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會計的概念及特征第一章 總論第一節(jié) 會計概述一、會計的概念及特征（一）會計的產生和發(fā)展A、古代會計階段（1）在西周奴隸社會就出現(xiàn)了“會計”一詞（2）在宋代，官府中的官吏報銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊”，實行“四柱結算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開除、實在四項數(shù)字，比喻支撐物體的四根柱子，缺一不可它們之間的數(shù)量關系是：舊管+新收=開除+實在，大致相當于今天的“初期余額+本期收入=本期支出+期末余額”。B、近代會計階段（1）一般認為，從單式記賬法過渡到復式記賬法是近代會計的形成標志，即15實際末期。意大利數(shù)學家盧卡巴其阿勒有關復式記賬論著算術、幾何、比及比例概要的問世，標志著近代會計的開端。算術、幾何、比及比例概要一書中專門用一個章節(jié)闡述了復式記賬的基本原理，這被會計界公認為會計發(fā)展史上一個光輝的里程碑。(2)我國會計從單式記賬向復式記賬的過渡一般認為在明代。明末清初，山西幫商人傅山在“四柱清冊”記賬方法的基礎上，設計出一種適合民間商業(yè)的會計核算方法-“龍門帳”，將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。“進”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產并包括債權；“該”指負債并包括業(yè)主投資。它們之間的數(shù)量關系是：進-繳=存-該?！褒堥T帳”的誕生標志著我國復式記賬法的開始。C、現(xiàn)代會計階段成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎上管理會計的形成并與財務會計相分離，是現(xiàn)代會計的開端。管理會計主要是為內部信息使用者提供服務；財務會計主要是為外部信息使用者提供服務。一般認為，現(xiàn)代會計從20世紀30年代開始，更確切地講是從1939年第一份美國的“公認會計原則”的“會計研究公報”的出現(xiàn)為起點。會計是發(fā)展到一定階段的產物【補充例題】1、判斷：財務會計是以對外提供會計信息為主，接受公認會計原則約束的會計?！敬鸢浮?(二)概念和特征、A、定義：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，向有關方面提供會計信息、參與經營管理、旨在提高經濟效益的一種經濟管理活動。B、會計的基本特征1、會計以貨幣作為主要計量單位：并不是唯一會計在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度的同時，要以實物量度和勞動量度等作為輔助的計量尺度。2、會計擁有一系列專門方法；共有三大類A、會計核算方法：是整個會計方法體系的基礎。具體包括（1）設置賬戶（2）復式記賬（3）填制和審核會計憑證（4）登記會計賬簿（5）成本計算（6）財產清查（7）編制會計報表B、會計分析方法C、會計檢查方法3、會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。4、會計的本質就是管理活動。屬于管理范疇。二、會計的基本職能（一）會計的核算職能會計核算職能也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算職能是會計首要（最基本）職能。（二）會計的監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。1、 會計監(jiān)督主要是通過價值指標進行的。2、 會計監(jiān)督要對單位經濟活動的全過程進行監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（三）會計核算與監(jiān)督職能的關系會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相鋪相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。除了上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等職能。【補充例題】2、對選：會計的基本職能包括（ ）A、會計核算B、會計監(jiān)督C、參與經濟決策D、進行財務預測【答案】AB會計對象和會計核算的具體內容三、會計對象和會計核算的具體內容（一）會計對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠已貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，即會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。注：并不是所有活動都是會計的對象，必須是能以貨幣表現(xiàn)的經濟活動才是會計的對象。工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用（資金的循環(huán)和周轉）和資金退出三個過程。1、 資金的投入資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益即企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產，另一部分構成非流動資產。2、 資金的運用（資金的循環(huán)和周轉）（1） 供應過程（2） 生產過程（3） 銷售過程3、 資金的退出資金退出過程包括償還各項債務、上繳各項稅金、向所有者分配利潤、經法定程序減少注冊資本等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。【例1-1】【例1-1】 企業(yè)應繳納的稅金有多種，如果企業(yè)繳納的稅金應計入產品成本（比如不允許抵扣的增值稅等），此繳納的稅金就不會退出企業(yè)，會隨同產品銷售出去又將形成現(xiàn)金的回流，成為企業(yè)的資金循環(huán)與周轉的一個組成部分。如果企業(yè)繳納的稅金是徹底流出企業(yè)（比如繳納的所得稅），它不會再為企業(yè)帶來任何的資金流入，就是退出企業(yè)?！纠?-2】 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積不是資金退出企業(yè)?！狙a充問題】3、單選：會計對象為（ ）A、特定主體的全部經濟活動B、特定主體的全部活動C、特定主體的部分的經濟活動D、特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動【答案】 D4、單選：企業(yè)下列業(yè)務活動，不屬于資金退出的是（ ）A、支付職工工資和獎金B(yǎng)、償還銀行貸款C、繳納所得稅D、分配現(xiàn)金股利【答案】 A5.判斷：以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金活動。【答案】 會計要素的確認第二章 會計要素和會計科目第一節(jié) 會計要素一、 會計要素的確認會計要素，是按照交易或事項的經濟特征對會計核算對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。同時也為財務報表的構筑提供了基本架構，所以會計要素又稱會計報表因素。我國企業(yè)的會計要素共6個，可以劃分為1、 反映財務狀況的會計要素（為靜態(tài)會計要素（資產負債要素）：資產=負債+所有者權益2、 反映經營成果的會計要素（動態(tài)會計要素（利潤表要素）：收入-費用=利潤財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。（一） 資產1、 資產的定義：是指由過去的交易、事項形成，由企業(yè)擁有所控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。根據(jù)資產的定義，資產具有以下基本特征：（1） 資產是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資產予以確認，企業(yè)應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產。但對一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，比如融資租入的固定資產，也應當確認為企業(yè)的資產?！纠?1】某企業(yè)2008年同時租入甲、乙兩臺設備，其中甲設備是以融資租憑的方式組人的，租期為5年，乙設備是以經營租憑方式租入的，租期為8年。在2008年末的資產負債表中乙設備由于既沒有所有權，也沒有控制權因此不能作為固定資產反映，只作備查登記；而甲設備雖然沒有所有權，但是企業(yè)能夠控制甲設備產生的經濟利益。因此可以將甲設備作為資產在2008年末的資產負債表中反映。（2） 資產預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。這是指資產具有直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。例如，企業(yè)通過收回應收賬款、出售庫存商品等直接獲得經濟利益，企業(yè)也可對通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經濟利益。按照這一特征，那些已經沒有經濟價值、不能給企業(yè)帶來經濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產。（沒有用）【例22】甲設備是某企業(yè)2005年購入的，由于技術更新2008年購入了作為甲設備替換使用的乙設備。乙設備購入后，甲設備不再使用，同時由于沒有活躍的市場而無法出售。則在2008年末的資產負債表中，由于甲設備不能再帶來經濟利益的流入，因此不再作為資反映。（3） 資產是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項不能作為資產的確認。如企業(yè)簽訂的購貨合同，由于購買交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認為一項資產?！纠?3】某企業(yè)計劃在2009年購入一批存貨，并已經與供貨方于2008年12月簽訂了購買合同，合同約定供貨方應于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產負債表中不能將這批存貨作為資產反映，因為其尚未取得。 符合上述資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：第一，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。基本確定性 95%但50%但小于或等于95%可能 5%但小于或等于50%極小可能 0但小于或等于5%資產的分類2、 資產的分類資產按其變現(xiàn)和耗用時間的長短不同，分為流動資產和非流動資產。（1） 流動資產是指預計在一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、出售或者耗用；或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)的資產，以及自資產負債表袁日起一年內交換其他資產或清償負債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產包括貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。（2） 非流動資產是指流動資產以外的其他資產，主要包括長期股權投資、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產、開發(fā)支出等。（二） 負債1、 負債的定義負債又稱債權人權益，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項可能形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。根據(jù)負債的定義，負債具有以下基本特征：（1） 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務義務可以是法定義務和推定義務。（2） 負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產（包括現(xiàn)金和其他資產）或提供勞務來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉化所有者權益來了結一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導致企業(yè)經濟利益的流出。（3） 負債是由過去的交易或事項形成的。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃等，并不構成企業(yè)的負債。符合上述負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：第一，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。2、 負債的分類按照流動性，可以將企業(yè)的負債分為流動負債和非流動負債。（1） 流動負債是指將在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的負債，包括短期借款、交易性金融負債、應收票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應繳稅費、應付利息、應付股利等。（2） 流動負債以外的負債，應當歸類為非流動負債，包括長期借款、應付債券、長期應付等。（三） 所有者權益1、 所有者權益定義：是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益亦稱股東權益。所有者權益的分類2、 所有者權益的分類（1） 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收銀等。其中：直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中：利得是指由企業(yè)非正?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非正?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（2） 企業(yè)所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤共四項。其中，盈余公積和未分配利潤由于都屬于企業(yè)凈收益的積累，所以合稱為留存收益。3.、所有者權益的特征第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有者的債務后，所有者權益才返還給所有者第三，所有者一般可以憑借所有者權益參與企業(yè)利潤的分配和參與經營管理。【補充例題】1、判斷：按照資產要素的特征，那些已經沒有經濟價值、不能給企業(yè)帶來經濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產。 （ ）【答案】 2、單選：下列各項不一定屬于所有者權益的有（ ）A所有者投入的資本超過其在注冊資本中所占份額的部分B利得和損失C盈余公積D未分配利潤【答案】 B經營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經營成果的會計要素包括收入-費用=利潤。一、 資產=負債+所有者權益會計等式與復式記賬第一節(jié) 會計等式如前所述，企業(yè)的六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關性，它們在數(shù)量上存在著特定地的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，就是我們通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎。資產與權益的恒等關系，是復式記賬法是理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)。一、 資產=負債+所有者權益（一） 會計恒等式這是最基本的會計等式。如前所述，資產由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來未來經濟利益。企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益，歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產和權益（包括所有者和債權人權益）實際是企業(yè)所擁有的經濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。資本來源于權益，資產與權益必然相等。企業(yè)在生產經營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復雜的經濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產與權益的恒等關系。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經濟業(yè)務，來說明資產與權益的恒等關系。經濟業(yè)務對會計恒等式的影響（二） 經濟業(yè)務對會計恒等式的影響1、 對“資產=權益”等式的影響（1） 資產與權益同時等額增加【例31】2008年1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資元?？铐棿嫒脬y行。這項經濟業(yè)務使銀行存款增加了元，即等式左邊的資產增加了元，同時等式右邊的所有者權益也增加了元，因此并沒有改變等式的平衡關系。（2） 資產方等額有增有減，權益不變【例32】2008年1月15號，A企業(yè)用銀行存款80000元購買一臺生產設備，設備已交付使用。這項經濟業(yè)務使A企業(yè)的固定資產增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說企業(yè)的資產一項增加一項減少，增減金額相同，因此資產的總額不變，會計等式依然保持平衡。（3） 資產與權益同時等額減少【例33】2008年1月10號，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貸款20000元。這項經濟業(yè)務使A企業(yè)的銀行存款即資產減少了20000元，同時應付賬款即負債也減少了20000元。也就是說等式兩邊同時減少了20000元，等式依然成立。即企業(yè)的負債一項減少一項增加，增減金額相同，負債總額不變，等式仍然成立。（4） 權益方等額有增有減，資產不變。【例34】2008年1月28號，由于資金周轉困難，A企業(yè)向銀行借入元直接用于歸還拖欠的貸款。這項經濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少了元，同時短期借款增加了元。 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德會計工作的自律管理二、 會計工作的自律管理會計行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補充，有助于督促會計人員依法展開會計工作，樹立良好的行業(yè)風氣，促進行業(yè)的發(fā)展。（一） 中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)注冊會計師法和社會團體登記條例的有關規(guī)定團體設立的社會團體發(fā)人，是中國注冊會計師行業(yè)管理組織，成立于1988年11月。中國注冊會計師協(xié)會的最高權力機構為全國會員代表大會。（二） 中國會計學會創(chuàng)建于1980年，是全國會計領域各類專業(yè)組織，以及會計理論界、實務界會計工作者自愿結成的“會員制”社會組織。三、 單位會計工作管理(一) 單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作。1. 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。2. 應當保證財務會計報告真實、完整3. 應當保證會計機構和會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。 單位負責人的概念單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行駛職權的主要負責人。（三） 會計人員的選拔任用由所在單位具體負責會計法第38條規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書?！睍嫹ǖ?8條規(guī)定：“擔任單位會計機構負責人或會計主管人員的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計3年以上經歷。”校長為學校學生道路交通安全工作第一責任人，負責校（園）內的道路交通安全管理工作和學生出行的道路交通安全教育，以及學生春(秋)游和其他教育教學活動的道路交通安全管理工作center pin checks and anchoring the inner cylinder. According to While coupling alignment should keep oil out of cavity and locate the rotor axis neck raised are within the prescribed limits, there should be no gaps, Horn, Horn and Horn 0.05mm feeler gauges fit into. Center coupling, condenser water filling and water-filled according to factory requirement. For coupling three supported rotor Center, the mouth under the coupling between the value should be as stipulated in the manufacturer, usually 0.150.25mm. In the case of coupling connection, if possible, lifting only one bearing end of the support bearing of the rotor, remove the bearing, fitted with special tiles and special lifting tools, disc rotors, check the journal flutter tile, should generally be less than 0.10MM. When the couplings and rotor comes when there is a conflict, the coupling Centre shall prevail. 6.4.5.2.2 shaft looking for: . 6.4.5.3. Provisional bolt confirmed the positioning of the rotor size, as well as the coupling between the adjustment shim thickness accuracy, drawings to meet the technical requirements. Plane, cylindrical and clean the coupling bolt holes should be clean and without burrs, scrap iron and grease-free, relative position of the coupling according to the drawing requirements ar