生產(chǎn)要素費用的匯集與分配.ppt

1、第五章 生產(chǎn)要素費用的匯集與分配,第一節(jié) 生產(chǎn)費用在各個成本對象之間的匯 集與分配 第二節(jié) 部門費用的核算 第三節(jié) 廢品損失與停工損失的核算 第四節(jié) 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本劃分,第一節(jié) 生產(chǎn)費用在各個成本對象之間的匯集分配,一、要素費用歸集分配的一般過程 確定什么樣的成本計算對象 主要解決三個問題 如何按成本計算對象歸集 選擇合理的費用分配基礎(chǔ) 1、成本計算對象的確定與成本歸集 劃分計入產(chǎn)品成本的費用要素 直接費用 間接費用，即不能直接確定計算對象的費用 （成本歸集的難點）,2、間接費用分配基礎(chǔ),確定了成本計算對象和企業(yè)的生產(chǎn)費用，成本計 算進一步解決的問題就是找出聯(lián)系成本計算對象 和生產(chǎn)費用

2、的方法或函數(shù)關(guān)系。 A、成本分配的依據(jù) 生產(chǎn)工時 B、分配依據(jù)的單位量應(yīng)負擔多少成本 各分配依據(jù)對應(yīng)的分配率，如生產(chǎn)工時的小時工資率。,二、材料費用的歸集、分配,1、材料費用的發(fā)生領(lǐng)料 材料費用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用材料的價值表現(xiàn)。 其主要標志標志是材料領(lǐng)用。 （1）領(lǐng)料憑證 A、領(lǐng)料單：是一種一單一料、一次有效的憑證。 格式 填寫 作用 適用沒有消耗定額或不經(jīng)常領(lǐng)用的材料 B、限額領(lǐng)料單：是一種多次使用的有效的領(lǐng)料憑 證，根據(jù)生產(chǎn)計劃和消耗定額編制。 格式 填寫 作用 適用于經(jīng)常領(lǐng)用并且有消耗定額的材料,C、領(lǐng)料登記表：是一種多次使用有效的累計領(lǐng)料憑證。,按一單一料開設(shè) 格式 填寫 （2）

3、月末退料： 辦理退料手續(xù) 下月不再使用：填寫“退料單” 下月繼續(xù)使用：假退料手續(xù) （3）匯總分配 月末按部門車間進行匯總，可計算出車間部門消 耗的數(shù)量金額，編制“材料費用分配表”,要素費用分配表的基本格式,2、材料費用計算的基礎(chǔ)材料消耗量的計算,企業(yè)會計準則要求：企業(yè)應(yīng)當按照實際發(fā)生額核算 費用成本。 材料消耗量的確定由三種方法。 （1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存） 具體操作方法： 優(yōu)點： （2）盤存計算法（實地盤存制） 具體操作方法： 計算公式： （期初盤存量+收入量）期末盤存量=期間消耗量 （3）推算法（測算法） 不計算而用適當?shù)臉藴释扑?，結(jié)合方法2,3、材料費用的分配方法,領(lǐng)用生產(chǎn)一種產(chǎn)品的材

4、料 直接分配法 幾種產(chǎn)品共同耗用的材料 分配計入 可分清某一成本計算對 “直接材料” 象耗用的直接材料費用 成本項目 不能分清某一成本計算對 象耗用的材料費用 制造費用 “制造費用” 賬戶 成本項目 直接計入 分配計入,某產(chǎn)品材料定額成本=實際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料定額,各種產(chǎn)品材料費用總額,各種產(chǎn)品材料定額成本之和,某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用,材料定額成本分配率=,=產(chǎn)品的材料定額成本*材料定額分配率,（1）定額成本分配法 按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法（集中產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用）,間接材料費用可采用的主要分配方法：,（2）定額耗用量分配法：按各種產(chǎn)品原材料消耗定額分配材料費

5、用的一種方法。 （消耗定額健全且比較準確的情況） 主要的計算公式： 實際耗用量*材料單價 各種產(chǎn)品材料定額耗量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料費用,材料費用分配率=,=該產(chǎn)品材料定額耗量*材料費用分配率,另一個計算公式如下（討論其優(yōu)點）： 某產(chǎn)品材料定額消耗量= 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料消耗量分配率= 材料實際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額總消耗量 某產(chǎn)品實際應(yīng)分配材料數(shù)量= 產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品實際應(yīng)分配材料費用= 該種產(chǎn)品實際應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價,優(yōu)點：不僅得到每種產(chǎn)品分配的材料費用， 還計算了產(chǎn)品實際耗用的材料數(shù)量。 為考核材料消耗定額提供了資料，有助于

6、成本管理。,例：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共耗用某原材料10500公斤，每公斤單價6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品2000件，甲產(chǎn)品單位定額耗用量為2公斤，乙產(chǎn)品定額耗用量為4公斤，材料的定額單價為5元每公斤. 分別采用定額成本法和定額耗用量法分配材料費用，并編制會計分錄。,（3）產(chǎn)品重量分配法：按各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用。 材料費用分配率= （實際材料數(shù)量*單價）/各種產(chǎn)品重量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=某產(chǎn)品重量*材料費用分配率,（4）產(chǎn)品產(chǎn)量分配法：按各種產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用。 材料費用分配率= （實際材料數(shù)量*單價）/各種產(chǎn)品產(chǎn)量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= 某產(chǎn)品產(chǎn)量

7、*材料費用分配率,3、材料費用匯總分配表的編制,（1）根據(jù)各種領(lǐng)料憑證的記錄 （2）先按車間、部門編制，然后合并匯總。 （3）按計劃成本核算時，根據(jù)領(lǐng)料憑證的計劃成本匯總，計算領(lǐng)用材料的材料成本差異，最后算出材料實際成本。 （4）各種產(chǎn)品共同耗用某種材料，要按合適的方法分配 4、帳務(wù)處理,三、工資費用的匯集分配,工資費用包括實際發(fā)生的工資性費用及相應(yīng)計提 的職工福利費，應(yīng)按發(fā)生的地點和用途進行分配。 1、具體思路 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資 車間管理人員工資 行政管理人員工資 其他人員工資 注意福利部門人員工資福利費的計提,2、幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的直接工資費用的分配。 （1）計時工資形式下的直接工

8、資費用的分配 計時工資不能反映生產(chǎn)工人工資的用途，以 工時作為工資基數(shù)，生產(chǎn)耗用的工時為分配標準。,基本的計算公式：,本期發(fā)生的實際工資費用 各種產(chǎn)品耗用的實際（定額）工時之和 某產(chǎn)品負擔的直接 該產(chǎn)品耗用的 直接工資 工資費用 實際（定額）工時 分配率 工資費用分配的空間范圍：車間 全廠 例題（見書P111） （2）計件工資形式下： 根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄，分別產(chǎn)品進行匯總 3、帳務(wù)處理,直接工資 費分配率,=,=,X,四、折舊費用的歸集與分配,1、基本概念 A、應(yīng)計提的折舊額=原始價值-凈殘值 使用年限（由自然使用年限和經(jīng)濟壽命年限決定） B、折舊方法的實質(zhì)就是將應(yīng)計提的折舊額在確定 （估計）

9、的使用年限內(nèi)進行分配的問題，與固定資產(chǎn)的計價和確定固定資產(chǎn)的使用年限無關(guān)。,C、折舊的計提范圍： 房屋和建筑物由于有自然耗 損，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已經(jīng)計足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊，其未計足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，當月照舊提取折舊，下月停止計提。,2、計提折舊的主要方法,*直線折舊的方法： A、使用年限法 B、工作量法 *加速折舊的方法： A、年數(shù)總和法 年折舊率= （尚可使用年限）/(預(yù)計使用年限的年數(shù)總和) 年折舊

10、額=（原值-殘值）*年折舊率,B、雙倍余額遞減法 年折舊額=2/使用年限*固定資產(chǎn)的年初凈額 最后兩年按固定資產(chǎn)凈值扣除殘值后的凈額直線折舊,3、匯集與分配 匯集： 通過編制各車間、各部門折舊計算明細表，進而全廠匯總，編制折舊計算匯總表。 （見書P91表5-4、5-5） 分配： 根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行分配。生產(chǎn)車間計提的折舊計入“制造費用”，行政管理部門計提的折舊計入“管理費用”，貸記“累計折舊”。,五、固定資產(chǎn)修理費用的歸集與分配,由輔助生產(chǎn)車間或基本生產(chǎn)車間負責 由輔助生產(chǎn)車間負責，通過“輔助生產(chǎn)”帳戶匯集，月末轉(zhuǎn)入“制造費用-基本生產(chǎn)車間”帳戶 由基本生產(chǎn)車間負責，直接通過“制

11、造費用-基本生產(chǎn)車間”帳戶匯集 例題（見書P92-93）,第二節(jié) 部門費用的核算,一、部門費用核算的意義和程序 無法確認對象的間接費用，一般按部門進行費用歸 集，如輔助生產(chǎn)費用、制造費用。 1、核算部門費用，可以正確計算產(chǎn)品成本和當期損益。 2、核算部門費用，可以考核和控制各部門費用，提高 企業(yè)的經(jīng)濟效益。 制造費用和輔助生產(chǎn)都要按一定的標準進行分配。 共有性 比例性,標準的選擇,核算的具體程序：,1、按地點和部門進行歸集。 2、將輔助生產(chǎn)費用分配給基本生產(chǎn)車間和管理部門 3、將基本生產(chǎn)車間制造費用分配給車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,二、輔助生產(chǎn)成本的核算,輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理部

12、 門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間。 輔助車間1 基本車間 輔助車間2 行政部門 輔助車間3 ,主要的分配方法,1、交互分配法：是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。 首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率 計劃或者實際），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行。 然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（交互分配前的成本費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用），再按向外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。,A、第一次分配的范圍 分配率 分配范圍：在各輔助生產(chǎn)車間之間 該輔助生產(chǎn)車

13、間直接發(fā)生的費用 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 B、第二次分配的范圍 分配率 分配范圍：除輔助生產(chǎn)車間以外的其他部門,分配率=,該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用,分配率=,+,分配轉(zhuǎn)入數(shù),分配轉(zhuǎn)出數(shù),（見P120）,該輔助生產(chǎn)車間向其他部門提供的勞務(wù)總量,（1）交互分配法實例：,例3-1：某企業(yè)有配電、供水、修理三個輔助生產(chǎn)，在分 配費用之前，配電、供水、修理三個車間的費用分別為 8000、12000、4000元。 輔助車間交叉耗用表：,輔助生產(chǎn)勞務(wù)耗用表,交互分配法練習： （1）計算第一次分配的分配率 分配金額，做出會計分錄 （2）計算第二次分配的分配率 分配金額，做出會計分錄,（2）交互分配法

14、的評價,A、輔助生產(chǎn)費用的核算相對準確，由于只進行一次 交互分配，肯定會存在某些誤差。 B、必須等各個車間的費用核算資料收集以后才能進 行計算（實際分配率），第一次分配采用計劃分配率可 以克服這一個缺點，但前提是計劃要比較準確，輔助生 產(chǎn)的實際成本不會變化太大。 C、較為常用的一種方法,作業(yè)：,某企業(yè)設(shè)置修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間(部門)。 修理車間本月發(fā)生的費用為30 000元，提供修理 勞務(wù)20 000小時。其中：為運輸部門修理1000 小時，為基本生產(chǎn)車間修理15000小時，為管理 部門修理4000小時。運輸部門本月發(fā)生的費用 20000元，提供運輸50 000公里。其中：為修理 車間提

15、供運輸勞務(wù)5000公里，為基本生產(chǎn)車間提 供運輸勞務(wù)35000公里，為管理部門提供運輸勞 務(wù)10 000公里。 要求：采用交互分配法計算修理、運輸費用，并 編制會計分錄。,2、代數(shù)分配法,根據(jù)多元一次方程的原理，計算出個輔助生產(chǎn)車間的實 際分配率。 （1）基本公式（根據(jù)公式直接建立方程組） 某輔助生 該產(chǎn)品 該 輔 助 該輔助生產(chǎn) 耗用勞 產(chǎn)車間提 或勞務(wù) 生產(chǎn)車間 車間耗用其 務(wù)或產(chǎn) 供產(chǎn)品或 的單位 直接發(fā)生 他輔助車間 品的單 勞務(wù)數(shù)量 成本 費用 勞務(wù)或產(chǎn)品 位成本 各車間部門應(yīng)負擔 該車間、部門 單位 的輔助生產(chǎn)費用 勞務(wù)耗用量 成本,X,=,+,X,=,X,（3）對該方法的評價 計

16、算比較準確 計算過程復(fù)雜 計算具有滯后性 （見P124）,3、順序分配法（梯形分配法）,（1）具體步驟： A、將各輔助生產(chǎn)車間按其相互提供勞務(wù)的多少排稱順序 B、耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的排在前，先分配； C、耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的排在后，后分配； D、計算公式 該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn) 某輔助 生產(chǎn)車間 直接發(fā)生的費用 入費用 費用分配率 該輔助生產(chǎn)車間向其他車間、部 門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 (2)例題：見書P69 例4-6 同前資料，在EXCEL中練習,=,+,(3)對該方法的評價,A、計算方法和計算過程比較簡便 B、由于前面分配的部門不承擔后面分配部門的費用，不是很精確 C、沒有理論

17、基礎(chǔ),4、計劃單位分配法,（1）基本概念：也稱為內(nèi)部計算價格法，在分配輔助 生產(chǎn)費用時根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成 本和各車間、部門的實際耗用量計算。 （2）計算公式： 各車間部門應(yīng)負擔 該車間、部門的 計劃單位 的輔助生產(chǎn)費用 實際耗用量 成本 某項輔助生產(chǎn)費 該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn) 計劃 用分配的差異額 直接發(fā)生的費用 入額 分配額 （3）分配差異額可以計入“管理費用”或“制造費用” 同前資料，在EXCEL中練習 （4）評價： A、手續(xù)簡便，加快了會計和核算的速度 B、便于考核和分析基本生產(chǎn)車間的成本 C、適合于成本定額較準確的單位 （見書P123）,=,X,=,+,5、直接分配法

18、,（1）基本概念：在分配輔助生產(chǎn)費用的時候，僅在基 本生產(chǎn)車間和管理部門之間按受益量進行分配，對于 輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)則不進行分配。 （2）計算公式： 某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額 費用分配率 該輔助車間向輔助生產(chǎn)部門之外提 供勞務(wù)的數(shù)量 同前資料，在EXCEL中練習 （3）分配結(jié)果不準確，不利于進行成本控制 （見書P118）,=,三、制造費用的核算,1、制造費用核算的一般過程 （1）制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位組織和管理生產(chǎn)做發(fā)生的費用。 制造費用的內(nèi)容：車間人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)費用、車間一般性消耗、組織活動相關(guān)費用等 應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但是但未單獨設(shè)置成本項目的費用

19、 （2）核算步驟 按用途歸集 按一定標準分配給產(chǎn)品 計算產(chǎn)品成本,2.制造費用的歸集 “制造費用”帳戶 明細帳的設(shè)置 專欄設(shè)置： （費用項目） 發(fā)生 月末轉(zhuǎn)出 一般無余額,3、制造費用的分配 （1）實際標準分配法：以工作中產(chǎn)品生產(chǎn)的實際數(shù)據(jù)為標準分配。 （2）聯(lián)合分配法：將制造費用劃分成大類，按不同類型，采用多個標準來分配制造費用。 （3）計劃（預(yù)定）分配率法：按照年度開始前預(yù)先確定的計劃分配率分配制造費用。 （4）累計分配率法：在產(chǎn)品完工的時候一次性分配其應(yīng)負擔的全部制造費用，未完工產(chǎn)品暫不分配。,（1）實際標準分配法,A、以生產(chǎn)產(chǎn)量為基礎(chǔ) 制造費用總額 生產(chǎn)單位數(shù) B、以直接材料成本為基礎(chǔ)

20、 制造費用總額 耗用材料成本總額 要求：費用和材料消耗成正比例,單位產(chǎn)品制造費用分配率=,制造費用分配率=,C、以生產(chǎn)工人工資為基礎(chǔ),制造費用總額 直接人工工資總額 要求：制造費用與人工工資關(guān)系密切（如人工成本比例較大） 缺陷：工資高的人工負擔的費用多 D、以生產(chǎn)工人工時為基礎(chǔ) 制造費用總額 車間工人工時總額,分配率=,分配率=,E、以機器小時為基礎(chǔ) 主要適用于主要部分有機器操作的企業(yè)， 較為常用的一種方法。 制造費用總額 機器小時總數(shù) 要結(jié)合企業(yè)的實際情況來選擇合適的方法。,分配率=,（2）聯(lián)合分配法： 制造費用的組成（基本費用，一般費用） 單一分配標準的缺陷 （3）計劃（預(yù)定）分配率法：

21、111月按預(yù)先確定的計劃分配率來分配，12月根據(jù)全年的實際發(fā)生額和計劃分配額的差額再進行分配。（簡化的方法） 能夠有效控制成本 （見書P132）,（4）累計分配率法 未完工產(chǎn)品的費用保留在“制造費用”帳戶中，待其完工后再一次性分配 （見書P133）,例：大華工廠3月份基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用為5400元，該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)總工時為600小時，其中甲產(chǎn)品400小時，乙產(chǎn)品200小時。 要求：用生產(chǎn)工時比例法分配制造費用并做相關(guān)分錄。,第三節(jié) 廢品損失與停工損失的核算,一、廢品損失的核算范圍 1、基本概念 （1）廢品：生產(chǎn)過程發(fā)生的，質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定的用途使用，

22、或需加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 （2）廢品分類 可修復(fù)廢品 料廢 是否有修復(fù)價值 發(fā)生原因 不可修復(fù)廢品 工廢,（3）廢品損失：由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的報廢損失或修復(fù)廢品而發(fā)生的超過正常生產(chǎn)成本的消耗支出。 可修復(fù)廢品：返修過程中發(fā)生的各種修復(fù)費用扣除過失人賠償 不可修復(fù)廢品：已耗實際成本扣除殘料回收價值和過失人賠償?shù)膬纛~,2、基本處理原則： （1）在正常范圍之內(nèi)并且在生產(chǎn)制造開始就發(fā)生，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同承擔 （2）在正常范圍之內(nèi)并且在完工入庫時才發(fā)現(xiàn)，由完工產(chǎn)品承擔 （3）在生產(chǎn)范圍之外，應(yīng)該計入期間費用,3、不計入廢品損失的情況 （1）產(chǎn)生廢品所帶來的間接損失 （2）次

23、品降價銷售給企業(yè)利潤帶來的損失 （3）“三包”企業(yè)發(fā)生的“三包”損失 （4）入庫后，由于保管不善所造成的損壞或損失,二、設(shè)置帳戶,設(shè)置“廢品損失”帳戶，并設(shè)“廢品損失”成本項目核算 二級明細帳的設(shè)置（車間或產(chǎn)品） 按成本項目設(shè)專欄 廢品損失,結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本、可修復(fù)廢品修復(fù)費用,回收殘料價值、應(yīng)收責任人賠款、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失,三、不可修復(fù)廢品損失的核算,核算步驟如下： 1、編制“廢品損失計算表”，計算報廢時的廢品成本并歸集不可修復(fù)廢品的成本在“廢品損失XX產(chǎn)品”科目借方。（從“基本生產(chǎn)”帳戶轉(zhuǎn)出） 廢品成本可按實際成本法或定額成本法計算。 實際成本法：將廢品報廢前與合格品一起發(fā)生的各項費用在

24、合格品和廢品之間分配。,按成本項目將費用在合格品和廢品之間進行分配 基本計算公式： 材料費用分配率=材料費用總額/（合格品數(shù)量+廢品數(shù)量） 廢品的材料費用=廢品數(shù)量*材料費用分配率 其他費用分配率=其他費用總額/（合格品工時+廢品工時） 廢品其他費用=廢品工時*其他費用分配率 （見書P139）,定額成本法：按廢品數(shù)量和各費用定額計算 （見書P140-141） 會計分錄？ 2、結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘值和可收回的各項賠款 會計分錄？ 3、計算和結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 會計分錄？,四、可修復(fù)廢品損失的核算,1、基本處理思路 可修廢品返修以前的費用不作廢品損失處理， 不從生產(chǎn)成本賬戶轉(zhuǎn)出，僅把返修廢品發(fā)生的各種 費用匯總分

25、配計入“廢品損失”，月末將“廢品損失” 轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)” 2、步驟： （1）歸集廢品返修時發(fā)生的各項修復(fù)費用，計入“廢品損失”借方。 （2）結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品發(fā)生的入庫殘值和可收回的各項賠款 （3）結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品損失,例：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月合格品為2950件。在生產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)廢品50件。在發(fā)現(xiàn)廢品前，產(chǎn)品生產(chǎn)總工時為20000小時，其中廢品生產(chǎn)工時為200小時；甲產(chǎn)品的成本計算單中所列出全部生產(chǎn)費用為134000元，其中原材料費用120000元，生產(chǎn)工人工資及福利費6000元，制造費用8000元。廢品殘料的回收價值為300元。原材料是在開工時一次性投入的，原材料費用應(yīng)按合格品數(shù)量

26、和廢品數(shù)量的比例分配，其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。 要求：計算廢品損失并編制會計分錄。,四、停工損失的核算,1、基本概念 *停工損失主要是指企業(yè)的生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各項費用。 *主要包括停工期間支付的工資、福利費、制造費用等。 *為了簡化會計核算，只有超過一定期限的停工才核算 停工損失。 2、停工損失的確認與計量 (1)停工損失的歸集。填寫“停工單”，詳細填寫停工車間、范圍、原因、日期等 設(shè)置“停工損失”總賬科目 按車間設(shè)置明細賬進行明細核算 會計分錄？,（2）、停工損失的結(jié)轉(zhuǎn),A、季節(jié)性的、大修理期間的停工損失，列入 “制造費用”，可采用預(yù)提、待攤等方法由開工 月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本負擔。

27、B、非季節(jié)性停工損失 非正常停工損失費用，包括產(chǎn)品滯銷、原材料短缺、設(shè)備故障等非正常停工轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”非常損失項目處理。 如果停工損失由過失人承擔，將可以取得的賠款記入“其他應(yīng)收款” 正常停工損失費用應(yīng)分期攤?cè)腴_工期間的制造費用由開工月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本負擔。,第四節(jié) 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本劃分,一、在產(chǎn)品的核算與管理 1、概念：在產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品。 廣義在產(chǎn)品：全廠范圍內(nèi)的 狹義在產(chǎn)品：特定對于某一步驟的 2、在產(chǎn)品的管理： A、加強原始記錄，定期盤點 B、盤虧、盤盈的處理 3.完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的關(guān)系 月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本,二、在產(chǎn)品

28、與產(chǎn)成品成本劃分的主要方法 1、實際產(chǎn)量比例法（主要用于分配原材料成本） 按產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配費用，主要適用于原材料在開工時一次性投入，直接材料費用的分配。 計算公式：,直接材料費 用分配率,產(chǎn)成品負擔材料費=產(chǎn)成品數(shù)量X直接材料費用分配率在成品負擔材料費=月末在成品數(shù)量X單位材料成本,月初在產(chǎn)品材料成本+本月投料成本,本月產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量,=,2、約當產(chǎn)量法 將月末在產(chǎn)品按一定的比例折合成產(chǎn)成品數(shù)量。 適用于工人工資、制造費用成本項目的分配。 （1）主要的計算公式,工、費分配率=,月初在產(chǎn)品工或費+本月發(fā)生的工或費,本月產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,產(chǎn)成品負擔工或費=產(chǎn)

29、成品數(shù)量X工、費分配率 在成品負擔工或費=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量X單位工、費成本,（2）約當產(chǎn)量的確定,A、如果工序內(nèi)的在產(chǎn)品為順序加工，并且加工程度均勻遞增，約當量可按50%確定。 （見書P151） B、按完工率確定,完工率=,X100%,上步累計單位定額工時 + 該步工時定額/2,產(chǎn)成品單位定額工時,例：某企業(yè)A產(chǎn)品單位工時定額為10小時，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時定額為2小時，第二道工序定額為4小時，第三道工序工時定額為4小時。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50計算。 要求：計算各工序完工率,C、投料率的確定,當原材料不是在開工時一次性投入，而是分階段投入，就需要計算投料率（投料程度）,該工序單位產(chǎn)品原材料累計定額消耗量,單位產(chǎn)品原材料定額消耗量,某工序在產(chǎn)品原材料投料率,=,D、約當產(chǎn)量的確定 分別用完工率和投料率乘以在產(chǎn)品的數(shù)量就得到在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 （見書P153-155）,某工序在產(chǎn)品原材料投料率,上工序累計單位產(chǎn)品原材料定額消耗量,本工序材料定額消耗量*50%,=,+,單位產(chǎn)品原材料定額消耗量,3、定額比例法,（1）適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。 產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩