新舊個(gè)人所得稅法的比較分析（王超凡）文獻(xiàn)綜述

文獻(xiàn)綜述學(xué)院管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)081班級(jí)學(xué)號(hào)081101110210學(xué)生姓名王超凡指導(dǎo)教師呂凡2012年5月18日一前言伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及全球各國之間的經(jīng)濟(jì)交流越來越頻繁、一體化的加劇與加入WTO等，我國的經(jīng)濟(jì)正在發(fā)生深刻的變化。值此社會(huì)大發(fā)展、大變革時(shí)代，我國的各項(xiàng)制度性建設(shè)都應(yīng)逐步得到完善并進(jìn)一步達(dá)到成熟化階段。由于新時(shí)期的復(fù)雜社會(huì)現(xiàn)狀和不夠合理的制度導(dǎo)致了我國個(gè)人所得稅方面還是漏洞很大，這已經(jīng)影響到了我國社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)一步建設(shè)。雖然經(jīng)過三十余年的改革開放，我國社會(huì)的各項(xiàng)建設(shè)都取得了舉世矚目的成就，而且人民的收入水平也在逐步得到提升。但制度建設(shè)方面慢慢落后于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的腳步了，因此國家根據(jù)時(shí)勢的需要，早在上世紀(jì)九十年代就已經(jīng)開始對個(gè)人所得稅法進(jìn)行著一步接一步的改良。時(shí)至今日，我國個(gè)人所得稅法已歷經(jīng)6次修訂了，最近一次的改革是在2011年6月，這次改革有幾大特色修改內(nèi)容多，調(diào)整幅度大，影響面更廣。開征這么多年，我國個(gè)人所得稅收入在國家稅收收入中所占的比重從1992年的009上升到2011年的632。然而，這個(gè)比例在與世界上其它許多國家相比還是有很大的差距。我國個(gè)人所得稅收入不但在所占財(cái)政收入的比重上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，甚至低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。這嚴(yán)重違反了個(gè)人所得稅所遵循的效率原則。所以個(gè)人所得稅的變革是必須的。但要變革的話就應(yīng)該想想往哪變，怎么變的問題了，這不是個(gè)簡單的問題而是一系列的問題。這么多年來有關(guān)個(gè)人所得稅改革研究的文獻(xiàn)很多，也有不少人在這方面的研究有所建樹?？蔀槭裁磿r(shí)至今日我國個(gè)稅改革還沒有得到突破性進(jìn)展其原因當(dāng)然很復(fù)雜，但即使這樣我國的個(gè)人所得稅法改革還是要進(jìn)行下去的，這就為本論文研究提供了必要性。我想通過此論文的小小探究對我國個(gè)人所得稅改革提出一點(diǎn)有價(jià)值的東西，誠然如此，鄙人將不勝榮幸。二文獻(xiàn)回顧從諸多研究來看，已經(jīng)有很多有價(jià)值的研究成果問世了。大都集中在稅法制度和具體內(nèi)容方面。比如個(gè)人所得稅稅制模式的選擇，課稅單位的選擇，個(gè)稅起征點(diǎn)的設(shè)置等等，這些都是很好的研究成果，我國已經(jīng)開始重視并有向這方面改革的趨勢了。對于他們的成果現(xiàn)綜述如下1、那力、臧韜（2005）在其美中法律評(píng)論上發(fā)表了借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，完善我國個(gè)人所得稅法的文章。文章主要研究了世界各國的個(gè)人所得稅制模式，課稅單位，稅率設(shè)置，征收方式以及征管手段等情況，并在此基礎(chǔ)上為我國的這些方面提出了寶貴意見稅制模式應(yīng)從分類所得稅制向分類綜合稅制轉(zhuǎn)變；課稅單位應(yīng)考慮家庭因素，在這方面世界上大多數(shù)國家都采用的是個(gè)人與夫婦或家庭為課稅單位的三種方式并用的折中方法；簡化分級(jí)累進(jìn)稅率，降低最高稅率這方面的國際大趨勢是稅率由高到低，級(jí)次由多到少的“降低稅率，擴(kuò)大稅基”的趨勢；改革起征點(diǎn)設(shè)置，規(guī)范稅前扣除并使兩者更加彈性化。還注意指出國外的起征點(diǎn)都是動(dòng)態(tài)的，會(huì)考慮納稅人的具體情況采用不同的起征點(diǎn)；征收方式向自行申報(bào)方式為主轉(zhuǎn)變；使征管手段現(xiàn)代化、信息化、建立健全稅收相關(guān)配套機(jī)制等等這些建議。2、吳興國（2008）在學(xué)習(xí)月刊上發(fā)表的個(gè)人所得稅法應(yīng)全面修改，并指出改革的著眼點(diǎn)要放在“公平”二字上。他在文中指出目前的個(gè)人所得稅法在調(diào)節(jié)收入分配差距和體現(xiàn)社會(huì)公平方面的功能大打折扣，更是指出了一個(gè)很重要的現(xiàn)實(shí)是個(gè)人所得稅法經(jīng)常性的小步修改危害很大，一方面會(huì)破壞法律的穩(wěn)定性,另一方面也不能更好地體現(xiàn)稅收法定及稅收公平原則。因此他提出個(gè)人所得稅法已到了全面邁大步修改的時(shí)候。3、蔣偉梁（2011）在考試周刊上發(fā)表的題為淺析新舊個(gè)人所得稅法之區(qū)別的文章。文章指出新個(gè)人所得稅法的修改對于中低收入人群和國家的財(cái)政收入變化都有著重要的意義4、司宇佳、史俊敏（2011）在經(jīng)濟(jì)縱橫刊欄上發(fā)表的新個(gè)人所得稅法個(gè)人節(jié)稅新亮點(diǎn)文章指出在新舊稅法交替之際企業(yè)應(yīng)合理安排薪酬方案降低稅負(fù)。同時(shí)，原來稅法體系下籌劃方案也可能隨著新稅法的實(shí)施，在操作過程中有所變化。企業(yè)應(yīng)提前做好薪酬安排，以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。文中通過列舉實(shí)例的方法告訴我們在新個(gè)稅法下應(yīng)該重新審視工薪安排制度，認(rèn)真確定最佳降低稅負(fù)方案，不能墨守陳規(guī)只有這樣才能真正達(dá)到降低稅負(fù)的目的。5、覃慶寅、韋堅(jiān)在經(jīng)濟(jì)論壇2011年10月總第495期第10期發(fā)表的個(gè)人所得稅法修訂后不同收入階層的稅負(fù)分析的文章上對個(gè)人所得稅法修改前后的稅負(fù)進(jìn)行了深入比較，分析出不同收入階層的稅額增減和稅負(fù)變化。6、楊晶（2011）在現(xiàn)代商業(yè)周刊上發(fā)表的不同工資發(fā)放方式下個(gè)人所得稅納稅額分析的文章上強(qiáng)調(diào)新稅法改革的一個(gè)重要目的是減輕廣大中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，但能否真正落實(shí)到實(shí)處這還與企業(yè)發(fā)放工資的方式有很大關(guān)系，即按月領(lǐng)取平均工資將會(huì)享受到國家稅改帶來的減負(fù)成果，否則就無法落實(shí)，因此企業(yè)是否合理發(fā)放工資是會(huì)嚴(yán)重影響個(gè)人納稅的。7、賀燕（2011）在湖北警官學(xué)院學(xué)報(bào)上發(fā)表的名為淺議個(gè)人所得稅法改革的原則與制度選擇的文章中闡述了個(gè)稅法的收入調(diào)節(jié)功能是有限的，個(gè)稅法改革在堅(jiān)持量能課稅原則的同時(shí)，要遵循效率和效益原則，尤其是在收入調(diào)節(jié)、縮小貧富差距方面有替代手段的情形下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的效率和效益評(píng)估、確定改革的內(nèi)容和步驟。8、姜峰（2011）在金牌培訓(xùn)報(bào)刊上發(fā)表的淺析個(gè)人所得稅問題及對策一文中指出我國個(gè)稅目前存在的一些問題納稅意識(shí)薄弱，偷逃稅嚴(yán)重；稅制模式存在弊端；扣稅規(guī)定未能做到區(qū)別對待；我國居民統(tǒng)一的免征額太低所導(dǎo)致不同地區(qū)納稅人之間的不公平；稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下等等問題，并有針對性的提出了以下解決建議加大宣傳力度，提高公熙納稅意識(shí)；建立分類綜合所得稅制模式；實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)共享；盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度；加強(qiáng)稅收征管等。9、鮑玉來（2010）在法制與社會(huì)報(bào)上發(fā)表的名為從程序法角度完善我國個(gè)人所得稅的文章講到當(dāng)前一些學(xué)者在探討有關(guān)現(xiàn)行稅法體制的時(shí)候過多的關(guān)注于原有實(shí)體法的不足，將改革重點(diǎn)完全放在了實(shí)體法的改革上。然而在實(shí)際操作中，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，改革原有實(shí)體法容易，但是在落實(shí)中卻存在很大的困難，個(gè)人所得稅法作為收入分配調(diào)控法律手段未充分發(fā)揮其作用，因此我們的工作重點(diǎn)是在實(shí)體法與程序法之間做一個(gè)權(quán)衡，以使個(gè)人所得稅改革取得最大的成效。即個(gè)人所得稅改革作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，除了需要像實(shí)體法那樣的硬件性條件規(guī)定外，還需要一系列的軟環(huán)境予以完善與提高，個(gè)人所得稅征管制度及其配套程序法足個(gè)人所得稅稅款及時(shí)足額征收的重要保證。10、王芳瑜（2011）在赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)科學(xué)教育版上發(fā)表了文章從稅收公平原則解讀我國個(gè)人所得稅法中以工薪階層為主要納稅主體的不足。該文中指出我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中存在的”工薪稅”現(xiàn)狀，將不能很好的發(fā)揮稅收的調(diào)解功能，應(yīng)通過對個(gè)稅法的修改完善，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。11、姜國棟（2011）在上海人大報(bào)上發(fā)表的文章對個(gè)人所得稅法修改的幾點(diǎn)思考指出，我國沒有完善的稅法體系；沒有完善的配套措施；沒有合理的收入分配制度和完善公共財(cái)政管理。而這些問題在以后的改革過程中應(yīng)該受到重視并得以解決。12、高培勇（2011）在其主編的個(gè)人所得稅邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步一書中指出我國個(gè)稅改革的走向應(yīng)該是綜合與分類相結(jié)合，并相應(yīng)提出了一系列有針對性的實(shí)施辦法。13、宋鳳軒谷彥芳在其主編的所得稅國際化與中國所得稅改革研究一書中指出當(dāng)今在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下，所得稅國際化是大勢所趨。因此中國個(gè)人所得稅的改革是必然的。三、文獻(xiàn)觀點(diǎn)評(píng)述各位學(xué)者前輩們通過對個(gè)人所得稅法及其改革的研究，找到了我國個(gè)稅方面存在的一些問題，并且提出了一些解決辦法，如制度變更，簡化稅率，調(diào)整征稅點(diǎn)等等內(nèi)容。這些為我的論文提供了寶貴的觀點(diǎn)。四、本文研究內(nèi)容隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國貧富差距現(xiàn)象有愈演愈烈的趨勢，這嚴(yán)重影響到了社會(huì)的安定與和諧。因此我國個(gè)人所得稅法改革的進(jìn)程需要不斷推進(jìn)。這就牽涉到如何進(jìn)行進(jìn)一步改革的問題。本文從以下內(nèi)容開展研究我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀我國新舊個(gè)人所得稅法的比較我國個(gè)人所得稅存在的問題我國個(gè)人所得稅改革的建議希望我的這點(diǎn)小小研究能為我國個(gè)人所得稅法的改革提供一點(diǎn)可行性的意見，使我國個(gè)人所得稅法制更加完善，征收更加科學(xué)合理。參考文獻(xiàn)1那力臧韜借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，完善我國個(gè)人所得稅法J美中法律評(píng)論（2005）2吳興國個(gè)人所得稅法應(yīng)全面修改J學(xué)習(xí)月刊（2008）3蔣偉梁淺析新舊個(gè)人所得稅法之區(qū)別J考試周刊（2011）4司宇佳史俊敏新個(gè)人所得稅法個(gè)人節(jié)稅新亮點(diǎn)J經(jīng)濟(jì)縱橫（2011）5國家稅務(wù)總局稅收研究所西方稅收理論M北京中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1997年版，第8586頁6盧軍江我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)趨勢J承德民族師專學(xué)報(bào)200997王偉紅我國個(gè)人所得稅制存在的問題與對策J稅務(wù)研究200938個(gè)人所得稅稅收政策解析J財(cái)會(huì)通訊（20119）9王杏雙關(guān)于我國個(gè)稅調(diào)整的幾點(diǎn)思考J財(cái)政稅收2011810趙麗娟關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)提高下的個(gè)人所得稅納稅籌劃研究J納稅籌劃20111011賀燕淺議個(gè)人所得稅法改革的原則與制度選擇J中國政法大學(xué)2011812高培勇個(gè)人所得稅邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步M北京中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011613宋鳳軒谷彥芳所得稅國際化與中國所得稅改革研究M保定河北大學(xué)出版社，2009614王雨豪由調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)引發(fā)的思考J山西財(cái)稅2011年第八期15薛協(xié)亮稅制改革依然任重道遠(yuǎn)J政府法制201116蔣偉梁淺析新舊個(gè)人所得稅法之區(qū)別J考試周刊201117王喬席衛(wèi)群比較稅制M上海復(fù)旦大學(xué)出版社，200