《稅收籌劃基》PPT課件.ppt

1、第三章 稅收籌劃基本策略,稅收籌劃基本策略的依據(jù),稅制要素構(gòu)成 稅收制度由納稅人、征稅對象、稅率、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免與加征、違章處理等稅制要素組成。,稅收籌劃基本策略的依據(jù),降低企業(yè)稅收負擔的思路 首先考慮是否能規(guī)避納稅義務，即通過避免成為一個稅種的納稅人或征稅對象來規(guī)避該稅種的納稅義務 計算稅收時，由于應納稅額是由計稅依據(jù)和稅率相乘得來，因此可以分別從縮小稅基和適用較低稅率兩個角度來降低應納稅收額度,稅收籌劃基本策略的依據(jù),在繳納稅收時，因為稅款具有時間價值，所以通過改變納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等稅制要素來延遲納稅也可以產(chǎn)生降低稅收負擔的效果。 每個稅種中基本都規(guī)定

2、了針對特殊情況的減免政策，如果能充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，使自己的稅收負擔得到最大幅度的減免也是稅收籌劃的重要方面。,稅收籌劃基本策略的依據(jù),此外，納稅人可以將自身從法律意義上要承擔的納稅義務轉(zhuǎn)嫁給負稅人，因此稅負轉(zhuǎn)嫁也能夠降低納稅人自身的稅收負擔。,稅收籌劃基本策略的依據(jù),稅收籌劃的六種基本策略,規(guī)避納稅義務 稅負轉(zhuǎn)嫁 縮小稅基 適用低稅率 延遲納稅 充分利用稅收優(yōu)惠政策,規(guī)避納稅義務,企業(yè)納稅義務如何確定 任何稅種的納稅義務都是通過對納稅人和征稅對象的同時確認而構(gòu)成的。,規(guī)避納稅義務,避免成為納稅人 納稅人是構(gòu)成納稅義務的必要要素，如果能夠避免為某個稅種的納稅人，則無需繳納該稅種，自然會降

3、低稅收負擔。在稅法中，每個稅種都對納稅人的確認做出了明確規(guī)定，如果能使自身的條件不吻合這些規(guī)定，就不會成為納稅人，,避免成為納稅人：案例1,柳鐵機床廠是廣西柳州市一家生產(chǎn)與維修火車專有機床設(shè)備的鐵路國有企業(yè)。該廠在柳州市靠近市中心的位置擁有多套廠房、倉庫等房產(chǎn)。 近年來，依據(jù)中國鐵道部企業(yè)改革發(fā)展規(guī)劃，柳鐵機床廠將主要的制造基地遷移到城市郊區(qū)。在和柳州市政府多次協(xié)商后，柳鐵機床廠仍然持有價值1000萬元的原有房產(chǎn)，但搬遷后一直閑置。因此，該廠決定充分利用這些房產(chǎn)的地段優(yōu)勢，將房產(chǎn)改造成體育、娛樂、餐飲用場地用于出租。通過招標，該廠和本市個體經(jīng)營者楊某達成協(xié)議，以每年100萬的價格將改造后的場館

4、出租給楊某。,避免成為納稅人：案例1續(xù)1,這一出租方案需要繳納房產(chǎn)稅和營業(yè)稅及附加稅費，具體繳稅狀況為： 應納房產(chǎn)稅10012%12(萬元) 應納營業(yè)稅及附加1005.5%5.5(萬元),避免成為納稅人：案例1續(xù)2,問題與討論： 由于柳鐵機床廠是改制企業(yè)，企業(yè)負擔較重，該廠法人代表羅光畢對企業(yè)的每分錢看得很重，自然他也很想降低企業(yè)稅收負擔。你認為該如何操作，才能降低該廠的稅收負擔呢？,避免成為納稅人：案例1續(xù)3,分析思路： 柳鐵機床廠出租房屋，屬于營業(yè)稅暫行條例實施細則所規(guī)定的 服務業(yè)租賃行為，應征收營業(yè)稅。如果企業(yè)事先進行運作籌劃，使企業(yè)的行為不符合該項稅法規(guī)定，則柳鐵機床廠可以避免成為營業(yè)

5、稅納稅義務人，從而減輕企業(yè)稅收負擔。,避免成為納稅人：案例1續(xù)4,籌劃方案： 柳鐵機床廠將楊某聘用為本企業(yè)職工，將房產(chǎn)以承包形式委托楊某經(jīng)營，上繳100萬元的管理費用，并由楊某自負盈虧，且楊某不領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則該廠的經(jīng)濟行為不屬于服務業(yè)租賃行為，而屬于企業(yè)內(nèi)部的分配行為。,避免成為納稅人：案例1續(xù)5,通過上述稅收籌劃，該廠就不是營業(yè)稅的納稅人，無需再繳納營業(yè)稅及附加稅費。同時，在這一經(jīng)營模式下，企業(yè)房產(chǎn)由出租變?yōu)樽誀I，因此房產(chǎn)稅有所改變。其全部納稅狀況為：應納房產(chǎn)稅1000(130%)1.2%8.4(萬元)。 可見， 柳鐵機床廠通過稅收籌劃，可以獲得稅收受益，其數(shù)額為： 12 5.5

6、8.49.1萬元,規(guī)避納稅義務,避免成為征稅對象 避免成為征稅對象是指納稅人通過改變自己的經(jīng)營產(chǎn)品、行為或?qū)ξ锲返乃袡?quán)方式，從而使自己的產(chǎn)品、行為避免成為某個稅種征稅對象的一種稅收籌劃思路。 在稅法的相關(guān)規(guī)定中，每個稅種的征稅對象都是非常明確的，在生產(chǎn)經(jīng)營條件的允許下，如果能使所生產(chǎn)的商品或者自身的行為不在某個稅種界定的征稅范圍之內(nèi)，就可以避免承擔該稅種的納稅義務。,規(guī)避納稅義務：案例2,計西科技發(fā)展為了適應公司業(yè)務發(fā)展的需要，公司董事會決定給一名總經(jīng)理、兩名副總經(jīng)理（三人均為公司股東）在2007年12月各配一輛價值80萬元的高檔商務車。 該高檔商務車預計可使用10年，殘值按原價的10%估計

7、，按直線法計算折舊。公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%。 此外，預計每輛汽車1年的固定使用費用為2萬元，1年的油耗及修理費含稅價為4萬元（均可以取得增值稅專用發(fā)票）。,規(guī)避納稅義務：案例2續(xù)1,該公司有以下兩種方案可以選擇： 方案一：公司將車輛的所有權(quán)辦到三位總經(jīng)理 個人名下，購車款240萬元由公司支付。 方案二：公司將車輛的所有權(quán)辦到公司名下，作為 企業(yè)的固定資產(chǎn)，但購進的三部高檔車固定由三位總經(jīng)理使用。,規(guī)避納稅義務：案例2續(xù)2,采用方案一： 三位經(jīng)理納個人所得稅：24020%=48 萬 元 每年支付日常費用=（2+4）3=18 萬元,規(guī)避納稅義務：案例2續(xù)3,采用方案二：

8、折舊額：（80-8010%）103=21.6 萬元 費用抵稅額：（2+41.17）3=16.26萬元 減少企業(yè)所得稅額：（21.6+16.26） 25 =9.55 萬元 增加進項稅額：41.1717%3=1.74 萬元 總稅收收益：9.55+1.74=11.29 萬元,規(guī)避納稅義務：案例2續(xù)4,結(jié)論與選擇： 采用第二方案時，三位總經(jīng)理雖然不擁有小汽車的所有權(quán)，但共可少繳個人所得稅48萬元，規(guī)避了個人所得稅的納稅義務。 此外，10年中每年還可為企業(yè)獲得抵稅的稅收利益14.23萬元。,稅負轉(zhuǎn)嫁,稅負轉(zhuǎn)嫁含義 稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品流通過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅收負

9、擔轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應者的行為。 從納稅形式上看，納稅人繳納的稅收額度并沒有發(fā)生改變，但從經(jīng)濟收益上看，納稅人承擔的稅收負擔有所減少，所以我們將稅負轉(zhuǎn)嫁也作為一種稅收籌劃的策略。,稅負轉(zhuǎn)嫁,稅負轉(zhuǎn)嫁基本形式,前轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著商品運動方向向前轉(zhuǎn)移給購買者負擔的過程。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的轉(zhuǎn)嫁形式。,稅負轉(zhuǎn)嫁,稅負轉(zhuǎn)嫁基本形式,后轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)也稱為逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低購進商品(勞務)的價格，將其繳納的稅款沖抵部分價格，逆著商品運動方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者承擔的過程，屬于由買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。,稅負轉(zhuǎn)嫁,稅負轉(zhuǎn)嫁基本形式

10、,散轉(zhuǎn) 散轉(zhuǎn)也稱為混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)，一部分后轉(zhuǎn)，使稅負分散轉(zhuǎn)嫁給多人負擔，屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁。,稅負轉(zhuǎn)嫁,稅負轉(zhuǎn)嫁主要影響因素,供求彈性 需求完全無彈性 、需求缺乏彈性 、需求富有彈性 市場結(jié)構(gòu) 完全競爭、壟斷競爭、寡頭壟斷與完全壟斷市場 稅種性質(zhì) 課稅范圍,稅負轉(zhuǎn)嫁：案例,潛江永安藥業(yè)是行業(yè)類的大型生產(chǎn)企業(yè)之一，是周邊原材料供應商主要銷售對象，在材料采購中具有較強的話語權(quán)。而且公司還在產(chǎn)品質(zhì)量、銷售信譽以及市場占有率方面極具競爭優(yōu)勢實力，對產(chǎn)品定價也有一定話語權(quán)。 公司年產(chǎn)?；撬?0000噸，質(zhì)量標準采用JP8USP26，產(chǎn)品80出口到歐、美、日、韓

11、及東南亞地區(qū)。在牛磺酸產(chǎn)品的成本構(gòu)成中，產(chǎn)品出口運輸代理業(yè)務費用占總成本的40左右，因此產(chǎn)品出口運輸代理業(yè)務費用能否作為增值稅進項稅額進行抵扣，對公司的經(jīng)營效益有著重要影響。,稅負轉(zhuǎn)嫁：案例續(xù)1,2005年1月18日，國家稅務總局下發(fā)了國稅函【2005】54號文件，規(guī)定增值稅納稅人支付的包括運費、代理費及其它所有費用在內(nèi)的國際貨物運輸代理費用不得作為運輸費用抵扣進項稅額。此文件出臺后，公司的效益立即受到負面影響。深知稅務籌劃重要意義的董事長陳勇，要求財務經(jīng)理盡快做出稅務籌劃方案。財務經(jīng)理提出了如下兩套初步方案：,稅負轉(zhuǎn)嫁：案例續(xù)2,方案一：稅負后轉(zhuǎn) 把公司進項稅額減少額平攤到原材料中，向原材料

12、供應商相應壓價，將全部進項稅額減少額轉(zhuǎn)嫁給原材料供應商。 方案二：稅負前轉(zhuǎn) 把公司進項稅額減少額平攤到產(chǎn)品中，向購買者提高銷售價格，將全部進項稅額減少額轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品購買者。,稅負轉(zhuǎn)嫁：案例續(xù)3,問題與討論： 如果作為公司領(lǐng)導層成員，你的意見是采用方案一，還是方案二，請?zhí)岢瞿阋庖姷睦碛?。還有沒有其他更好的建議呢？,縮小稅基,計稅依據(jù)兩種類型 計稅依據(jù)分為從價計征與從量計征兩種類型。從價計征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)；從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據(jù)。 其中從量征收時，由于征稅對象的實際計量單位是難以變化和壓縮的，所以稅收籌劃的空間比較小。而對于從價征

13、收，由于價格由納稅人自行決定，稅收籌劃的空間也相對較大。,縮小稅基,縮小稅基的方法,減少應稅收入 增加扣除項,縮小稅基：案例1,沿海某企業(yè)欲興建一座花園式工廠，計劃除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、涼亭、游泳池、噴泉設(shè)施、花壇等建筑物，總計造價為8000萬元。其中，附屬設(shè)備和配套設(shè)施的造價為3000萬元。如果8000萬元都作為房產(chǎn)原值的話，該企業(yè)自工廠建成的次月起就應繳納房產(chǎn)稅，每年應納房產(chǎn)稅（設(shè)當?shù)胤慨a(chǎn)余值扣除比例為30%）為： 8000（130%）1.2%67.2（萬元）,縮小稅基：案例1 續(xù)1,問題與討論： 只要該工廠存在，這67.2萬元的稅收每年都不可避免要繳納

14、，對企業(yè)而言，也算是一筆不小的負擔。那么請你設(shè)計一套方案或方法，以減輕企業(yè)的房產(chǎn)稅負擔，并計算減輕的稅收負擔為多少。,縮小稅基：案例2,太行公司是一家醫(yī)療儀器生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。該公司2006年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6500萬元，“管理費用”中列支的業(yè)務招待費90萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費290萬元(廣告費扣除比例為2%)，業(yè)務宣傳費80萬元，會計利潤為100萬元，假設(shè)太行公司無其他納稅調(diào)整事項。,縮小稅基：案例2續(xù)1,太行公司2006年度應繳企業(yè)所得稅如下： 業(yè)務招待費超支額=90(50003 15005)=67.5（萬元） 廣告費超支額=29065002%=160（萬元） 業(yè)務宣

15、傳費超支額=8065005=47.5（萬元） 應納所得稅額=（100+67.5+160+47.5） 33%=123.75（萬元）,縮小稅基：案例2續(xù)2,問題與討論： 公司經(jīng)理分析公司所得稅負擔較大的原因就是業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等扣除額度少，而實際發(fā)生的額度大。請根據(jù)公司實際情況，設(shè)計減輕企業(yè)所得稅負擔的方案。,適用低稅率,稅率分類,定額稅率 地區(qū)差別、分類分級、幅度定額稅率 比例稅率 單一比例、差別比例稅率 累進稅率 超額累進、全額累進、超率累進稅率,適用低稅率,稅率籌劃比較 一般來說，納稅人很難通過經(jīng)營活動來改變定額稅率，納稅人進行定額稅率的籌劃空間很小。與此相反，納稅人可以比較容

16、易的通過經(jīng)營活動的安排，來選擇較低的比例稅率、超額累進稅率或超率累進稅率等。,適用低稅率：案例1,快樂空間管理公司是一家提供量販式KTV娛樂服務的企業(yè)，其業(yè)務實際上主要由三部分構(gòu)成：提供KTV娛樂、提供各式中西簡餐和銷售煙酒、飲料等，其中，KTV服務是按小時計算的。2008年7月，該公司取得門票收入100萬元，餐飲服務收入50萬元，煙酒、飲料銷售收入50萬元。,適用低稅率：案例1 續(xù)1,控股股東為了方便對公司的監(jiān)管，規(guī)定對三項業(yè)務實行統(tǒng)一核算，匯總繳納有關(guān)稅費。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，快樂空間管理公司應該對所有收入按20的稅率，繳納營業(yè)稅。 應納營業(yè)稅=（100+50+50）20%=40（萬元）,適

17、用低稅率：案例1 續(xù)2,問題與討論： 控股股東的管理措施確實起到了加強管理的效果，但這種管理方式帶來了 企業(yè)高稅收負擔。請設(shè)計一套兼顧管理效能與稅收負擔的方案。,適用低稅率：案例2,張先生在大峽谷花園小區(qū)旁開了一家經(jīng)營各種百貨商品的超市，并在店內(nèi)安置了幾十部電話提供公用電話服務。預計其每年銷售百貨商品的應納稅所得額為40000元，電話服務收入的應納稅所得額為20000元。按照我國稅法規(guī)定，王某的經(jīng)營所得屬個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 應納所得稅額=（40000+20000）35%-6750=14250（元）,適用低稅率：案例2 續(xù)1,問題與討論： 張先生雖然收入只有60000元，但卻要繳納稅收1

18、4250元，稅收負擔可謂不輕。請設(shè)計一套方案，既要減輕張先生的稅收負擔，又不違背國家稅法規(guī)定。,適用低稅率：案例3,上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市內(nèi)繁華地帶，由于產(chǎn)品國內(nèi)外需求旺盛，現(xiàn)有廠房已不適應公司經(jīng)營發(fā)展需要。公司管理層決定投資5億元人民幣建新廠房，需占地面積20萬平方米。 新廠房選址有三種方案：上海市內(nèi)，上海市郊區(qū)和上海市農(nóng)村地區(qū)。在上海市內(nèi)，城鎮(zhèn)土地使用稅的征收標準為8元/平方米；在上海市郊區(qū)城鎮(zhèn)，征收標準為2元/平方米；在上海市農(nóng)村地區(qū)，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。,適用低稅率：案例3 續(xù)1,問題與討論： 該公司如果整體遷到農(nóng)村地區(qū)，雖然可以降低企業(yè)稅負，但要影響公司產(chǎn)品銷售及公司

19、與外界的聯(lián)系；如果設(shè)在城市卻又影響稅收。請根據(jù)公司實際狀況，設(shè)計既可以不影響公司產(chǎn)品銷售，又可以降低或不用繳納公司城鎮(zhèn)土地使用稅的方案。,延遲納稅,延遲納稅籌劃特點 納稅的總額是不變的，主要是什么時候繳納的問題。 從資金的時間價值來考慮，延遲納稅相當于取得了一筆政府的無息貸款或者是說節(jié)省了企業(yè)的利息支出。從企業(yè)的財務情況來看，延遲納稅可以增加流動資金，有利于資金的周轉(zhuǎn)。,延遲納稅,延遲納稅的方法,納稅期限 納稅環(huán)節(jié),延遲納稅：案例1,東明公司從德國進口了一套生產(chǎn)流水線設(shè)備，總價值人民幣12000萬元。該套設(shè)備于2006年9月4日星期二到達上海港，但由于設(shè)備安裝配套的原因，該套設(shè)備在10月初才能

20、開始安裝。根據(jù)進出口關(guān)稅條例第二十九條的規(guī)定，東明公司可選擇當日報關(guān)，也可9月17日報關(guān)。上海海關(guān)從接受納稅人申報，進行貨物監(jiān)管、查驗到填發(fā)稅款交納證一般需要兩天時間。,延遲納稅：案例1 續(xù)1,問題與討論： 在兩種方案下，該公司繳納的稅收數(shù)量是一樣的，但哪種方案對公司有利呢？該公司在運用延遲納稅籌劃方法時，還應該注意哪些問題呢？,延遲納稅：案例1 續(xù)2,參考答案： 方案一：東明公司于星期二，即9月4日報關(guān)，星期四填發(fā)稅收交納證，則東明公司從9月6日星期四起，十五日內(nèi)交納稅款，即9月19日前繳納稅款。 方案二 ：東明公司于9月17日，即星期一報關(guān)。9月19日星期三，上海海關(guān)填發(fā)稅款交納證，則東明

21、公司從9月19日起，十五日內(nèi)向指定銀行交納稅款，即2006年10月4日前繳納稅款。 通過對兩個方案的比較分析，可以看出選擇二比選擇一遲繳納稅款十五天。,延遲納稅：案例2,天喻車橋?qū)儆谀称嚰瘓F公司控股的中外合資企業(yè)，具有獨立的法人地位，其產(chǎn)品除供給本集團其他所屬公司外，還大量供給集團以外的公司。天喻車橋下轄具有法人地位的甲、乙、丙、丁四廠，這四廠實質(zhì)為天喻車橋內(nèi)部生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)車橋的各個部件，四廠生產(chǎn)的全部產(chǎn)品由總公司匯總進行安裝后，統(tǒng)一對外進行銷售。,延遲納稅：案例2 續(xù)1,由天喻車橋財務工作部提供的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示：甲、乙、丙、丁四廠每月繳納的增值稅分別為1000萬元、1200萬元、150

22、0萬元和1300萬元，公司每月繳納的增值稅為1000萬元。此外，四廠與公司簽訂合同導致每年的印花稅為800多萬元。,延遲納稅：案例2 續(xù)2,問題與討論： 該公司財務經(jīng)理一直認為企業(yè)的管理模式增加了企業(yè)稅收負擔，但又想不出解決方案。請你在不影響公司銷售收入的條件下，設(shè)計一套解決方案。,充分利用稅收優(yōu)惠政策,稅收優(yōu)惠政策類型,各稅種規(guī)定的減免政策 稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免 其他稅收優(yōu)惠政策,充分利用稅收優(yōu)惠政策,籌劃類型,稅基式減免籌劃 納稅扣除、虧損 抵補、起征點、免征額等 稅率式減免籌劃 按低稅率征稅、實行零稅率 稅額式減免籌劃 全部免征、減半征收與核定減征稅額等,充分利用稅收優(yōu)惠政

23、策：案例1,嘉欣公司有兩家控股子公司，其中子公司欣新公司經(jīng)營狀況不佳，2006、2007兩年累計虧損達到500萬元，預計在2008年仍將虧損200萬元。而另一家子公司嘉佳公司經(jīng)過2007年的經(jīng)營調(diào)整后經(jīng)營狀況發(fā)展非常好，盡管2006、 2007兩年累計虧損達到300萬元，但預計在2008年將盈利1100萬元。兩家公司2008年的適用稅率均為25%。,充分利用稅收優(yōu)惠政策：案例1 續(xù)1,欣新公司當年虧損，無需繳納企業(yè)所得稅。 嘉佳公司依據(jù)稅收優(yōu)惠，進行虧損抵補后當年應納稅所得額為800（1100300）萬元 應納企業(yè)所得稅=80025%=200 萬元,充分利用稅收優(yōu)惠政策：案例1 續(xù)2,問題與討論： 嘉欣公司