原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算

(二)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算1主要賬戶設(shè)置(1)“原材料”賬戶。該科目與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方 和余額均反映材料的計(jì)劃成本。(2)“材料采購”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購人材料、商品等的 采購成本。賬戶的結(jié)構(gòu)：材料采購借方 貸方外購物資的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異驗(yàn)收入庫物資的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異余額：已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。(3)“材料成本差異”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異。賬戶的結(jié)構(gòu)：材料成本差異借方 貸方入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(超支差)和分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異(節(jié)約差)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約差)和分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異(超支差)余額：庫存材料的超支差額 余額：庫存材料的節(jié)約差額明細(xì)賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按 照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。2主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(1)購買原材料的核算付款同時(shí)收料，即結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。在這種情況下,企業(yè) 一方面按材料的實(shí)際成本付款，另一方面按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異?！纠?24】20 x 9年5月3 N，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用 發(fā)票上注明：買價(jià)云，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000 元，該批材料的計(jì)劃成本為 ，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。紅光工廠編制如下會(huì)計(jì)分錄： 用銀行存款支付貨款時(shí)：借：材料采購A材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000貸：銀行存款 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料A材料 貸：材料采購A材料 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異(節(jié)約差)：借：材料采購A材料 10000貸：材料成本差異 10000先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯 票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫的在途物資?！纠?25】20 x 9年5月12日，紅光：)-f占】海星_72)-一采購一批B材料，買價(jià) 50000：，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，運(yùn)費(fèi)500元(其中增值稅額為35元)，款項(xiàng)開 出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購B材料 50465應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8535貸：應(yīng)付票據(jù)海星工廠 590005月15 紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料，如數(shù)驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為 50200元。紅光工廠應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料B材料 50200貸：材料采購B材料 50200同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異(超支差)：借：材料成本差異 265貸：材料采購B材料 265先收料，后付款。對(duì)于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到 時(shí)，可暫不做會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計(jì)人材料采購成本的金額，作付 款同時(shí)收料的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估 入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回?！纠?-26】某月25 ，企業(yè)收到一批材料，其計(jì)劃成本20000元，已驗(yàn)收入 庫。在月末其發(fā)票仍未到達(dá)，則企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20000下月初，用紅字沖回：借：原材料 20000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20000(2)原材料發(fā)出的核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實(shí)際成本計(jì)價(jià)也基本相同。 區(qū)別主要是在月末要計(jì)算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計(jì)算并 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。原材料成本差異率的計(jì)算。該差異率的計(jì)算公式是：原材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收人材料計(jì)劃成本)100根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì) 算公式為：本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本原材料成本差異率發(fā)出原材料的實(shí)際成本=發(fā)出原材料的計(jì)劃成本發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存原材料的實(shí)際成本=結(jié)存原材料的計(jì)劃成本結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異【例427】紅光工廠209年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為元，本月 收入原材料的計(jì)劃成本為元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為元，“材 料成本差異”科目的月初余額為10000元(貸方)，本月收入材料成本差異為4000 元(超支)，材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算如下：材料成本差異率=(一10000+4000)(+)100=一2發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：(一2)：一3200(元)發(fā)出材料的實(shí)際成本=3200=(元)月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(12)=13。7200(元) 主要賬務(wù)處理。日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì) 劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí) 際成本小于計(jì)劃成本的差異作相反會(huì)計(jì)分錄)。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去 向進(jìn)行分配，計(jì)入相應(yīng)科目?！纠?28】某企業(yè)按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表” 上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料元，車間一般耗用5000元，廠部管理部門領(lǐng)用 15000元，該月這種材料的成本差異率為2。根據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)本月領(lǐng)料時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 5000