中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十二章所收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

2,第12章收入、費(fèi)用和利潤(rùn),本章重點(diǎn)銷售商品收入的核算提供勞務(wù)收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算費(fèi)用的核算利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算本章難點(diǎn)提供勞務(wù)收入的核算建造合同的核算所得稅費(fèi)用的核算,3,12.1收入,12.1.1收入概述1.收入的概念及特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等。但不包括為第三方代收的款項(xiàng)。其特點(diǎn)如下。(1)收入從企業(yè)持續(xù)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶然的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生(2)收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。(3)收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。(4)收入與所有者投入資本無關(guān)。權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。(5)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),4,12.1.1收入概述,2.收入的分類1)按性質(zhì)分類收入按性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。2)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。,5,12.1.2銷售商品收入,1.銷售商品收入的確認(rèn)1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4)收入的金額能夠可靠地計(jì)量5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,6,12.1.2銷售商品收入,2.銷售商品收入的核算1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算2)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的核算3)銷售退回的核算4)代銷商品的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于代銷商品的處理有兩種不同做法。(1)視同買斷。(2)收取手續(xù)費(fèi)。5)商品需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售6)附有銷售退回條件的商品銷售7)以舊換新銷售,7,12.1.3提供勞務(wù)收入,提供勞務(wù)收入主要指提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品開發(fā)、安裝等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入。1.提供勞務(wù)收入概述提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)2)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間(1)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷條件。完工百分比法的具體應(yīng)用。(2)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì),8,12.1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括兩類，即利息收入和使用費(fèi)收入。企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下條件的，才能予以確認(rèn)：一是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。二是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。1.利息收入企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“貸款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。但是，如果讓渡資產(chǎn)使用權(quán)是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，也可作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。,9,12.1.5建造合同收入,1.建造合同收入建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。2.建造合同成本建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。3.建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。(2)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：一是合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用；二是合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。,10,12.2費(fèi)用,12.2.1費(fèi)用概述1.費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)。1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出2)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少3)費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān),11,12.2.1費(fèi)用概述,2.費(fèi)用的分類1)按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途，可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。2)按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(1)外購材料費(fèi)。指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。(2)外購燃料費(fèi)。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的從外部購進(jìn)的各種燃料。(3)外購動(dòng)力費(fèi)。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的從外部購進(jìn)的動(dòng)力。(4)職工薪酬。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資津貼、補(bǔ)貼、福利等。(5)折舊費(fèi)。指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計(jì)提的折舊費(fèi)。(6)利息支出。指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的利息支出。(7)稅金。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。(8)其他支出。指不屬于以上各項(xiàng)目的費(fèi)用支出。,12,12.2.2期間費(fèi)用的核算,1.銷售費(fèi)用1)銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。2)銷售費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,13,12.2.2期間費(fèi)用的核算,2.管理費(fèi)用1)管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。2)管理費(fèi)用的核算該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,14,12.2.2期間費(fèi)用的核算,3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,15,12.3政府補(bǔ)助,12.3.1政府補(bǔ)助的概念和特征1.政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2.政府補(bǔ)助的特征1)政府補(bǔ)助是無償?shù)?)政府補(bǔ)助通常附有條件(1)政策條件。(2)使用條件。3)政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入,16,12.3.2政府補(bǔ)助的主要形式,1.財(cái)政撥款財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)。財(cái)政撥款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符合申報(bào)條件的企業(yè)，經(jīng)申請(qǐng)取得撥款之后，將撥款用于規(guī)定用途或其他用途。后者是指符合申報(bào)條件的企業(yè)，從事相關(guān)活動(dòng)、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用之后，再向政府部門申請(qǐng)撥款。2.財(cái)政貼息財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。3.稅收返還稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅。實(shí)務(wù)中，還存在稅收獎(jiǎng)勵(lì)的情況，若采用先據(jù)實(shí)征收、再以現(xiàn)金返還的方式，在本質(zhì)上也屬于稅收返還。,17,12.3.3與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財(cái)政貼息等，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。,18,12.3.4與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于金額較大的補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,19,12.4利潤(rùn)的構(gòu)成及核算,12.4.1利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)的收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，并最終可能導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的收入大于其發(fā)生的相關(guān)成本與費(fèi)用，企業(yè)就可獲取盈利；反之，會(huì)發(fā)生虧損。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的相關(guān)計(jì)算公式如下。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失),20,12.4.1利潤(rùn)的構(gòu)成,2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。,21,12.4.2營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算,1.營(yíng)業(yè)外收入1)營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。(1)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。(2)盤盈利得，主要指對(duì)于現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。(3)罰沒利得，指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。(4)捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。2)營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。,22,12.4.2營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算,2.營(yíng)業(yè)外支出1)營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中：(1)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。(2)盤虧損失(3)罰款支出(4)公益性捐贈(zèng)支出(5)非常損失2)營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。,23,12.4.3利潤(rùn)總額形成的核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。會(huì)計(jì)期末，將本期各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，借記有關(guān)收益類賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；將各成本費(fèi)用或支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記有關(guān)成本費(fèi)用支出賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶，如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，如為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶；如為借方余額，做相反會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。,24,12.5所得稅,12.5.1所得稅概述1.所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。,25,12.5.1所得稅概述,2.所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序(1)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。(2)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。(4)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。,26,12.5.2暫時(shí)性差異和計(jì)稅基礎(chǔ),1.暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2)可抵扣暫時(shí)性差異(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。1)固定資產(chǎn)2)無形資產(chǎn)3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4)其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)。(2)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。,27,12.5.2暫時(shí)性差異和計(jì)稅基礎(chǔ),3.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?，F(xiàn)就有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定舉例說明如下。1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債2)預(yù)收賬款3)應(yīng)付職工薪酬4)其他負(fù)債,28,12.5.3遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。(3)企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。(4)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。2)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況3)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量(1)適用稅率的確定。(2)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核。,29,12.5.3遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。1)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)2)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。,30,12.5.4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,1.當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅2.遞延所得稅遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))3.所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅,31,12.6利潤(rùn)分配,12.6.1稅后利潤(rùn)的分配程序稅后利潤(rùn)的分配程序如下：(1)彌補(bǔ)以前年度虧損。(2)提取法定盈余公積。(3)提取任意盈余公積。(4)向投資者分配股利或利潤(rùn)。(5)如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。,32,12.6.2利潤(rùn)分配的核算,應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，該賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))，以及歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。在“利潤(rùn)分配”賬戶下，應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，不必作特別的賬務(wù)處理；進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配提取任意盈余公積”等賬戶，貸記“盈余公積法定盈余公積”、“盈余公積任意盈余公積”等賬戶；應(yīng)當(dāng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分派股票股利的，應(yīng)于實(shí)際分派時(shí)，借記“利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”賬戶，貸記“實(shí)收資本(或股本)”賬戶。用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，借記“盈余公積任意(或法定)盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。,33,12.7習(xí)題,一、單項(xiàng)選擇題1.甲企業(yè)2003年5月份產(chǎn)品銷售收入200000元，發(fā)生一筆2月份的銷售退貨50000元，另給購貨方折讓15000元，則“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為()。A.150000元B.200000元C.135000元D.185000元2.下列各項(xiàng)稅費(fèi)，與企業(yè)的利潤(rùn)總額無關(guān)的是()。A.印花稅B.營(yíng)業(yè)稅C.所得稅D.增值稅3.下列各項(xiàng)中，不屬于收入的是()。A.提供勞務(wù)所取得的價(jià)款B.收到的現(xiàn)金捐贈(zèng)C.銷售商品所取得的價(jià)款D.出租專利技術(shù)使用權(quán)所取得的價(jià)款4.企業(yè)為擴(kuò)大銷售市場(chǎng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入()。A.管理費(fèi)用B.銷售費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.其他業(yè)務(wù)成本5.采用完工百分比法確認(rèn)收入，主要適用于()。A.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)B.銷售商品收入的確認(rèn)C.出售在產(chǎn)品收入的確認(rèn)D.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)所取得收入的確認(rèn),34,12.7習(xí)題,二、多項(xiàng)選擇題1.企業(yè)取得的下列款項(xiàng)中，符合“收入”會(huì)計(jì)要素定義的有()。A.出租固定資產(chǎn)收取的租金B(yǎng).出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款C.出售原材料收取的價(jià)款D.出售自制半成品收取的價(jià)款2.下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少的有()。A.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失B.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊C.辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)D.出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失3.下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)業(yè)外收入的有()。A.固定資產(chǎn)盤盈收入B.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益C.無法支付的應(yīng)付賬款D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入4.營(yíng)業(yè)稅金及附加包括()。A.消費(fèi)稅B.增值稅C.教育費(fèi)附加D.城市維護(hù)建設(shè)稅5.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有()。A.非常損失B.超過規(guī)定限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出D.債務(wù)重組損失,35,12.7習(xí)題,三、判斷題1.對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。()2.不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)間是不同的，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)也不一致。()3.企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的一切管理活動(dòng)的費(fèi)用，包括車間管理費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用都應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。()4.委托其他單位代銷產(chǎn)品的情況下，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位的貨款后確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。()5.銷售費(fèi)用與制造費(fèi)用不同，本期發(fā)生的銷售費(fèi)用直接影響本期損溢，但本期發(fā)生的制造費(fèi)用不影響當(dāng)期損溢。(),36,12.7習(xí)題,四、業(yè)務(wù)題習(xí)題一目的：練習(xí)銷售商品收入的核算。資料：A企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(1)向D單位銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)30000元，增值稅稅率為17%，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，填制進(jìn)賬單送存銀行。將提貨單交付對(duì)方。該批產(chǎn)品成本價(jià)為18000元。(2)于3月2日向B企業(yè)銷售乙產(chǎn)品一批，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該商品的售價(jià)為40000元，增值稅額為6800元，成本價(jià)為35000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，當(dāng)日辦妥委托銀行收款手續(xù)。(3)1月2日向C公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品一批，成本價(jià)為180000元，售價(jià)為250000元，增值稅稅率為17%。合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)日收取貨款的50%，其余分別于2月2日和3月2日各收取貨款的25%。今日發(fā)貨，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)2200元，同日收到銀行匯票一張，并填制進(jìn)賬單送存銀行。(4)向C公司采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品一批，1月2日預(yù)收C公司貨款50000元，存入銀行；1月20日向C公司發(fā)出甲產(chǎn)品，其售價(jià)為60000元，增值稅稅率為17%，成本價(jià)為40000元。(5)4月1日，向B公司銷售丁產(chǎn)品一批，售價(jià)為700000元，增值稅稅率為17%，成本價(jià)為600000元，合同規(guī)定折扣條件為：2/10、1/20、n/30，假設(shè)A企業(yè)采用總價(jià)法核算。4月6日收到了B公司匯來的款項(xiàng)。(6)20日前，向B公司銷售的甲產(chǎn)品1000件，單價(jià)為20元，增值稅稅率為17%，已收款入賬。今日，對(duì)方提出質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商，每件降價(jià)4元，退出款項(xiàng)。(7)銷售多余生產(chǎn)用丙材料一批，其成本價(jià)為3000元，售價(jià)為4000元，收到貨款，存入銀行。(8)銷售甲產(chǎn)品4000千克，單位成本為40元，單位售價(jià)為50元，隨貨銷售鐵桶20個(gè)，每個(gè)成本價(jià)為35元，售價(jià)為45元。同時(shí)收到期限為4個(gè)月的商業(yè)匯票一張。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,37,12.7習(xí)題,習(xí)題二目的：練習(xí)勞務(wù)收入的核算。資料：某建筑