企業(yè)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)之實現(xiàn)探微

企業(yè)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)之實現(xiàn)探微摘要：近年來，全球內(nèi)部審計經(jīng)歷了重大變革和飛速發(fā)展，促使內(nèi)部審計逐漸由傳統(tǒng)的確認角色向咨詢角色轉(zhuǎn)變，從而增加企業(yè)價值，改善企業(yè)運營。國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計咨詢方面的理論探索和工作實踐鮮有成果，而電力企業(yè)在內(nèi)審咨詢實踐中已初見成效。因此，總結(jié)提煉如何更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的價值增值作用，無論對內(nèi)部審計自身發(fā)展，還是企業(yè)戰(zhàn)略決策，都具有非常重要的理論意義和現(xiàn)實意義。本文結(jié)合工作實踐，探討了審計咨詢服務(wù)的必然性、實踐方式和實現(xiàn)途徑。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計咨詢服務(wù)價值增值內(nèi)部審計跨越了傳統(tǒng)的防弊興利、內(nèi)部控制等功能，開始逐漸成為企業(yè)管理的智囊團和軍師，為企業(yè)增加價值提供咨詢服務(wù)。而咨詢服務(wù)發(fā)展的國際趨同性、企業(yè)管理的外在需求以及內(nèi)部審計自身發(fā)展的內(nèi)生性需要，共同決定了開展內(nèi)部審計咨詢服務(wù)是為企業(yè)增加價值的一個重要途徑。為配合企業(yè)發(fā)展需求，適應(yīng)內(nèi)部審計自身成長驅(qū)動，內(nèi)部審計憑借其超脫的地位、獨特的視角、可靠的證據(jù)，較強的綜合性，在服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略決策、內(nèi)控評價、風(fēng)險管理，從整體上隨時掌控本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況，有效規(guī)避風(fēng)險，提升企業(yè)價值方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一、審計咨詢服務(wù)的涵義（一）咨詢的定義2004年，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將咨詢服務(wù)重新定義為：咨詢服務(wù)是為客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，其目的是在內(nèi)部審計人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理以及控制過程。傳統(tǒng)內(nèi)部審計一直強調(diào)監(jiān)督評價功能，即以確認為主，兼顧咨詢。IIA新定義下將咨詢提升到與確認同樣的高度，標(biāo)志著內(nèi)部審計已經(jīng)進入到增值型現(xiàn)代內(nèi)部審計的新時代。（二）確認與咨詢的關(guān)系兩者既有區(qū)別又有緊密的聯(lián)系。咨詢服務(wù)是在確認服務(wù)的基礎(chǔ)上拓展的，與確認服務(wù)彼此之間是一種前后相繼發(fā)展的關(guān)系。有效的確認活動可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認活動的加強。二者是并重的關(guān)系，不可相互替代。二者存在和發(fā)展的動力都是為企業(yè)增加價值。理論上，咨詢似乎沖擊了確認的地位和框架，實務(wù)上應(yīng)采取必要措施將二者進行協(xié)調(diào)，不能放大他們在功能和內(nèi)涵上的差異，而應(yīng)明確二者是在關(guān)聯(lián)關(guān)系的基礎(chǔ)上進行的協(xié)調(diào)。二、審計咨詢服務(wù)的現(xiàn)狀、問題及必要性分析電力企業(yè)目前的審計咨詢主要集中在跨專業(yè)協(xié)調(diào)管理領(lǐng)域、特殊業(yè)務(wù)流程以及制度咨詢和培訓(xùn)服務(wù)等，專業(yè)咨詢側(cè)重于電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，審計咨詢工作逐步在擴展，審計服務(wù)文化已逐步培育完善，效果和影響力也越來越明顯，咨詢服務(wù)在內(nèi)審日常工作中占比越來越大。但總體上來講，咨詢服務(wù)發(fā)展還是相對緩慢和滯后，也存在一些問題和困惑。一是公司治理體系和組織架構(gòu)的不完善，影響審計咨詢作用的發(fā)揮。二是觀念陳舊固化，不能科學(xué)指導(dǎo)審計咨詢工作。三是內(nèi)審人員缺乏提供咨詢服務(wù)所需要的知識和技能。四是尚未培育成熟的審計文化和咨詢服務(wù)氛圍。五是在咨詢服務(wù)的探索實踐中，存在潛在的過度咨詢風(fēng)險?；趩栴}的存在，表明開展審計咨詢服務(wù)是十分必要和緊迫的。一是提供咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計實現(xiàn)國際趨同的需要。二是新定位要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮咨詢顧問的建設(shè)性作用。三是審計咨詢服務(wù)是企業(yè)管理發(fā)展的現(xiàn)實需求，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的內(nèi)生性需求。三、內(nèi)審咨詢服務(wù)的實現(xiàn)方式和途徑（一）咨詢原則通過廣州局的審計咨詢實踐，我們認為充分發(fā)揮好咨詢服務(wù)作用，首先應(yīng)當(dāng)堅持以下幾個基本原則：一是客觀公正原則。以事實和法規(guī)制度為依據(jù)，從企業(yè)背景和環(huán)境出發(fā)進行全面評估，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題。二是謹慎原則。對未取證事項不做評價，反復(fù)核實支撐材料評價與建議的因果聯(lián)系，減少審計風(fēng)險。三是全面評價、重點咨詢原則。全面評價以滿足決策者把握全盤，了解實情，做出正確決策；咨詢服務(wù)重在建議的建設(shè)性和針對性，必須重點突出，把握關(guān)鍵，防止咨詢過度。四是風(fēng)險預(yù)警原則。咨詢服務(wù)所提供的建議應(yīng)當(dāng)側(cè)重從風(fēng)險提示和防范的角度切入，建議是否被采用不是咨詢的最終目的，風(fēng)險提示引起管理當(dāng)局的足夠重視，以此做出的決策更加穩(wěn)健才是咨詢服務(wù)的終極目標(biāo)。五是和諧及人本原則。咨詢服務(wù)的對象都是企業(yè)內(nèi)部各級管理層，必須堅持和諧服務(wù)的原則，平等待人，與人為善，重在整改；必須堅持人本原則，通過有價值的咨詢活動，形成和諧的審計文化，促進和諧人際關(guān)系的建立，促進和諧企業(yè)的建設(shè)。（二）實現(xiàn)方式和途徑1、從組織架構(gòu)上保證內(nèi)部審計活動的性和客觀性設(shè)立內(nèi)審委員會或者總審計師崗位，負責(zé)內(nèi)審重大決策和組織領(lǐng)導(dǎo)，審計部門對審計委員會或者總審計師直接負責(zé)。這就保證了內(nèi)部審計確認和咨詢服務(wù)的性和權(quán)威性。2、從公司治理層面完善內(nèi)部審計治理環(huán)境內(nèi)部審計發(fā)揮作用很大程度上受公司治理模式的影響，電力企業(yè)作為現(xiàn)代公司制國有企業(yè)，層級牽制的治理模式尚未建立，無法保證實現(xiàn)公司內(nèi)部良好的監(jiān)督管理和層級間的有效溝通，由此可能影響咨詢服務(wù)的不斷優(yōu)化。但是企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和推動工作已趨成熟，結(jié)合確認服務(wù)，審計咨詢在改善公司治理、企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險評價方面發(fā)揮了越來越重要的作用。3、要確保審計咨詢服務(wù)不損害內(nèi)部審計的性，不承擔(dān)任何管理責(zé)任內(nèi)部審計人員作為管理咨詢?nèi)藛T，負責(zé)提供專業(yè)建議，以供決策或者操作參考，審計人員不應(yīng)該做出最后決定或執(zhí)行操作。在國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中特別強調(diào)了內(nèi)部審計適當(dāng)提供的任何一種咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計人員都不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)管理責(zé)任。4、從內(nèi)涵上拓寬審計咨詢服務(wù)內(nèi)容一是開展企業(yè)風(fēng)險管理的咨詢與評價活動，評價風(fēng)險管理目標(biāo)完成情況以及風(fēng)險管理方式的恰當(dāng)性。如電力企業(yè)關(guān)聯(lián)交易處理如不規(guī)范，有可能給企業(yè)帶來較大的國有資產(chǎn)流失風(fēng)險，通過審計咨詢評價，檢查每筆重大交易是否在可控范圍內(nèi)，是否突破數(shù)量化限制，從而評價該種風(fēng)險管理是否合適。二是開展企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全、有效性評價，重點關(guān)注控制系統(tǒng)設(shè)計的科學(xué)有效性，控制系統(tǒng)的遵循性以及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否可控在控。電力企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，內(nèi)控評價活動主要牢牢抓住企業(yè)投融資、電力工程、電力營銷、電費管理以及社保年金等業(yè)務(wù)提供咨詢，不斷健全和完善企業(yè)在資金內(nèi)控管理方面的管控制度和流程。5、在方式上豐富審計咨詢服務(wù)的溝通途徑審計咨詢服務(wù)的方式有很多，需要我們結(jié)合工作需求和管理實際不斷豐富完善。電力企業(yè)通過參加跨部門專業(yè)協(xié)調(diào)會議或者工作研討會議，多方收集咨詢項目的背景信息和政策依據(jù)，通過專業(yè)判斷，提供咨詢建議?；蛘叩綄徲嫻ぷ鳜F(xiàn)場進行監(jiān)督檢查，現(xiàn)場糾錯整改，將問題在過程中消除。審計咨詢還充分借鑒民主監(jiān)督的成果，拓寬內(nèi)審視野，豐富工作內(nèi)容。電力企業(yè)審計咨詢工作在招投標(biāo)管理和合同管理方面，在內(nèi)控系統(tǒng)的經(jīng)濟效能方面，充分利用監(jiān)察部門取得的成果，開展審計咨詢。此外，我們還有針對性地開展專業(yè)知識和管理流程的培訓(xùn)，電力企業(yè)咨詢服務(wù)很大部分是由于實施審計確認工作的效果良好，被審單位主動要求審計人員針對專題展開培訓(xùn)授課，切中肯綮，有的放矢，被審單位接受度很高，通過培訓(xùn)加強各級人員的整改，取得較好的實效。6、在工作機制上建立審計約談或訪談制度保證咨詢活動的固化建立約談或訪談機制的目的是實現(xiàn)確認和咨詢成果的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，促進和諧審計文化的建設(shè)和培育，共同提升價值增值能力。溝通消除疑慮，咨詢解決問題。電力企業(yè)通過主動對各級管理層和基層單位的訪談，全面深入了解存在的問題以及問題產(chǎn)生的根源和背景，提供具有建設(shè)性和針對性的合理化建議。針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，通過正式約談，提示風(fēng)險，促成整改，提供預(yù)警式咨詢服務(wù)。7、在技術(shù)上采用內(nèi)外部專家協(xié)同合作方式確保咨詢服務(wù)的專業(yè)性和服務(wù)質(zhì)量本著審慎和負責(zé)任的態(tài)度，對于跨專業(yè)重大或疑難咨詢項目，電力企業(yè)內(nèi)審人員在充分取證和分析的前提下，可以采用聘請內(nèi)外部專家共同“會診”，使得證據(jù)更有說服力，評價更客觀，咨詢結(jié)果更可靠。8、提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，增加內(nèi)審計人員的職責(zé)范圍2007年IIA全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員44.6%，指導(dǎo)顧問57%，咨詢專家45.6%，管理層助手34.7%，其他32.1%。因此，未來內(nèi)部審計人員必須具備良好的素質(zhì)：擁有大局觀，充當(dāng)多面手，對整個組織價值具有前瞻性考慮；主動置身企業(yè)各專業(yè)管理學(xué)習(xí)，積極了解各專業(yè)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題并提出解決措施；精通并熟練運用各項技術(shù)防范和較少各種風(fēng)險；成為企業(yè)顧問，具備提供確認、咨詢服務(wù)和培訓(xùn)能力。最終目標(biāo)是成為領(lǐng)導(dǎo)人搖籃，在風(fēng)險控制和組織改進方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。參考文獻：1陳麗蓉毛珊基于公司治理的內(nèi)部審計咨詢服務(wù)職能問題研究J.商業(yè)會計，2010.72彭志國，張慶龍.內(nèi)部審計：確認服務(wù)還是咨詢服務(wù)J.會計之友.2010.63劉長榮，刁金，鐘華.發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢評價作用J.電力技術(shù)經(jīng)濟2008.34IIA國際大CBOK公布知識共同體（commonbodyofkmowledge，CBOK）的初步調(diào)查2007.75StevenSessions.InternalAuditorsContinuingProfessionalDevel？opmentJ.InternalAuditor，2009.16