審計調(diào)整事項的處理ppt課件

.,審計調(diào)整事項的處理,.,目錄一、基本概念二、調(diào)整與重要性水平的關(guān)系三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用四、調(diào)整結(jié)果的確認五、需要注意的問題,.,一、基本概念,概念：調(diào)整事項、已調(diào)整事項和未調(diào)整事項、本期調(diào)整和追溯調(diào)整、滾動調(diào)整。調(diào)整的分錄：調(diào)整分錄、重分類分錄、轉(zhuǎn)回分錄,.,一、基本概念,（一）調(diào)整事項、已調(diào)整事項和未調(diào)整事項1.調(diào)整事項：通過審計在財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)的會計差異(錯報或漏報)。2.已調(diào)整事項：將在審計中發(fā)現(xiàn)的會計差異作出了調(diào)整的事項。3.未調(diào)整事項：未將在審計中發(fā)現(xiàn)的會計差異作出調(diào)整的事項。未調(diào)整的理由是差異金額及性質(zhì)未達到調(diào)整的重要性水平標準。,.,一、基本概念,（二）本期調(diào)整和追溯調(diào)整1.本期調(diào)整：對本期財務(wù)報表的調(diào)整。2.追溯調(diào)整：對上期或以前年度財務(wù)報表進行調(diào)整，同時對應(yīng)滾調(diào)因此造成的對下一期報表直至本期報表的影響數(shù)。,.,一、基本概念,(三)滾動調(diào)整當上年或以期年度審定報表已作調(diào)整，但被審計單位未將應(yīng)調(diào)帳事項相應(yīng)調(diào)整帳目時，則審計人員每年度進行審計時，都需要對客戶的期初余額進行調(diào)整。這種客戶沒有調(diào)整，而審計人員又必須對期初余額進行的調(diào)整，被稱為“滾動調(diào)整”。滾動調(diào)整在非上市公司審計和IPO審計中較常見。,.,一、基本概念,(四)調(diào)整分錄1.調(diào)表又調(diào)帳分錄。審計發(fā)現(xiàn)的當期報表差異或差錯，須同時調(diào)整報表和被審計單位帳目的調(diào)整分錄。2.以損益調(diào)整事項居多，也有部分會計核算科目應(yīng)用錯誤的帳務(wù)調(diào)整。3.按調(diào)整期分類：本期調(diào)整、上期調(diào)整、滾動調(diào)整。,.,一、基本概念,(五)重分類分錄1.調(diào)表不調(diào)帳分錄。審計發(fā)現(xiàn)的當期報表項目分類差錯，只在報表項目之間進行調(diào)整，而無需調(diào)整帳目。2.該類調(diào)整不影響損益和凈資產(chǎn)。,.,一、基本概念,(六)轉(zhuǎn)回分錄。當被審計單位將上年度審計調(diào)整事項在本年度進行帳務(wù)調(diào)整后，試算平衡表中本年度的未審數(shù)中則包括上年度審定數(shù)中調(diào)整數(shù)，年初及上年數(shù)則不包括上年審計調(diào)整數(shù)，因而需要對被審計單位當期發(fā)生額進行與上一審計年度調(diào)整分錄反方向的調(diào)整，即對未審的當期發(fā)生額中屬上年調(diào)整的事項進行轉(zhuǎn)回調(diào)整(轉(zhuǎn)入年初及上年度)，這樣本年數(shù)才是真正的未審數(shù)。,.,二、調(diào)整與重要性水平的關(guān)系,(一)是否調(diào)整是根據(jù)重要性水平?jīng)Q定的在審計過程中，我們將發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報進行處理，通常是根據(jù)其金額和性質(zhì)并結(jié)合重要性水平?jīng)Q定是否進行調(diào)整。一般來說，調(diào)整事項匯總的金額未達到調(diào)整的重要性水平標準，可以不調(diào)整，不調(diào)整便形成未調(diào)整事項。(二)重要性水平的確定在總體審計策略中根據(jù)對被審計單位具體環(huán)境下錯報金額及性質(zhì)確定初步重要性水平。,.,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用,以下假定采用計算機軟件進行審計，并用軟件實施對客戶的會計軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集及處理。有兩種情況的應(yīng)用：(一)有已調(diào)整事項，無調(diào)整分錄(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用,(一)有已調(diào)整事項，無調(diào)整分錄當客戶將調(diào)整分錄在審計報告期內(nèi)入帳，則不存在期后調(diào)整的問題。例如，對A公司06年度的會計報表進行審計。審計結(jié)束后A公司按照審計已調(diào)整事項直接調(diào)整06年帳務(wù)及會計報表，從而使06年度的未審數(shù)同06年度的審定數(shù)相同。在這種情況下，A公司是將調(diào)整分錄當作06年度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映。這樣，審計人員必須將經(jīng)調(diào)整后審定數(shù)作為最終的未審數(shù)，而工作底稿上沒有調(diào)整分錄。,.,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用,(一)有已調(diào)整事項，無調(diào)整分錄這種情況主要適用于企業(yè)需調(diào)整的事項較少，以保證審計人員對工作底稿修改不多，下年度進行審計的時間較早，不致于影響企業(yè)下年度的會計核算。主要是小規(guī)模企業(yè)和非上市公司的審計可以考慮這種方法。由于未審數(shù)與審定數(shù)對調(diào)整分錄的入帳時間一致，所以就不存在以后年度的審計人員的轉(zhuǎn)回分錄和客戶的調(diào)整分錄。,.,(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄情況一：客戶在下一年度進行調(diào)整，客戶進行帳務(wù)處理的依據(jù)是具體會計準則會計政策、會計估計變更及會計差錯更正。由于審計人員提請客戶調(diào)整，如果涉及損益類科目必然要使其歸屬到以前年度，否則審計人員和客戶的處理就不一致，必然造成審定數(shù)和未審數(shù)不協(xié)調(diào)，使下一年度的審定數(shù)無法確認。,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用,.,情況1：假設(shè)審計人員發(fā)現(xiàn)客戶06年度少計收入1,500,000元，審計人員在06年度審計對TB表(試算平衡表)做如下調(diào)整分錄（稅金的計提和盈余公積等的補提未考慮）：借：應(yīng)收帳款1,500,000貸：營業(yè)收入1,500,000,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,情況1：由于客戶只能在07年度內(nèi)將審計調(diào)整分錄入帳，依據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的要求，企業(yè)應(yīng)做如下分錄：借：應(yīng)收帳款1,500,000貸：以前年度損益調(diào)整1,500,000借：以前年度損益調(diào)整1,500,000貸：利潤分配-未分配利潤1,500,000客戶07年財務(wù)報表的年初數(shù)及本年數(shù)按調(diào)此整后數(shù)編制。,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,情況1：審計人員對A公司07年度的財務(wù)報表進行審計時應(yīng)對TB表作如下調(diào)整：借：利潤分配-未分配利潤1,500,000貸：應(yīng)收帳款1,500,000借：應(yīng)收帳款1,500,000貸：期初未分配利潤1,500,000經(jīng)此調(diào)整后TB表與未審報表一致。,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,2007年A公司TB表應(yīng)收帳款調(diào)整(單位：萬元),2007年A公司TB表未分配利潤調(diào)整(單位：萬元),.,上表說明：1.雖然07年TB表的期初數(shù)與06年審定的期末數(shù)不一致，但由于A公司在07年已將調(diào)整分錄入帳，因此，07年TB表與未審報表的期末數(shù)是一致的。.這種調(diào)整只是調(diào)整本年與上年之間的發(fā)生額或本年TB表的年初余額，不會改變07年TB表與未審報表的期末數(shù)。,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,上表說明：3.這種調(diào)整實際不是07年報表審計的調(diào)整事項。因客戶已對06年的調(diào)整事項作了調(diào)帳，客戶提供的07年報表的年初數(shù)與06年審定報表的年末數(shù)相一致，本年發(fā)生額亦剔除了上年調(diào)整因素。為此，實務(wù)中也有本年TB表直接用本年未審報表數(shù)(而不是科目余額表數(shù))，而不存在調(diào)整數(shù)。,.,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,情況1承上例，假設(shè)07年度A公司做如下錯誤調(diào)整分錄，沒有調(diào)整以前年度損益，而直接調(diào)增07年度營業(yè)收入：借：應(yīng)收帳款1,500,000貸：營業(yè)收入1,500,000其中應(yīng)收帳款的調(diào)增是正確的，無須調(diào)整，其工作底稿的格式和內(nèi)容如上圖。但審計人員必須對這筆分錄進行調(diào)整，將記入07年度的銷售收入調(diào)整至06年度。,.,情況1：由于A公司06年度的所有帳簿已經(jīng)結(jié)平，審計只能對本期的未審數(shù)進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)收入1,500,000貸：期初未分配利潤1,500,000由于調(diào)整分錄只涉及損益表項目，最終的期末未分配利潤沒有變化，而且損益表的編制不是連續(xù)的，即不受前期發(fā)生額影響，不用客戶在下一年度損益類科目上進行調(diào)整來反映07年的損益情況，只需重新編制07年度會計報表，即“調(diào)表不調(diào)帳”。,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,A公司07年利潤表調(diào)整情況(單位：萬元)：,.,情況1：涉及損益表調(diào)整的重分類項目例如，06年度B公司將一筆廣告費計入管理費用，金額為100,000元，審計對此作出如下調(diào)整：借：銷售費用100,000貸：管理費用100,000這筆分錄不會對B公司的凈利潤帶來影響，不會影響期初未分配利潤。由于是損益類項目，下一年度客戶帳面的發(fā)生額不受影響，B公司只須“調(diào)表不調(diào)帳”。,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,B公司07年利潤表重分類情況(單位：萬元)：,.,情況1：資產(chǎn)負債表調(diào)整的轉(zhuǎn)回分錄例如，06年度C公司將應(yīng)收帳款的項目計入其他應(yīng)收款，金額是800,000元。審計作出如下調(diào)整：借：應(yīng)收帳款800,000貸：其他應(yīng)收款800,000C公司07年度將上述調(diào)整分錄入帳后，審計人員對07年度進行審計時，則需編制轉(zhuǎn)回分錄：借：其他應(yīng)收款800,000貸：應(yīng)收帳款800,000,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,C公司07年資產(chǎn)負債表調(diào)整情況(單位：萬元)：,其中：應(yīng)收帳款未審數(shù)的本期增加額B中含有因調(diào)整期初數(shù)增加的80萬元，其他應(yīng)收款未審數(shù)本期減少額G中含有因調(diào)整期初數(shù)減少的80萬元。因此，需要進行轉(zhuǎn)回，這樣本期發(fā)生額才能真實、準確地反映本期的實際情況，從而確保期末審定數(shù)的準確、真實。,.,情況二：滾動調(diào)整的事例假設(shè)仍沿用情況一中的舉例：06年度客戶少計收入1,500,000元，審計人員進行07年度審計時，應(yīng)對客戶的07年期初余額進行調(diào)整，使其同07年期初余額的審定數(shù)相同，以便使未審數(shù)和審定數(shù)在相同的基礎(chǔ)上，接受本期發(fā)生額。由于客戶的損益表項目在07年度只應(yīng)反映該年度的收益情況，不應(yīng)反映以前年度的損益，因此，按企業(yè)會計準則的規(guī)定，應(yīng)做如下滾調(diào)分錄：借：應(yīng)收帳款1,500,000貸：期初未分配利潤1,500,000,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,假定沒有發(fā)現(xiàn)新的應(yīng)調(diào)整事項，審計人員的工作底稿應(yīng)如下圖：項目：應(yīng)收帳款,可見，對調(diào)整事項應(yīng)及時提請客戶調(diào)帳，從而減少以后年度進行審計時這種時間性的審計差異。否則，審計人員在以后年度進行審計時，每年都必須對期初余額進行相同的調(diào)整，因而，在客戶接受審計調(diào)整后，應(yīng)提請其及時入帳，以便使以后年度的審計工作順利進行。如果多年的調(diào)整分錄，客戶沒有及時入帳，或有的入帳有時不入帳，審計工作的復(fù)雜性就可想而知了。,.,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整在客戶進行主板上市或創(chuàng)業(yè)板上市過程中，需要三年又一期或二年又一期的會計報表作為申報資料，這時需要對客戶前三年或二年的會計報表按照企業(yè)會計準則進行追溯調(diào)整。由于客戶原來一直沒有按企業(yè)會計準則進行核算，并且客戶以前年度的帳簿已經(jīng)被結(jié)平，審計人員對以前年度發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報以及會計制度差異帶來的影響額都需要對每期的未審數(shù)進行滾動調(diào)整。,三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運用(二)有已調(diào)整事項，有調(diào)整分錄,.,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定和證監(jiān)會對IPO審計的要求，在三年又一期的審計中，應(yīng)視同被審計單位以前年度一直執(zhí)行新準則，其以前年度報表因執(zhí)行舊準則產(chǎn)生的與新準則之間的差異必須進行追溯調(diào)整。舉例：對壞帳準備計提進行調(diào)整的情況。D公司原來一直按應(yīng)收帳款余額的5計提壞帳準備，審計按新準則要求改按照帳齡分析法計提壞帳準備，標準如下：一年以內(nèi)按余額的3%；12年按余額的20%計提；23年的按余額的50%計提；3年以上的按余額的100%計提(假定做三年審計，本例暫不考慮其他應(yīng)收款的計提，以便計算和說明)。,.,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,按新準則計算壞帳準備表(單位：元),.,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,壞帳準備調(diào)整表,.,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,各年度壞帳準備調(diào)整分錄及審定表：,2004年度壞帳準備調(diào)整分錄：借：管理費用1,252,000貸：壞帳準備1,252,0002004年度壞帳準備審定表,.,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,各年度壞帳準備調(diào)整分錄及審定表：,2005年度壞帳準備調(diào)整分錄：借：管理費用72,000期初未分配利潤1,252,000貸：壞帳準備1,324,0002005年度壞帳準備審定表,.,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,各年度壞帳準備調(diào)整分錄及審定表：,2006年度壞帳準備調(diào)整分錄：借：管理費用(55,500)期初未分配利潤1,324,000貸：壞帳準備1,268,5002006年度壞帳準備審定表,.,各年補提壞賬準備的調(diào)整分錄對比：2004年調(diào)整：借：管理費用1,252,000貸：壞帳準備1,252,0002005年調(diào)整：借：管理費用72,000期初未分配利潤1,252,000貸：壞帳準備1,324,0002006年調(diào)整：借：管理費用(55,500)期初未分配利潤1,324,000貸：壞帳準備1,268,500,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,.,說明：1.本例補提壞帳準備后,管理費用的影響已經(jīng)在各年度計入當期發(fā)生額，最終會影響到各年度的期末未分配利潤。審計人員必須重新編制各年度的TB表，確定審定數(shù)。2.客戶可在2007年將上述審定的壞帳準備補提的累計數(shù)登記入帳，會計分錄如下：借：期初未分配利潤1,268,500貸：壞帳準備1,268,500,情況二：IPO審計中的滾動調(diào)整,.,情況三：會計調(diào)整在先，審計調(diào)整在后上面我們討論的是：審計調(diào)整在先，會計調(diào)整在后的情況。有時，我們在審計過程中會發(fā)現(xiàn)客戶本年度出現(xiàn)一些原審計沒有發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整的事項，如補交前期稅金、罰款的事項。依據(jù)企業(yè)會計準則的要求，如果金額不大，可以直接計入本期相同的損益項目。如果金額較大，應(yīng)追溯調(diào)整年初余額及上年損益，這種調(diào)整與期初審定數(shù)有關(guān)，是會計調(diào)整在先，審計調(diào)整在后的調(diào)整。,.,情況三：會計調(diào)整在先，審計調(diào)整在后(追溯調(diào)整),假設(shè)審計人員在07年度審計時發(fā)現(xiàn)客戶(06年、07年均為同一會計師事務(wù)所審計)07年度追溯調(diào)整了06年度少繳所得稅200,000元，罰金20,000元，且調(diào)整計入06年度報表，客戶的會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整220,000貸：應(yīng)交稅費200,000其他應(yīng)付款20,000借：應(yīng)交稅費200,000其他應(yīng)付款20,000貸：銀行存款220,000借：利潤分配-未分配利潤220,000貸：以前年度損益調(diào)整220,000,.,審計人員應(yīng)當先依據(jù)這些會計分錄調(diào)整原審定的06年TB及財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)(年初數(shù)調(diào)整)：借：所得稅費用200,000營業(yè)外支出20,000貸：應(yīng)交稅費200,000其他應(yīng)付款20,000將07年度TB中調(diào)整兩項負債的發(fā)生額轉(zhuǎn)回(分錄)：借：應(yīng)交稅費200,000其他應(yīng)付款20,000貸：期初未分配利潤220,000注：以上為非審計調(diào)整事項。實務(wù)中TB表數(shù)據(jù)往往采用客戶報表數(shù)，這樣上項轉(zhuǎn)回分錄可不必做。,情況三：會計調(diào)整在先，審計調(diào)整在后(追溯調(diào)整),.,會計調(diào)整與審計調(diào)整順序的不同意義（1）審計調(diào)整在先，會計調(diào)整在后：意味著審計人中