：可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?？梢蕴峁┠骋蝗掌诘呢?fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間?？梢苑从乘姓咚鶕碛械臋?quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報(bào)格式有兩種：報(bào)告式和賬戶式根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報(bào)表使用者通過比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：資產(chǎn)負(fù)債表,2、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表填列方法（1）根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列或加計(jì)填列。直接填列：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。加計(jì)填列：“貨幣資金”=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金“存貨”=在途物資+原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本等,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：資產(chǎn)負(fù)債表,（2）根據(jù)明細(xì)賬賬戶的余額計(jì)算填列“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”明細(xì)賬戶期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)賬戶余額分析填列；“長期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”賬戶的明細(xì)賬戶余額分析填列；“未分配利潤”項(xiàng)目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)賬戶期末余額填列。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：資產(chǎn)負(fù)債表,（3）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列。“長期借款”項(xiàng)目，需根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列；“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末月減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：資產(chǎn)負(fù)債表,（4）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊（或攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列；,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：資產(chǎn)負(fù)債表,“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”賬戶和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列。（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：利潤表,（四）利潤表1、利潤表概述利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤表的列報(bào)反映企業(yè)一定會計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況和費(fèi)用耗費(fèi)情況，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤表。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：利潤表,2、編制利潤表步驟：以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益(減去公允價(jià)值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營業(yè)利潤；以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(或凈虧損)；股份制公司根據(jù)普通股或潛在普通股計(jì)算基本每股收益和稀釋每股收益。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：現(xiàn)金流量表,（五）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表概述是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表的作用：有助于評價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：現(xiàn)金流量表,2、現(xiàn)金流量表的編制列報(bào)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有：直接法:按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：現(xiàn)金流量表,工作底稿法將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄：從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析；將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分；核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)；根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：現(xiàn)金流量表,形賬戶法為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各相關(guān)賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。將調(diào)整分錄過入各形賬，并進(jìn)行核對，借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”形賬編制正式的現(xiàn)金流量表。,.,第一節(jié)會計(jì)循環(huán)：所有者權(quán)益變動表,（六）所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的一張動態(tài)財(cái)務(wù)狀況表。所有者權(quán)益變動表中至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示如下信息：凈利