申報(bào)表填表說明(完整版).doc

僅供學(xué)習(xí)新申報(bào)表填報(bào)參考，如與最新稅收政策不一致，請(qǐng)按新政策執(zhí)行怎樣填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表南京市國(guó)家稅務(wù)局第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表概述 為貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的通知（國(guó)稅函200844號(hào)）、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)）及中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的通知（國(guó)稅發(fā)2008114號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表體系進(jìn)行了重新規(guī)范。江蘇省國(guó)稅局在轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（蘇國(guó)稅發(fā)2008201號(hào)）中，結(jié)合我省實(shí)際進(jìn)行了補(bǔ)充要求。第一節(jié) 年度納稅申報(bào)表體系企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表由企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及其附表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）兩套報(bào)表構(gòu)成。（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及其附表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人年度納稅申報(bào)，由一張主表24張附表構(gòu)成。附表分為通用附表、行業(yè)附表和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。主表和通用附表適用于所有實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人，行業(yè)附表及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表適用于特定類型的納稅人。（增加姜中講話中明確的）通用附表9張，分別為：附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、附表四彌補(bǔ)虧損明細(xì)表、附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表、附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表、附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表、附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表、附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表、附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表。行業(yè)附表6張，分別為：1、適用于一般行業(yè)（制造業(yè)、商業(yè)及服務(wù)業(yè)等）企業(yè)填報(bào)的附表一（1）收入明細(xì)表、附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表； 2、適用于銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、其他金融業(yè)等填報(bào)的附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表、附表二（2）金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表；3、適用事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位填報(bào)的附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表、附表二（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表9張，適用于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的查帳征收居民納稅人年度匯繳申報(bào)時(shí)填報(bào)。分別為：附表十二(1)關(guān)聯(lián)關(guān)系表、附表十二（2）關(guān)聯(lián)交易匯總表、附表十二(3)購(gòu)銷表、附表十二（4）勞務(wù)表、附表十二（5）無形資產(chǎn)表、附表十二（6）固定資產(chǎn)表、附表十二（7）融通資金表、附表十二（8）對(duì)外投資情況表、附表十二（9）對(duì)外支付款項(xiàng)情況表。（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）, 適用于按照核定征收管理辦法（包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式）繳納企業(yè)所得稅的納稅人年度申報(bào)時(shí)使用，其報(bào)表格式與企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）相同。第二節(jié) 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的主要變化國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)）公布了08版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，并于2008年度匯算清繳期間啟用。年度納稅申報(bào)表與06版年度納稅申報(bào)表相比，在以下幾方面發(fā)生了較大變化。一、填報(bào)對(duì)象的變化。原年度納稅申報(bào)表，按照內(nèi)、外資企業(yè)分別設(shè)計(jì)兩套年度納稅申報(bào)表，新申報(bào)表不再區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，凡實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人統(tǒng)一使用企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)。二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算基礎(chǔ)的變化。新申報(bào)表更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而不是按照原來的在收入總額扣除總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，主表前13行“利潤(rùn)總額計(jì)算”的數(shù)字均取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。三、稅收優(yōu)惠得到充分享受。新申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是按照“會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損”公式設(shè)計(jì)的，與原申報(bào)表的“納稅調(diào)整前所得（）納稅調(diào)整額彌補(bǔ)以前年度虧損-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額-加計(jì)扣除額”的公式設(shè)計(jì)變化明顯，新申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額計(jì)算是依據(jù)企業(yè)所得稅法第五條“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”規(guī)定設(shè)計(jì)的，不僅易于理解，而且將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損，使稅基式稅收優(yōu)惠得到充分享受。四、簡(jiǎn)并、增加了相關(guān)附表。依據(jù)稅收政策的變化，新申報(bào)表取消了原附表中的捐贈(zèng)支出明細(xì)表、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表、工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表和壞賬損失明細(xì)表（呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表），增加了以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表，將納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表和納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表合并為納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表；免稅所得及減免稅明細(xì)表改為稅收優(yōu)惠明細(xì)表；廣告費(fèi)支出明細(xì)表改為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表；投資所得（損失）明細(xì)表改為長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表；稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表改為企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表；境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表改為境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表；資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表改為資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。五、區(qū)分執(zhí)行不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的填報(bào)要求。根據(jù)納稅人執(zhí)行的不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在填報(bào)年度納稅申報(bào)表有不同的要求。有些項(xiàng)目是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人填報(bào)的，如附表十的第5行、第8行等等。第三節(jié) 申報(bào)前注意事項(xiàng)企業(yè)所得稅申報(bào)按月或按季度預(yù)繳申報(bào)，次年5月底前進(jìn)行匯算清繳申報(bào)。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，是指納稅人依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。在年度申報(bào)前，納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面內(nèi)容。一、先預(yù)繳申報(bào)后匯繳申報(bào)。由于年度匯算清繳申報(bào)期限為次年5月底前，因此次年5月底前納稅人除匯繳申報(bào)外，還應(yīng)完成上年12月份或第四季度的預(yù)繳申報(bào)。納稅人如果申報(bào)所屬年度內(nèi)的最后（月）季度（即12月份或第四季度）未進(jìn)行（月）季申報(bào)，應(yīng)先進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)然后才能進(jìn)行年度匯繳申報(bào)。二、主動(dòng)參加主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的匯算清繳宣傳與培訓(xùn)。匯算清繳期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)通過發(fā)放企業(yè)所得稅政策宣傳冊(cè)，舉辦各種形式的匯算清繳輔導(dǎo)班對(duì)企業(yè)法人及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)所得稅的免費(fèi)政策宣傳。納稅人應(yīng)及時(shí)主動(dòng)參加相關(guān)宣傳與培訓(xùn)，了解匯算清繳的工作程序和要求，掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺(tái)的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策，提高自主申報(bào)納稅的質(zhì)量和執(zhí)行稅法的遵從度。三、核對(duì)征納基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對(duì)于納稅人實(shí)際從事的行業(yè)、企業(yè)所得稅征收方式、已預(yù)繳的稅款、彌補(bǔ)虧損額、減免稅優(yōu)惠（包括過渡期稅收優(yōu)惠、總分機(jī)構(gòu)維護(hù)）、暫時(shí)性差異臺(tái)帳等直接影響年度匯繳申報(bào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，征、納雙方應(yīng)在匯繳申報(bào)前核對(duì)清楚，確保年度匯繳申報(bào)準(zhǔn)確性。四、確認(rèn)相關(guān)需備案或?qū)徟马?xiàng)已備案或?qū)徟?。納稅人在填報(bào)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，要確認(rèn)減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)損失等是否已在匯繳申報(bào)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或已獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。五、確認(rèn)應(yīng)稅所得與免稅所得分開核算。對(duì)于享受稅基式優(yōu)惠的納稅人，如享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得等稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)其項(xiàng)目所得是否與其他應(yīng)稅所得分開核算，獨(dú)立計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目所得。六、確認(rèn)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)已開通。對(duì)于查帳征收居民納稅人年度匯繳申報(bào)應(yīng)采用網(wǎng)上申報(bào)方式。匯繳申報(bào)前，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)是否已經(jīng)開通。七、注意年度匯繳申報(bào)主表與附表的填報(bào)順序。附表一至附表六和主表有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，稱為一級(jí)附表；附表七至附表十一和附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，稱為二級(jí)附表。申報(bào)表填寫順序原則上應(yīng)為二級(jí)附表、一級(jí)附表、主表。但應(yīng)注意主表22行、24行、28行、29行、32行與相關(guān)附表行次存在交叉稽核關(guān)系。凡由二級(jí)附表自動(dòng)導(dǎo)入一級(jí)附表的數(shù)據(jù)或一級(jí)附表自動(dòng)導(dǎo)入主表的數(shù)據(jù)不允許修改，其余項(xiàng)目可手工錄入。企業(yè)填寫完成主表和附表一至十一后，根據(jù)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易來選擇是否填寫附表十二。第二章 查帳征收企業(yè)怎樣填報(bào)年度納稅申報(bào)表第一節(jié) 怎樣填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）（主表）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類）（主表）適用于實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表）除個(gè)別行次需通過手工填寫外，其他行次是通過附表數(shù)據(jù)帶入或根據(jù)表內(nèi)邏輯關(guān)系計(jì)算。需要提醒的是，對(duì)本期累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、彌補(bǔ)以前年度虧損、減免所得稅額等重要行次填報(bào)時(shí)，必須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)內(nèi)相應(yīng)數(shù)據(jù)保持一致，否則，申報(bào)將無法通過。一、本表基本框架企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表）為單欄式結(jié)構(gòu)。從結(jié)構(gòu)上看分為三大部分：表頭、表體及附列項(xiàng)目。其中：表頭項(xiàng)目反映納稅人的基本信息及申報(bào)稅款所屬期。表體項(xiàng)目反映企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算過程，包括利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算三個(gè)部分。附列項(xiàng)目反映納稅申報(bào)過程中征納雙方法律責(zé)任，包括納稅人聲明簽章、中介機(jī)構(gòu)代理簽章及稅務(wù)機(jī)關(guān)核受理簽章三個(gè)部分。新的申報(bào)表在編制原理上更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，按照下列順序計(jì)算應(yīng)納稅額： 1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額 2.應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納所得稅額 3.應(yīng)納所得稅額減免所得稅額抵免所得稅額應(yīng)納稅額 4.應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額 5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 二、填報(bào)注意事項(xiàng) （一）“利潤(rùn)總額計(jì)算”項(xiàng)目的填報(bào) 主表中1-13行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表即可，而實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)，確保申報(bào)表利潤(rùn)總額欄與利潤(rùn)表利潤(rùn)總額一致。如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)拆分為“其他業(yè)務(wù)收入”填入“營(yíng)業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”（支出）填入“營(yíng)業(yè)成本”。（二）“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”項(xiàng)目的填報(bào) 主表的14-25行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，這里注意三個(gè)主要變化： （1）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。老申報(bào)表則將“免稅所得”列入“彌補(bǔ)虧損”后減除，也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的將不能享受稅基式減免優(yōu)惠。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有應(yīng)稅所所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 （2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”減“以前年度待彌補(bǔ)虧損”后為負(fù)數(shù)時(shí)，企業(yè)境外應(yīng)稅所得可以用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得，但是境外虧損不得用境內(nèi)所得進(jìn)行彌補(bǔ)。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（三）“應(yīng)納稅額計(jì)算”項(xiàng)目的填報(bào) （1）這部分主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200828號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而老申報(bào)表沒有這項(xiàng)內(nèi)容。（2）匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額、 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額及匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額是指季（月）度預(yù)繳申報(bào)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表中相應(yīng)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款，而不是各相應(yīng)機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的稅款。三、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則（一）稅收法定原則。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)辦法同國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅；稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)辦法的規(guī)定處理。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。如銀行利息按規(guī)定每月計(jì)提，季末劃轉(zhuǎn)銀行；又如企業(yè)支付租賃費(fèi)用，如一次支付三年的經(jīng)營(yíng)房屋租賃費(fèi)用，也不應(yīng)該一次計(jì)入成本，而應(yīng)該分三年攤?cè)氤杀举M(fèi)用。（三）收入與支出配比的原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，防止企業(yè)利用各年度的稅收政策差異進(jìn)行避稅。（四）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。這一原則的要求是，納稅人為取得一定的收入而發(fā)生相應(yīng)的支出應(yīng)當(dāng)允許扣除，如稅法規(guī)定納稅人為其他企業(yè)擔(dān)保而發(fā)生的損失，不允許稅前扣除。同時(shí)稅法也規(guī)定，對(duì)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不允許扣除。如已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用、企業(yè)為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅都屬于和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，都不應(yīng)該允許扣除。（五）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的(注意：確定不是實(shí)際支付)。計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)是納稅人實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不允許按估計(jì)的支出額、預(yù)提費(fèi)用來扣除，因此納稅人按會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎原則提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金(除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外)、預(yù)計(jì)負(fù)債等都不允許扣除，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。（六）真實(shí)、合法、合理性原則。真實(shí)性是首要條件，除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用扣除外，任何費(fèi)用，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為。納稅人申報(bào)扣除的任何費(fèi)用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。足夠和適當(dāng)都要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)。其次，合法性是稅前扣除的基本要求，不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，比如賄賂支出，即便已經(jīng)作了會(huì)計(jì)處理，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，稅前扣除的費(fèi)用在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。合理性是指費(fèi)用是正常的和必要的，計(jì)算和分配方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。什么是正常的和必要的，在實(shí)務(wù)工作中比較難以把握，需要稅務(wù)干部的職業(yè)判斷。只要企業(yè)有規(guī)范的內(nèi)控制度，且支出在合理的范圍內(nèi)，就應(yīng)該允許扣除。四、填報(bào)具體口徑及數(shù)據(jù)來源1.第1行“營(yíng)業(yè)收入”：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。數(shù)據(jù)來源：本項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源于附表一。一般企業(yè)通過附表一（1）收入明細(xì)表計(jì)算填列；金融企業(yè)通過附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表計(jì)算填列；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織應(yīng)填報(bào)附一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表的“收入總額”。2.第2行“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。數(shù)據(jù)來源：一般企業(yè)通過附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表計(jì)算填列；金融企業(yè)通過附表二（2）金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表計(jì)算填列；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織應(yīng)按填報(bào)附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表和附表二（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表分析填報(bào)。此行數(shù)據(jù)來源于附表二。3.第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”：填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目分析手工填列。4.第4行“銷售費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目分析填列。此行數(shù)據(jù)來源于附表二（1）。5.第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目分析填列。此行數(shù)據(jù)來源于附表二（1）。6.第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目分析填列。此行數(shù)據(jù)來源于附表二（1）。7.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目分析手工填列。8.第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目分析手工填列，如為損失，本項(xiàng)目以“”號(hào)填列。9.第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目分析手工填列，如為損失，用“”號(hào)填列。10.第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。11.第11行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。除事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位外，其他企業(yè)通過附表一（1）收入明細(xì)表相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)；金融企業(yè)通過附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。此行數(shù)據(jù)來源于附表一。12.第12行“營(yíng)業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。一般企業(yè)通過附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)；金融企業(yè)通過附表二（2）金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。此行數(shù)據(jù)來源于附表二。13.第13行“利潤(rùn)總額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。金額等于第101112行。此欄的數(shù)額應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的“利潤(rùn)總額”一致，如不一致需要檢查此前欄次的填報(bào)是否準(zhǔn)確或執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人此前欄次是否按主表“利潤(rùn)總額”欄次勾稽關(guān)系調(diào)整到位。14.第14行“納稅調(diào)整增加額”：填報(bào)納稅人未計(jì)入利潤(rùn)總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目、按照稅收規(guī)定應(yīng)征稅的收入項(xiàng)目，超過稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目，以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目。數(shù)據(jù)來源于附表三的55行3列。15.第15行“納稅調(diào)整減少額”：填報(bào)納稅人已計(jì)入利潤(rùn)總額，按照稅收規(guī)定可不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增、根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項(xiàng)目等，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。數(shù)據(jù)來源于附表三的55行4列。16.第16行“其中：不征稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。數(shù)據(jù)來源于附表三的14行4列。17.第17行“其中：免稅收入”：填報(bào)納稅人已計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。本行應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“投資凈收益”科目的發(fā)生額分析填列。數(shù)據(jù)來源于附表三的15行4列。18.第18行“其中：減計(jì)收入”：填報(bào)納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。數(shù)據(jù)來源于附表三的16行4列。19.第19行“其中：減、免稅項(xiàng)目所得”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項(xiàng)目的所得額。數(shù)據(jù)來源于附表三的17行4列。20.第20行“其中：加計(jì)扣除”：填報(bào)納稅人當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，符合稅收規(guī)定條件的準(zhǔn)予按照支出額的一定比例，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的金額。數(shù)據(jù)來源于附表三的39行4列。21.第21行“其中：抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。數(shù)據(jù)來源于附表三的18行4列。需要注意的是：如果21行大于0，且13+14-15行21行（附表五39行次數(shù)據(jù)）0時(shí)，即當(dāng)年無法抵扣應(yīng)納稅所得額，只能按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，本行填0，同時(shí)附表五39行及附表三18行4列均應(yīng)填0；如果13+14-15+21行（附表五39行次數(shù)據(jù)）大于0時(shí)，本行取附表五39行或附表三的18行4列數(shù)額與13+14-15+21行之小數(shù)，同時(shí)修正附表五第39行及附表三18行4列。22.第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：填報(bào)納稅人根據(jù)境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅的規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損的數(shù)額。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”減“以前年度待彌補(bǔ)虧損額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得，以“利潤(rùn)總額”加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”減“以前年度待彌補(bǔ)虧損額”的絕對(duì)值與附表六6列合計(jì)數(shù)比較后取小數(shù)填入本行，同時(shí)將調(diào)整附表六7列合計(jì)數(shù)與本行數(shù)額相等；當(dāng)“利潤(rùn)總額”加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”減“以前年度待彌補(bǔ)虧損額”為正數(shù)時(shí)，本行填零。23.第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13141522行。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。24.第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。金額等于附表四企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表第6行第10列。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。25.第25行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第2324行。本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。26.第26行“稅率”：填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。27.第27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第2526行。需要注意的是，實(shí)行按比例就地預(yù)繳匯總（合并）納稅辦法的子公司，27行第2526行就地預(yù)繳比例（38行）。28.第28行“減免所得稅額”：填列納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額，以及其他享受企業(yè)所得稅減免稅的數(shù)額。該行填報(bào)金額等于附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第33行，并符合28行27行要求，即如果附表五第33行金額大于27行金額，本行取27行金額，并將附表五第33行數(shù)據(jù)調(diào)整為本行數(shù)額；如果附表五第33行金額小于27行金額，本行取附表五第33行金額。29.第29行“抵免所得稅額”：填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額根據(jù)附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第40行與本表27-28行數(shù)據(jù)比較分析填列。即如果附表五第40行數(shù)據(jù)小于本表27-28行數(shù)據(jù)，本行填報(bào)附表五第40行數(shù)據(jù)；如果附表五第40行數(shù)據(jù)大于本表27-28行數(shù)據(jù)，本行填列27-28行數(shù)據(jù)，并將附表五第40行數(shù)據(jù)調(diào)整為本表27-28行數(shù)據(jù)。30.第30行“應(yīng)納稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計(jì)算填列。金額等于本表第272829行。31.第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國(guó)境外的所得，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損后，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以、相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表第10列合計(jì)數(shù)。32.第32行“境外所得抵免所得稅額”： 填報(bào)納稅人來源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。本行數(shù)額等于附表六13列合計(jì)加15列合計(jì)（分國(guó)不分項(xiàng)），并且符合本行數(shù)據(jù)小于等于31行的要求，如果不符合則先調(diào)整附表六13列合計(jì)數(shù)，再調(diào)附表六15列合計(jì)數(shù)，直至32行數(shù)據(jù)與附表六13列+15列合計(jì)數(shù)相等。33.第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第303132行。34.第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。注意事項(xiàng)：一是此行數(shù)據(jù)必須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)中數(shù)據(jù)保持一致，否則在辦理納稅申報(bào)時(shí)會(huì)提示申報(bào)不成功，如果出現(xiàn)此類情況，納稅人應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并將上述數(shù)據(jù)核實(shí)準(zhǔn)確。二是納稅人在年度內(nèi)如果對(duì)以前年度自查補(bǔ)報(bào)或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)以前年度進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)的所得稅額，不得計(jì)入本表“本期累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”。35.第35行“其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)1至12月份（或1至4季度）分?jǐn)偟脑诋?dāng)?shù)厝霂?kù)預(yù)繳稅額。附報(bào)中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。36.第36行“其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)1至12月份（或1至4季度）分?jǐn)偟睦U入財(cái)政調(diào)節(jié)入庫(kù)的預(yù)繳稅額。附報(bào)中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。37.第37行“其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額”：填報(bào)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額。附報(bào)中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。38.第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”：填報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的實(shí)行合并納稅（母子體制）的成員企業(yè)按規(guī)定就地預(yù)繳的比例。39.第39行“合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額”：填報(bào)合并納稅的成員企業(yè)就地應(yīng)預(yù)繳的所得稅額”。根據(jù)“實(shí)際應(yīng)納稅額”和“預(yù)繳比例”計(jì)算填列。金額等于本表第34行。40.第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。金額等于本表第3334行。41.第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報(bào)納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。42.第42行“上年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得額”：填報(bào)納稅人以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月份預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫(kù)金額。五、表內(nèi)及表間關(guān)系1、1行=附表一（1）2行或附表一（2）1行或附表一（3）2+3+4+5+6+7行2、2行=附表二（1）2行+7行或附表二（2）1行或附表二（3）14行3、4行=附表二（1）26行，4、5行=附表二（1）27行， 5、6行=附表二（1）28行， 6、9行=附表一（3）8行7、10行=主表1-2-3-4-5-6-7+8+9行8、11行=附表一（1）17行或附表一（2）42行或附表一（3）9行9、12行=附表二（1）16行或附表二（2）45行10、13行=主表10+11-12行11、14行=附表三55行3列12、15行=附表三55行4列13、16行=附表三14行4列14、17行=附表三15行4列=附表五1行15、18行=附表三16行4列=附表五6行16、19行=附表三17行4列=附表五14行17、20行=附表三39行4列=附表五9行18、21行=附表三18行4列=附表五39行當(dāng)21行0，且主表13+14-15+21行0時(shí)，21行取13+14-15+21行與21行之小數(shù)，同時(shí)調(diào)整附表三18行4列，調(diào)整附表五39行；當(dāng)主表13+14-15+21行0時(shí)， 21行=0，同時(shí)調(diào)整附表三18行4列為0，調(diào)整附表五39行為0。19、第22行附表六第7列合計(jì)。（當(dāng)13+14-15行以前年度待彌補(bǔ)虧損額0時(shí)，取（13+14-15）行以前年度待彌補(bǔ)虧損額的絕對(duì)值與附表六6列之小數(shù)；當(dāng)13+14-15-“以前年度待彌補(bǔ)虧損額”0時(shí)，本行=0）20、23行=第13+14-15+22行。21、24行23行。23行0，24行=25行=0。23行0時(shí)，24行數(shù)據(jù)受CTAIS2.0系統(tǒng)“待彌補(bǔ)虧損信息”監(jiān)控，具體關(guān)系如下：當(dāng)“可彌補(bǔ)虧損信息”23行時(shí)，24行=23行；當(dāng)“可彌補(bǔ)虧損信息”23行時(shí)，24行=“可彌補(bǔ)虧損信息”當(dāng)按上述要求得出的24行數(shù)據(jù)與附表四6行10列數(shù)據(jù)不符時(shí)，調(diào)整附表四6行10列等于24。22、25行=主表23-24行23、26行=25%24、27行=主表2526行實(shí)行按比例就地預(yù)繳匯總（合并）納稅辦法的子公司，27行第2526行就地預(yù)繳比例（38行）。25、28行27行。如不符，調(diào)整附表五相應(yīng)行次=28行。當(dāng)附表五47行顯示為工業(yè)企業(yè)，且附表五45行100人，46行3000萬，主表25行30萬，基本信息“是否從事國(guó)家非限制或禁止的行業(yè)”選“是”時(shí)，主表28行=主表25行*5%。當(dāng)附表五47行顯示為其他企業(yè)，且附表五45行80人，46行1000萬，主表25行30萬，基本信息“是否從事國(guó)家非限制或禁止的行業(yè)”選“是”時(shí)，主表28行=主表25行*5%。26、29行27行-28行。當(dāng)按上述關(guān)系計(jì)算生成的29行數(shù)據(jù)與附表五40行不符時(shí)，要求先調(diào)整附表五40行數(shù)據(jù)使之滿足29行27行-28行。27、30行=主表27-28-29行28、31行=附表六10列合計(jì)29、第32行附表六第13列合計(jì)第15列合計(jì)，32行31行。32行=附表六（13列合計(jì)+15列合計(jì)）（分國(guó)不分項(xiàng)）。32行31行，當(dāng)32行數(shù)據(jù)與附表六13列+15列合計(jì)數(shù)有差異時(shí)，先調(diào)附表六13列合計(jì)數(shù)，再調(diào)附表六15列合計(jì)數(shù)，直至32行數(shù)據(jù)與附表六13列+15列合計(jì)數(shù)相等。30、33行=主表30+31-32行31、34行根據(jù)CTAIS2.02.0記載數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入。32、35行、36行、37行：對(duì)CTAIS2.0系統(tǒng)“2008版匯總（合并）納稅信息維護(hù)”中“匯總（合并）納稅企業(yè)類別”為“匯總納稅匯繳企業(yè)總機(jī)構(gòu)”，“跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移企業(yè)”選擇為“跨省、自治區(qū)、直轄市”、“跨地市”或“跨縣（區(qū)）”的，可手工錄入。33、38行：對(duì)CTAIS2.0系統(tǒng)“2008版匯總（合并）納稅信息維護(hù)”中“匯總（合并）納稅企業(yè)類別”為“合并納稅企業(yè)子公司”的，38行=CTAIS2.0系統(tǒng)維護(hù)信息，其他企業(yè)不得錄入。34、39行=34行35、40行=主表33行-34行第二節(jié) 怎樣填報(bào)收入明細(xì)表一、本表基本框架本表適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，并實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。本表分為兩部分：第一部分為銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)，包括營(yíng)業(yè)收入合計(jì)，其中分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入；第二部分為營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”，填報(bào)本表，并據(jù)以填報(bào)主表第1行、第11行，附表三第2行。二、填報(bào)注意事項(xiàng)1、本表數(shù)據(jù)直接來源于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除視同銷售收入外，其他數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)。2、企業(yè)會(huì)計(jì)核算不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入的銷售行為在本表第13行“視同銷售的收入”反映，并填報(bào)附表三第2行。3、第3行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中包括 “銷售貨物”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”和“建造合同”四欄，納稅人在填報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)照具體項(xiàng)目填報(bào)。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資收益可在第12行填報(bào)。4、對(duì)營(yíng)業(yè)稅按差額收入收取的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按全額填列。三、填報(bào)具體口徑及數(shù)據(jù)來源1.第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第213行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。數(shù)據(jù)來源：本表計(jì)算所得，金額=本表第213行2.第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”：金額為本表第38行。本行營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。本行數(shù)額填入主表第1行。數(shù)據(jù)來源：本表計(jì)算所得，金額=本表第38行3.第3行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。數(shù)據(jù)來源：企業(yè)會(huì)計(jì)核算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；金額=本表第45+6+7行。會(huì)計(jì)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)稅函2008875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例2-1某商場(chǎng)電視機(jī)售價(jià)為5000元，微波爐售價(jià)為500元?！拔逡弧备愦黉N，凡節(jié)日期間購(gòu)買電視機(jī)者，送微波爐一臺(tái)。電視機(jī)進(jìn)價(jià)為4500元，微波爐進(jìn)價(jià)為400元。根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)文規(guī)定按公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，則電視機(jī)確認(rèn)銷售收入為：4545元=5000（5000/5500）；微波爐確認(rèn)銷售收入455元。這種計(jì)算方法與會(huì)計(jì)核算有差異，會(huì)計(jì)核算按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-電視機(jī)銷售收入5000元入帳，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)電視機(jī)及微波爐的成本4900元，毛利為100元，與國(guó)稅函2008875號(hào)文計(jì)算結(jié)果一致。為簡(jiǎn)化起見，該類業(yè)務(wù)可從會(huì)計(jì)核算。4.第4行“銷售貨物”：填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。數(shù)據(jù)來源：來源于從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)會(huì)計(jì)核算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目數(shù)據(jù)。5.第5行“提供勞務(wù)”：填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。數(shù)據(jù)來源: 從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人，來源于會(huì)計(jì)核算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目數(shù)據(jù)。6.第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營(yíng)業(yè)外收入”，不在本行反映。數(shù)據(jù)來源：本行主要反映一是以出租無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等為主業(yè)的納稅人將出租收入反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中的數(shù)據(jù)。二是讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入。7.第7行“建造合同”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。數(shù)據(jù)來源：從事建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備的納稅人，來源于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目數(shù)據(jù)。8.第8行“其他業(yè)務(wù)收入”：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。數(shù)據(jù)來源：來源于本表計(jì)算所得，金額=本表第9101112行注意事項(xiàng)：本行僅指在會(huì)計(jì)核算中計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目的相關(guān)收入，不包括應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目。9.第9行“材料銷售收入”：填報(bào)銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會(huì)計(jì)核算“其他業(yè)務(wù)收入”科目中，因包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得收入全額。與之相關(guān)的成本和稅金在附表二成本費(fèi)用明細(xì)表中反映。10.第10行“代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入”：填報(bào)從事代購(gòu)代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“提供勞務(wù)”中。數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會(huì)計(jì)核算的“其他業(yè)務(wù)收入”科目，因從事代購(gòu)代銷、受托代銷商品收取手續(xù)費(fèi)的收入全額。與之相關(guān)的成本費(fèi)用在附表二(1)成本費(fèi)用明細(xì)表中反映。11.第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會(huì)計(jì)核算的“其他業(yè)務(wù)收入”科目，因出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收押金的收入全額。政策依據(jù)：有關(guān)稅收規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。12.第12行“其他”：填報(bào)在“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入，不包括已在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，投資所得可在此行填報(bào)。數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會(huì)計(jì)核算的“其他業(yè)務(wù)收入”科目中，除材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入和包裝物出租收入之外的其他收入。13.第13行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行。數(shù)據(jù)來源：本表計(jì)算所得，金額本表=第14+15+16行政策依據(jù)：l 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：1、以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)或補(bǔ)價(jià)在下，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值，不確認(rèn)收益。2、將貨物、財(cái)產(chǎn)用于贊助、集資、廣告、樣品、捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。l 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：1、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)是用來調(diào)整換入資產(chǎn)的成本。2、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品、交際應(yīng)酬、用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)適用按公允價(jià)值銷售處理。l 有關(guān)稅收規(guī)定：一、所得稅實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函【2008】第828號(hào)）規(guī)定：1、企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的處置資產(chǎn)可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，如資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，將商品用于在建工程，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等。2、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，如：將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售，用以交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)等。3、企業(yè)發(fā)生改變所有權(quán)屬的處置資產(chǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。l 財(cái)稅差異分析：非執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)用于贊助、集資、廣告、樣品、捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，而按照稅法規(guī)定均應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者存在差異；涉及補(bǔ)價(jià)的按補(bǔ)價(jià)確認(rèn)相關(guān)收益。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換如不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，稅收規(guī)定應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者有差異。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品、交際應(yīng)酬、對(duì)外捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配的需確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無差異。14.第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人填報(bào)發(fā)生的非貨幣性交易或執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。數(shù)據(jù)來源：根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的資產(chǎn)類科目分析計(jì)算填寫。公允價(jià)值是指照同期換出商品的公允價(jià)值（市場(chǎng)銷售價(jià)格）。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換收益應(yīng)填寫第20行，不填此行。執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納