淺談對汽車零售業(yè)的稅務(wù)稽查.doc

淺談對汽車零售業(yè)的稅務(wù)稽查 一、汽車零售行業(yè)特點(diǎn)及總體情況：（一）行業(yè)概況汽車零售最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售（Sale）、售后服務(wù)(Service)、零配件供應(yīng)(Sparepart)、信息反饋(Survey)等業(yè)務(wù)“四位一體”的營銷模式，既要有銷售業(yè)務(wù)又有修理業(yè)務(wù)，既有整車銷售又有零配件銷售。它擁有統(tǒng)一的外觀形象，統(tǒng)一的標(biāo)識，統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，只經(jīng)營單一的品牌的特點(diǎn)。汽車4S店是一種個(gè)性突出的有形市場，具有渠道一致性和統(tǒng)一的文化理念，在提升汽車品牌、汽車生產(chǎn)企業(yè)形象上的優(yōu)勢是顯而易見的。（二）行業(yè)特點(diǎn)1.營銷流程程序化。各汽車銷售企業(yè)的營銷流程基本相同，主要經(jīng)營環(huán)節(jié)包括汽車購進(jìn)、倉儲、銷售、售后服務(wù)及維修、信息反饋等 (見圖示一) 。圖示一：2.營銷產(chǎn)品相對單一，價(jià)格穩(wěn)定，產(chǎn)銷雙方多為關(guān)聯(lián)性經(jīng)營。汽車銷售企業(yè)中的一級代理商（如：4S、3S、專賣店等）主營商品一般為同一廠家的一個(gè)或幾個(gè)品牌的產(chǎn)品，購銷雙方建立有規(guī)范的營銷信息網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品定價(jià)、促銷政策和營業(yè)利潤直接受廠家控制，經(jīng)營區(qū)域都有嚴(yán)格的控制與劃分。 3.經(jīng)營范圍層次化。汽車零售商分為一級和二級經(jīng)銷商。一級經(jīng)銷商：代理商或廠家設(shè)立的銷售分公司，從生產(chǎn)廠家直接購進(jìn)汽車或零部件，主要經(jīng)營形式有4S、3S、專賣店（4S店要求“四位一體”，3S店比4S店缺少“零配件供應(yīng)”或“信息反饋”環(huán)節(jié)；專賣店即“品牌”專賣店，是廠家設(shè)立的只銷售本廠產(chǎn)品的專一銷售服務(wù)店）。二級經(jīng)銷商：從一級經(jīng)銷商購進(jìn)汽車進(jìn)行銷售，主要經(jīng)營形式有二級店、混銷店。二級店經(jīng)營品牌單一，進(jìn)貨渠道是到4S、3S、專賣店進(jìn)貨；混銷店經(jīng)營品牌繁多，進(jìn)貨渠道同二級店。4.發(fā)票開具相對穩(wěn)定，多數(shù)可以印證銷售情況。由于汽車為特殊消費(fèi)品，必須憑發(fā)票到有關(guān)單位辦理相關(guān)的手續(xù)后才能正常使用，因此，該行業(yè)銷售汽車一般不存在不開具發(fā)票的問題。5.獲利方式多樣化。汽車零售行業(yè)與一般的商貿(mào)企業(yè)不同，汽車產(chǎn)品單位價(jià)值大，隨著經(jīng)營期的延續(xù)，整車銷售利潤貢獻(xiàn)呈下降趨勢，表現(xiàn)為進(jìn)銷差價(jià)明顯偏小，甚至購銷倒掛，而維修（配件及精品零售）利潤貢獻(xiàn)呈上升趨勢，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分，同時(shí)又通過其他形式獲利（如返利形式，生產(chǎn)廠家以投資返利、銷售返利、服務(wù)返利等形式給經(jīng)銷商一定的利潤。這是眾多汽車零售企業(yè)獲取高額利潤的主渠道。再如費(fèi)用補(bǔ)償?shù)龋纾簭V告基金、超標(biāo)獎(jiǎng)金、顧客滿意度獎(jiǎng)金）。6.庫存管理規(guī)范。汽車屬高檔消費(fèi)品，經(jīng)銷商對整車和汽車零部件出入庫都有嚴(yán)格的規(guī)定，對車輛維修、保修都有并基本納入計(jì)算機(jī)管理。7、內(nèi)部管理信息化。汽車零售企業(yè)一般都實(shí)行了信息化管理，從整車購進(jìn)、庫存管理、配件維修、財(cái)務(wù)管理都納入了系統(tǒng)管理和網(wǎng)絡(luò)管理，電腦和網(wǎng)絡(luò)在汽車零售行業(yè)的應(yīng)用已遍及滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如某品牌實(shí)行了從整車銷售到零部件管理以及維修等環(huán)節(jié)全方位的信息化管理（見圖示二）。圖示二：（三）經(jīng)營流程1、以運(yùn)作模式為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為兩類：即前面所述的一級代理商和二級代理商模式。2、銷售方式：不但有直接面對消費(fèi)者的零售方式，而且還有對專賣店、混銷店以及二級店的批發(fā)業(yè)務(wù)，更不乏目前采用比較多的銀行按揭貸款銷售方式。 3、汽車零售企業(yè)的經(jīng)銷范圍受廠家（供貨方）限制。即廠家指定銷售區(qū)域，無故跨區(qū)域經(jīng)營則將受到廠家的處罰。（四） 財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)管理狀況：1、會計(jì)核算流程明晰。從會計(jì)核算來看，會計(jì)賬目不復(fù)雜，流程明晰，責(zé)任明確，電算化程度相對較高。其核算流程一般為：先往廠家付款廠家收到貨款后發(fā)車商家驗(yàn)收入庫商家銷售廠家返利商家結(jié)轉(zhuǎn)成本（汽車銷售行業(yè)一般財(cái)務(wù)管理體系見圖示三）。圖示三2、多頭開戶現(xiàn)象嚴(yán)重。內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對較少。3、機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票用量大，增值稅專用發(fā)票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對象所決定的，因?yàn)槠嚧蠖嗍酆笾苯邮褂玫亩啵瑢ν庹{(diào)撥再銷售的少。這就導(dǎo)致每銷售一輛車，均要對消費(fèi)者開具發(fā)票。4、從稅收管理角度來看，汽車零售行業(yè)稅負(fù)普遍明顯偏低，稅負(fù)不均衡。汽車生產(chǎn)企業(yè)為保有市場份額，多會要求汽車經(jīng)銷企業(yè)在一定時(shí)間銷售一定數(shù)量的汽車，才能保持4S店的資格，享受更多的優(yōu)惠措施。汽車經(jīng)銷企業(yè)要按照規(guī)定數(shù)量從廠家購進(jìn)車輛，并取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但這部分車輛實(shí)際并未立即實(shí)現(xiàn)銷售，只是增加了庫存，企業(yè)在實(shí)際售出汽車時(shí)才計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但先期購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，以后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅則越來越少，呈現(xiàn)出“早抵扣，低稅負(fù)”的特點(diǎn)。通過對我省及我市汽車零售企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的提取發(fā)現(xiàn)（見圖四），從圖示中我們不難看出，許昌市2007年度-2009年度的平均應(yīng)納稅負(fù)比全省同期平均應(yīng)納稅負(fù)分別低0.07%、0.2%和0.26%。圖示四：二、汽車零售行業(yè)存在的主要問題（一）取得返利種類繁多、形式隱蔽，未按照稅法規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。返利種類既包括有生產(chǎn)廠家在開具給經(jīng)銷商的增值稅發(fā)票中予以反映、直接沖減經(jīng)銷商進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)金返利，也包括通過擴(kuò)大進(jìn)銷差價(jià)的形式對經(jīng)銷商進(jìn)行補(bǔ)貼的超低價(jià)供貨返利形式，還有將取得的實(shí)物收到后不記賬，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫的實(shí)物返利形式；更有供貨方以報(bào)銷費(fèi)用、提供旅游等形式給予的返利，直接在往來賬中進(jìn)行收、付款處理，【常見問題】1、收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道慈胭~，或長期掛在往來賬戶。2、收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。3、收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但按營業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營業(yè)稅。4、收取的現(xiàn)金返利直接從廠家劃轉(zhuǎn)到經(jīng)銷商銀行卡上，隱瞞收入賬外循環(huán)。這種模式隱蔽性強(qiáng)，不易發(fā)現(xiàn)。（二）未按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)提銷項(xiàng)稅額，滯后申報(bào)納稅。汽車零售企業(yè)不同程度的存在滯后銷售的問題，即不按增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入，而是把應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)的收入轉(zhuǎn)到下期確認(rèn)，以達(dá)到人為調(diào)節(jié)入庫稅款的目的。其表現(xiàn)多為：發(fā)出商品時(shí)，倉儲循環(huán)登記賬簿，而會計(jì)不記賬。如檢查中發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)的賬面庫存實(shí)物與實(shí)際庫存不相符，有意推遲銷售時(shí)間，隨意調(diào)控收入，滯后交納稅款，進(jìn)而影響到當(dāng)期稅收。例如某品牌經(jīng)銷商，2009年12月采取預(yù)收貨款方式銷售17.08萬元的RAV4型小汽車一輛給*客戶，該車輛截至2010年6月檢查期止因故仍未開具發(fā)票，也未申報(bào)納稅，根據(jù)增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”，該項(xiàng)行為已造成少繳增值稅2.9萬元?！境Ｒ妴栴}】預(yù)收貨款后長期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)收入及不按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納已確認(rèn)的應(yīng)交稅金，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。（三）價(jià)外收費(fèi)不計(jì)收入，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。部分經(jīng)銷商因車型暢銷的緣故，往往會要求消費(fèi)者按照提前提車的天數(shù)以及選取車輛的顏色等收取價(jià)格不等的額外費(fèi)用加價(jià)提貨，但對此類加價(jià)款卻未按照有關(guān)規(guī)定核算收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅。收取價(jià)外費(fèi)用不計(jì)應(yīng)稅收入不計(jì)提稅金，業(yè)已成為汽車零售行業(yè)普遍存在的主流偷稅手段，例如現(xiàn)在多個(gè)品牌的“珍珠白”色款的小轎車都需要多付2000元-5000元不等的加價(jià)款后才能提車，對于這塊加價(jià)款本應(yīng)屬于購車人在支付車價(jià)以外另外支付的款項(xiàng)，對于經(jīng)銷商來說應(yīng)屬于價(jià)外費(fèi)用，但是不少的汽車零售企業(yè)都未按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納稅金。再如，對于某些供不應(yīng)求的車型，汽車零售商往往向購車人收取一定數(shù)量的加價(jià)費(fèi)用提車費(fèi)（也叫訂車手續(xù)費(fèi)），要查實(shí)提車費(fèi)就必須先掌握“緊俏車”定購情況。【常見問題】汽車銷售企業(yè)在正常車價(jià)外，收取一定的加快提車費(fèi)、色款挑選費(fèi)等費(fèi)用，未按規(guī)定申報(bào)納稅。1、將收取的價(jià)外費(fèi)用長期掛在往來賬戶。2、或?qū)⑹杖r(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納營業(yè)稅。3、收取的有關(guān)價(jià)外費(fèi)用不入賬。4、將價(jià)外費(fèi)用混同為平銷返利核算。5、應(yīng)注意價(jià)外費(fèi)用核算的特殊性，根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算，在日?；橹邪l(fā)現(xiàn)有計(jì)入“營業(yè)外收入”等科目少申報(bào)納稅增值稅。（四）開票“兩張皮”，少計(jì)收入少繳稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小。多數(shù)經(jīng)銷商利用購車者想少交車輛購置稅的心理，與其達(dá)成默契，在零售環(huán)節(jié)“滿足”消費(fèi)者少繳車輛購置稅以及保險(xiǎn)費(fèi)等稅費(fèi)的要求，高價(jià)銷售低價(jià)開票，將售車款分解為兩部分，分別開具發(fā)票和收據(jù)（稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)部分經(jīng)銷企業(yè)甚至不開收據(jù)），其中大部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，消費(fèi)者憑此繳納車輛購置稅；其余少部分價(jià)款開具收據(jù)或是不開收據(jù)直接由導(dǎo)購員引領(lǐng)消費(fèi)者直接交款，經(jīng)銷商只按照開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的價(jià)款入賬，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。還有的經(jīng)銷商出于對“關(guān)系戶”考慮低于成本價(jià)銷售，侵蝕了稅基。【常見問題】1、分解銷售收入。機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車零售商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置附加稅和保險(xiǎn)費(fèi)繳納以及經(jīng)銷商實(shí)際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過汽車零售商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費(fèi)。所以經(jīng)銷商多會將整車銷售款分解為兩部分，一部分開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價(jià)款開具收款收據(jù)或是不開收據(jù)直接由導(dǎo)購員引領(lǐng)消費(fèi)者直接交款，單獨(dú)加收部分的收入不入大賬。2、將銷售整車取得的收入長期掛在往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少繳各稅。（五）多種形式贈(zèng)送吸引顧客，視同銷售不計(jì)稅。作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優(yōu)惠已屢不見鮮。除部分新款車型或是熱賣車型外，大部分經(jīng)銷商的大部分車型為了吸引客源都有不同形式的贈(zèng)送：現(xiàn)金形式的有贈(zèng)送車購稅、保險(xiǎn)費(fèi)、會員資格等，實(shí)物形式的有贈(zèng)送內(nèi)飾、精品或油料等。對于實(shí)物贈(zèng)送，經(jīng)銷商有的取得專票進(jìn)行了抵扣，有的取得了普票沒有抵扣，有的甚至是體外循環(huán)，賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對賬單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪。如某經(jīng)銷商，2009年度在銷售汽車的同時(shí)向客戶贈(zèng)送價(jià)值不等的精品貨物（如導(dǎo)航儀、底盤裝甲、腳墊等）達(dá)121萬元之多，但申報(bào)納稅時(shí)卻未按視同銷售記入收入納稅，造成少繳增值稅17.7萬元。【常見問題】在銷售汽車時(shí)向購車者贈(zèng)送裝飾物品、油品、倒車?yán)走_(dá)、GPS等貨物，未按稅法規(guī)定的“視同銷售”進(jìn)行稅務(wù)處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅。我們可以從購進(jìn)清單上審核禮品贈(zèng)送是否視同銷售作收入。由于汽車零售商均從上級廠家或汽車零售商處取得，均有增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購進(jìn)汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)汽車及配件均在一張發(fā)票上開具，票面只有購進(jìn)汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購進(jìn)汽車配件的情況，但入庫上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見配件銷售，企業(yè)將外購配件直接贈(zèng)送或銷售未記收入，如果不從購進(jìn)上入手就無法發(fā)現(xiàn)。（六）利用多數(shù)消費(fèi)者不需要發(fā)票，不計(jì)少計(jì)售后、維修收入。維修收入是汽車零售企業(yè)的第二主要收入來源，雖然整體金額不大，但利潤畸高，配件利潤低的為20，但有的零部件利潤則高的驚人，部分進(jìn)口配件的利潤甚至高達(dá)幾十倍，例如一個(gè)進(jìn)價(jià)3元的進(jìn)口配件，在維修收入明細(xì)賬上顯示就賣到80元，再加上工時(shí)收入，足足為企業(yè)賺取了相當(dāng)豐厚的利潤。但是，售后維修收入和配件銷售收入也是汽車行業(yè)普遍反映也是最難核實(shí)的收入，隱瞞維修及配件收入同時(shí)也是汽車行業(yè)普遍存在的偷稅手段。企業(yè)的維修收入一般存在兩個(gè)數(shù)字，一是從維修部門專用維修系統(tǒng)中查詢的數(shù)字，一個(gè)是企業(yè)賬面的數(shù)字，二者差距較大（但是不排除專用維修系統(tǒng)中查詢的數(shù)字要小于企業(yè)賬面申報(bào)的數(shù)字，例如本次檢查中我們調(diào)取企業(yè)專用維修系統(tǒng)中的收入就小于申報(bào)的數(shù)據(jù)，究其原因，系企業(yè)專用維修系統(tǒng)中的收入僅僅是配件收入，而不包含工時(shí)費(fèi)收入）。【常見問題】1、為購車者提供更換零配件、汽車維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款：主要手法是售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬，如裝潢費(fèi)、加急費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、返利、贈(zèng)品和零配件銷售等不予記賬，存在未開具發(fā)票或未申報(bào)納稅的情況，這是汽車維修行業(yè)最難核實(shí)的偷稅手段。2、虛開、代開、開具大頭小尾發(fā)票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一是有的客戶在沒有進(jìn)行維修的情況要求汽修企業(yè)代開發(fā)票，并按發(fā)票一定比例支付給汽修企業(yè)扣點(diǎn)。二是由于小規(guī)模納稅人仍然使用手工發(fā)票，開具大頭小尾發(fā)票的情況較為嚴(yán)重。3、開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減銷售。汽修企業(yè)每年都有較大數(shù)額的定向修車款收不上來，但汽車修完后已開具發(fā)票，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅，因客戶不給錢，于是用紅字發(fā)票把所欠修車款的發(fā)票沖減掉，從而沖減了當(dāng)期銷售收入。4、汽車改裝、裝潢、汽車修理、汽車美容等項(xiàng)目未分別核算，存在國稅、地稅發(fā)票混開現(xiàn)象。（七）未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，抵扣稅款不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！境Ｒ妴栴}】1、非法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。要求承運(yùn)方開具超過實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過非法渠道購買運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。2、以加油發(fā)票代替運(yùn)輸發(fā)票。由承運(yùn)方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票。3取得與運(yùn)輸貨物不匹配、項(xiàng)目填寫不全或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（八）靠平銷轉(zhuǎn)移稅款，關(guān)聯(lián)交易逃避納稅。納入本次檢查的兩戶企業(yè)，其運(yùn)作模式均為省公司統(tǒng)一下設(shè)的市級代理商。此種運(yùn)作模式主要是省級代理商，為了形成合力賺取廠家更多的銷售返利以及經(jīng)營優(yōu)惠，將省公司駐外地的各地市關(guān)聯(lián)企業(yè)（二級代理商）的購貨需求由其一家向廠家申請，購進(jìn)后將其關(guān)聯(lián)企業(yè)需要的貨物實(shí)行平進(jìn)平銷，進(jìn)銷差價(jià)為零，人為的將整車?yán)麧櫚葱枰D(zhuǎn)移到其地市級公司（或從地市級公司轉(zhuǎn)移至省公司），以減少其應(yīng)在本地的稅款繳納從而達(dá)到任意調(diào)整稅負(fù)的目的?！境Ｒ妴栴}】例如本次檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某公司在和其省級代理商串貨時(shí)，均未按照稅法有關(guān)視同銷售的規(guī)定進(jìn)行納稅。如圖示五所列示的銷售日報(bào)顯示：某公司將貨物向其省級代理商移送用于銷售時(shí)，因認(rèn)為同屬一個(gè)公司且未開具發(fā)票而未將已移送至外地市的貨物做銷售并計(jì)提銷售稅金，從而導(dǎo)致少繳稅款。（提示：經(jīng)詢問該報(bào)表制表經(jīng)辦人得知，公司的銷售日報(bào)表凡在“發(fā)票NO”欄處所標(biāo)示為0字樣的，均為已向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)出貨物但尚未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況）。圖示五：（九）購進(jìn)汽車用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。【常見問題】部分企業(yè)將購進(jìn)的汽車用于汽車租賃、運(yùn)輸?shù)确菓?yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。（十）“三包收入”不記銷售收入?！境Ｒ妴栴}】產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”（含配件），保修點(diǎn)及商家長期掛賬不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。（十一）查補(bǔ)稅款不作賬務(wù)調(diào)整，造成稅款的明征暗補(bǔ)。【常見問題】稽核評稅、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、所得稅補(bǔ)繳后，不作賬務(wù)調(diào)整，該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，有的把補(bǔ)繳的增值稅再記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方，造成明征暗抵。（十二）五花八門的二手車交易方式導(dǎo)致稅收大量流失。 2005年商務(wù)部、公安部、國家工商行政管理總局、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺的二手車流通管理辦法，盡管說為各品牌汽車4S店開展二手車業(yè)務(wù)掃除了門檻障礙，但時(shí)至今日，品牌4S店在整個(gè)二手車市場占有份額仍然不到20%，國內(nèi)二手車交易市場主體依然是經(jīng)紀(jì)公司和被稱為“黃牛”的二手車販子。【常見問題】汽車經(jīng)銷企業(yè)從事收購、銷售二手車的活動(dòng)，與經(jīng)紀(jì)企業(yè)只充當(dāng)中介不同，經(jīng)銷企業(yè)涉及到車輛處置權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不乏同時(shí)發(fā)生車輛的翻修和改裝業(yè)務(wù)。對于二手車經(jīng)銷企業(yè)，按照目前執(zhí)行的政策是符合條件的則按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，不管其銷售的車輛在購銷過程中是否有贏利，只要銷售就要向國家交納全額交易2的增值稅，同時(shí)收取售車款項(xiàng)時(shí)，必須開具二手車發(fā)票。在整個(gè)交易過程中，如果汽車賣家是增值稅納稅人，在將汽車過戶賣給二手車經(jīng)銷公司時(shí)需要自行繳納增值稅，二手車經(jīng)銷公司再將該車過戶賣給下家時(shí)，又需要繳納增值稅，全過程涉及兩道增值稅。但是大多數(shù)二手車經(jīng)銷公司均有名無實(shí)，“名”為經(jīng)銷企業(yè)，“實(shí)”為經(jīng)紀(jì)公司。如大多4S店在設(shè)立時(shí)候都有設(shè)立附屬二手車管理部門從事車輛置換業(yè)務(wù)，但是置換的汽車并未過戶到公司名下，這些二手車公司直接充當(dāng)經(jīng)紀(jì)人的角色，將汽車在買家和賣家間轉(zhuǎn)手，逃避中間環(huán)節(jié)的一道增值稅，使得通過二手車經(jīng)銷企業(yè)買賣的二手車從應(yīng)當(dāng)歷經(jīng)兩道增值稅變?yōu)闅v經(jīng)一道增值稅,更有甚者，檢查中也不乏發(fā)現(xiàn)有將二手車收入轉(zhuǎn)化為服務(wù)費(fèi)繳納營業(yè)稅的事例。三、汽車經(jīng)銷行業(yè)上述納稅問題的原因探究：汽車零售行業(yè)在納稅上存在的問題，既有實(shí)際經(jīng)營中的客觀原因，也有納稅人主觀上的原因，同時(shí)還有日常稅收征管的管理原因：（一）銷售利潤偏低，銷售成本費(fèi)用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場調(diào)節(jié)的影響，汽車銷售市場經(jīng)常出現(xiàn)銷售價(jià)格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷售價(jià)格大浮度降低，毛利率有時(shí)只能達(dá)到0.5%到4%（進(jìn)口車偏高），多是在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上稍加價(jià)即銷售，甚至在進(jìn)價(jià)基礎(chǔ)上還要實(shí)施優(yōu)惠措施。再加上費(fèi)用中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，如水電費(fèi)、日常辦公中的購進(jìn)、運(yùn)輸費(fèi)用等，這是造成稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因之一。（二）年末庫存數(shù)量增大，增大當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團(tuán)公司確定為二級經(jīng)銷商，按照集團(tuán)要求庫存商品必須達(dá)到年銷售數(shù)量的一定的比例（例如某品牌廠家規(guī)定必須達(dá)到15%的庫存量，才能夠享受廠家的優(yōu)惠措施），形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負(fù)下降。（三）納稅人打政策的“擦邊球”，問題難以查證和處理。經(jīng)銷商為了完成廠家規(guī)定的銷售計(jì)劃，提前將貨款打入廠家，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，而滯后提車，這就導(dǎo)致人為的增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了本期應(yīng)納稅款的實(shí)現(xiàn)。另外，部分4S店為了減輕稅負(fù)，將修理、修配業(yè)務(wù)單獨(dú)辦證，按小規(guī)模納稅人的征收率計(jì)算稅款，逃避國家稅收。（四）隱瞞汽車經(jīng)營收入偷逃稅款。一是汽車零售實(shí)行按銷售量返利，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過將不同車型改作普通型來分解隱瞞汽車銷售價(jià)格，從而導(dǎo)致銷售收入與實(shí)際銷售收入不符，造成申報(bào)的應(yīng)稅收入下降，應(yīng)繳稅金減少，是汽車經(jīng)銷企業(yè)稅收問題的又一原因。（五）對新興行業(yè)監(jiān)控力度不夠。汽車零售在行業(yè)內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為加強(qiáng)稅收實(shí)地監(jiān)控提供了方便。只要對有關(guān)資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握汽車零售公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理不深入，導(dǎo)致了監(jiān)控效率不夠高。四、淺談如何快速、有效查處汽車經(jīng)銷企業(yè)：在當(dāng)前專項(xiàng)檢查任務(wù)繁重的情況下，以我市稅務(wù)稽查部門的人員配置，不可能將大量的人力物力消耗在對企業(yè)賬務(wù)的檢查上，但要增加與企業(yè)“談判對峙”的籌碼，離開實(shí)地檢查尚沒有其他更好的方法。為了兼顧效率與成果，我們本次檢查時(shí)采取了在常規(guī)核查的基礎(chǔ)上重點(diǎn)突破的稽查方法：常規(guī)核查即按照日?；楣ぷ饕?guī)程及檢查方法對企業(yè)實(shí)施檢查。而重點(diǎn)突破則是利用較短的時(shí)間（一般不超過5天），對企業(yè)一個(gè)納稅期間的賬務(wù)進(jìn)行實(shí)地檢查，就企業(yè)容易出現(xiàn)問題的前述幾個(gè)方面掌握相應(yīng)的證據(jù)。(一)隨著企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)在汽車銷售商非常注意企業(yè)文化培養(yǎng)，特別是銷售文化正在成為每個(gè)汽車銷售商所倡導(dǎo)的主旋律。在這種銷售模式下，銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車零售商每天向生產(chǎn)廠家報(bào)送的必需資料。這樣就決定了網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)設(shè)備在這一銷售領(lǐng)域的大量應(yīng)用。同時(shí)，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)核算一般也實(shí)行電算化處理，因此，建議檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司賬簿和憑證的同時(shí)，使用移動(dòng)硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機(jī)儲存數(shù)據(jù)和其正在使用財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫資料，并注意其銀行賬戶開立及資金流動(dòng)情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。同時(shí)，依據(jù)企業(yè)電腦管理系統(tǒng)所貯存的數(shù)據(jù)，核實(shí)電子賬套中記賬數(shù)據(jù)的真實(shí)性。檢查人員在對經(jīng)銷商進(jìn)行檢查時(shí)，不要過分依懶企業(yè)提供的紙質(zhì)資料，在對企業(yè)實(shí)施常規(guī)檢查的同時(shí)，要結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對，找出問題。在這次檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售配件等不入賬的問題，就是通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的。還有諸如將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對，看企業(yè)有無低于成本價(jià)且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為、對代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無償贈(zèng)送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。并且，我們可以對企業(yè)諸如“汽車銷售管理系統(tǒng)”、“備品備件管理系統(tǒng)”及“服務(wù)管理系統(tǒng)”（因各廠商不一致，可能各家經(jīng)銷企業(yè)的管理系統(tǒng)名稱會有差異，但是其核算控制控制流程基本一致）等應(yīng)用系統(tǒng)利用科技手段，提取相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)，以此核查電子賬套中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄是否真實(shí)。（二）充分利用專門軟件或者計(jì)算機(jī)的搜索功能，盡量提取文檔性文件。我們可以充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)的搜索功能或是利用相關(guān)的“文件快速搜索工具”等專業(yè)軟件，在企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的辦公用計(jì)算機(jī)上搜索并提取涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的文檔（如xls文件、doc文件等）、數(shù)據(jù)庫（如dbf文件、dat文件等）等相關(guān)資料（如圖示六提取的是企業(yè)有關(guān)計(jì)算機(jī)上保存的表格資料、圖示七所示為利用專業(yè)軟件提取文檔、數(shù)據(jù)庫資料）。圖示六：圖示七:但是，值得注意的是，對于調(diào)取的后廠維修收入的檢查，企業(yè)的微機(jī)儲存數(shù)據(jù)只能參照使用。因?yàn)槟壳八樘幍钠髽I(yè)中，所收集到的維修收入記錄，多是不含工時(shí)費(fèi)的更換零部件的維修收入。經(jīng)調(diào)查，工時(shí)單價(jià)多由經(jīng)營者依據(jù)自身的資質(zhì)、技術(shù)等級、維修及服務(wù)質(zhì)量、市場需求等自行制定；工時(shí)定額則按照省交通主管部門制定的機(jī)動(dòng)車維修行業(yè)工時(shí)定額執(zhí)行。所以想要核實(shí)全部的維修收入，必須要核實(shí)工時(shí)單價(jià)和工時(shí)定額，但是目前對此類數(shù)據(jù)的有效獲取仍是一大缺憾。（三）依據(jù)企業(yè)管理流程或行為，印證電子賬套中記賬數(shù)據(jù)的可靠性。檢查人員在對經(jīng)銷商進(jìn)行檢查的同時(shí)，盡量同時(shí)索取企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的職責(zé)、內(nèi)控流程及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以便于從多證據(jù)角度印證所查處的違法事實(shí)。例如，汽車零售商通常都會建立有客戶資料檔案，這些資料對檢查往往有直接的幫助。檢查人員應(yīng)