美英會計模式的比較

1、成都理工大學(xué)商學(xué)院考查論文專 業(yè) 會 計 學(xué) 課 程 名 稱 國際會計 論 文 題 目 美英會計模式的比較 姓 名 韓 金 辰 學(xué) 號 200903030208 任 課 老 師 李 老 師 美英會計模式的比較 一、美國會計模式的主要特征綜述 美國證券市場極為發(fā)達(dá)，保護(hù)證券（股票和債券）投資者的利益是美國會計理論與實務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和總目標(biāo)，而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。 1.會計的基本理論 (1)理論上未將穩(wěn)健主義確定為會計原則 一個值得注意的特點(diǎn)是FASB概念公告的會計確認(rèn)和計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對此

2、持中立態(tài)度，它認(rèn)為：穩(wěn)健主義是財務(wù)報告時應(yīng)持的態(tài)度，而并不是會計確認(rèn)和計量的原則。一方面它認(rèn)為穩(wěn)健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而“應(yīng)用這一慣例時要謹(jǐn)慎從事”；一方面強(qiáng)調(diào)一貫少報利潤會自討苦吃，另一方面又認(rèn)為非審慎地編制的報告并不會比穩(wěn)健好。穩(wěn)健主義是一項慣例，而不是一項基本原則，這兩者是有區(qū)別的。慣例沒有強(qiáng)制性，而原則卻是不可違背的。 （2）不強(qiáng)求會計術(shù)語用詞的統(tǒng)一 美國的公認(rèn)會計原則對會計實務(wù)進(jìn)行的是原則性規(guī)范，各公司的具體會計處理有一定的靈活性，F(xiàn)ASB并未制定統(tǒng)一的會計科目表和會計表格式，因此，各企業(yè)之間的會計名詞術(shù)語和報表格式有著一定的差異。 2.主要會計方法

3、 美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎(chǔ)以及實現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。 （1）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)在清理前，其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎(chǔ)上有所增減，但出于穩(wěn)健考慮，根SFAS第121號長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計，可將價值降低到公允市價。 （2）存貨 存貨一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價，其中成本可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法計算，但后進(jìn)先出法運(yùn)用得最為普遍。而市價值的計價則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤。 （3）研究開發(fā)費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期予以注銷。這樣做的原因是因為研究開發(fā)涉及太多不確定

4、的因素，一項支出與未來利益之間的因果聯(lián)系難以確定。 （4）租賃業(yè)務(wù) 美國對租賃業(yè)務(wù)的會計計量強(qiáng)調(diào)的是“實質(zhì)重于形式”。當(dāng)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人時，該項租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購置（融資租賃）。 （5）所得稅會計 由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一，存在永久性差別和時間性差異。 （6）投資 （7）商譽(yù) 商譽(yù)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進(jìn)行減損測試，在特殊情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評估。 3.報告體系 美國的財務(wù)報告是陽光下的報告，上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴(yán)格的，這是保護(hù)投資者和穩(wěn)定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發(fā)行股票、債券

5、，則財務(wù)報表一定要向社會公布，因此必然經(jīng)過審計。一家美國大型公司典型的年度財務(wù)報告包括：（1）管理部門報告；（2）獨(dú)立審計師報告；（3）主要財務(wù)報表（收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表）；（4）管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析；（5）財務(wù)報表的注釋；（6）五年或十年選擇財務(wù)數(shù)據(jù)的比較；（7）有選擇的季度財務(wù)資料。 4.合并會計實務(wù) 美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，基于對投資者決策信息的需求，全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合并報表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨(dú)的財務(wù)報表。然而，對于債權(quán)人而言，各公司獨(dú)立的財務(wù)報表顯然優(yōu)于合并財務(wù)報表，從中也不難領(lǐng)略美國會計面向投

6、資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書企業(yè)合并允許企業(yè)采用兩種會計方法：購買法和權(quán)益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購買法進(jìn)行合并，也有相當(dāng)一部分（約1/5）企業(yè)合并在滿足權(quán)威性文獻(xiàn)所規(guī)定的條件下，按照權(quán)益集合法進(jìn)行會計處理。1999年，F(xiàn)ASB宣布要取消權(quán)益集合法，SEC也支持這種立場。二、英國會計的主要特征綜述1.以“真實與公允”（True and fair）原則為會計行為規(guī)范的核心原則無論是公司法或會計原則的執(zhí)行，都不允許背離這一原則，不僅如此，這一原則已超出國界而被歐共體和某些英聯(lián)邦國家所接受而成為本國的重要會計規(guī)范。但是，值得注意的是“真實與公允”的原則并沒有明確的界定和內(nèi)容，而要靠會計

7、人員的理解和判斷。這固然有利于應(yīng)付錯綜復(fù)雜的實際情況，但也難免帶來不確定因素，造成實務(wù)處理中一些認(rèn)識和判斷上的分歧。2.英國會計準(zhǔn)則的權(quán)威性及其有限國家并未授權(quán)任何會計職業(yè)團(tuán)體來制定會計準(zhǔn)則，而是廣大會計職業(yè)界成員從其利益和需要出發(fā)，在法律框架內(nèi)制定標(biāo)準(zhǔn)和會計實務(wù)說明，它雖然在客觀上對公司法的有關(guān)規(guī)定起到補(bǔ)充作用，但法律本身并無這種規(guī)定。3.英國會計職業(yè)團(tuán)體對國際會計準(zhǔn)則十分重視只要與英國或愛爾蘭法律不相抵觸的國際會計準(zhǔn)則，他們在制定會計準(zhǔn)則時都予以借鑒，因此，國際會計準(zhǔn)則的有些內(nèi)容，尤其是英國公司法中未曾涉及的一些內(nèi)容，都被引入英國的標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明中。4.關(guān)于會計報表公司法和標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說

8、明都要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和合并報表。但標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)還要求除小型公司外，都要編制財務(wù)狀況變動表，以反映營運(yùn)資本的增減變動，并對現(xiàn)金及短期投資增減變動的結(jié)果作為營運(yùn)資本的組成部分在表的底部單獨(dú)反映。5.英國會計實務(wù)中，有一些引人注意的方面：存貨計價。既可按成本，亦可按成本與可變現(xiàn)價孰低方法，也可按企業(yè)認(rèn)為正當(dāng)?shù)姆椒ǎ徊捎煤筮M(jìn)先出法（LIFO），此法在美國則比較流行。短期投資性質(zhì)的有價證券。既可按成本方法、亦可按成本與可變現(xiàn)價孰低的方法計價。固定資產(chǎn)成本在有效期間攤銷，但對投資性財產(chǎn)例外，這一點(diǎn)不同于其它國家。研究與開發(fā)費(fèi)用。分成基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及開發(fā)研究三種類型。其中，前兩種類型的費(fèi)用

9、，均在發(fā)生的當(dāng)期列做費(fèi)用。后一種類型的費(fèi)用，一般也可作為當(dāng)期費(fèi)用列支。但是，若該類費(fèi)用的發(fā)生符合下列條件時，便應(yīng)遞延處理，分期攤銷：a.此類費(fèi)用的發(fā)生屬于專門的課題研究項目，其費(fèi)用能夠單獨(dú)分開小，該項研究在技術(shù)上及商業(yè)上有取得成功的把握，能夠以將來的收入抵償其研究費(fèi)用；c公司有足夠的財力保證該項課題的完成。商譽(yù)。鼓勵采用一次注銷的方法，注銷額沖減有關(guān)的準(zhǔn)備帳戶。但也不禁止采用其他方法，如按有效經(jīng)濟(jì)年限進(jìn)行攤銷、分期轉(zhuǎn)入損益的做法，以照顧某些公司在特定條件下的需要。三、英美會計模式的比較會計為整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供信息，是企業(yè)的大腦。不同的傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)、政治、社會、文化及法律等環(huán)境因素對會計發(fā)展有

10、不同程度的影響。通過不同國家、地區(qū)有關(guān)會計的立法、慣例和實務(wù)的比較分析，據(jù)以了解并熟悉各國會計的特征及相互間差異程度的大小，以借鑒國外優(yōu)秀經(jīng)驗，推動我國會計行業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。1.美英會計模式的相同處美英的會計模式是獨(dú)立發(fā)展的會計模式，其特點(diǎn)是不受普客觀目標(biāo)和微觀經(jīng)濟(jì)理論的限制，而是作為一門獨(dú)立學(xué)科那樣發(fā)展起來的，它以實用主義理論作為指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪。 計環(huán)境英美兩國均以私有制為基礎(chǔ)，實行的是自由市場經(jīng)濟(jì)體制。它們有強(qiáng)大、規(guī)范的資本市場，其企業(yè)規(guī)模較大，資本的主要來源是證券市場和商業(yè)銀行。 會計目標(biāo)主要都是滿足投資者和債權(quán)人的需要，側(cè)重于維護(hù)私人投資者的利益作為會

11、計工作的基本方向。 會計管理模式基本上是一種“協(xié)會模式”，民間性會計職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。 會計監(jiān)管方面，社會審計業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)健全。2.美英會計模式的差異處美國原來是英國的殖民地，美國會計是在英國會計的傳統(tǒng)影響下建立起來的。因而，美國會計與英國會計在許多方面頗有相似之處。但隨著政治經(jīng)濟(jì)實力的增強(qiáng)，美國會計逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，因此其差異處也日漸增多。 會計規(guī)范形式不同。美國有數(shù)量龐大、規(guī)定細(xì)致的準(zhǔn)則體系，英國受公司法制約制定的會計準(zhǔn)則數(shù)量較少，規(guī)定較粗，重視運(yùn)用會

12、計人員的專業(yè)判斷。 會計準(zhǔn)則制定框架不同。英國是通過公司法管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會計和報告的要求，而美國是以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。 會計準(zhǔn)則的制定方面，英美會計職業(yè)團(tuán)體所引起的作用是有區(qū)別的。美國是在官方的支持和干預(yù)引導(dǎo)下由民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則，而英國的會計職業(yè)界民間組織在會計法規(guī)定方面所起的作用和權(quán)威性，則遠(yuǎn)不如美國FASB強(qiáng)，其職業(yè)團(tuán)體開展制定會計準(zhǔn)則的活動，更多的是從廣大會計職業(yè)界的利益和需要出發(fā)，而不是代替某個政府行政機(jī)構(gòu)立法規(guī)定的權(quán)利。 從會計核算及信息披露來看。美國的會計核算方法偏向樂觀，不斷創(chuàng)新，在信息披露上強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東的利益，提倡正是反映，并素以充分披露而聞

13、名；英國著重強(qiáng)調(diào)“真實與公允”的觀念，是以保護(hù)公司的利益為主要目的。 在對外財務(wù)報告的不同。英國對“財務(wù)報表的目標(biāo)”，除供報表使用者“作經(jīng)濟(jì)決策”外，還突出提供使用者“評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”；英國對財務(wù)報表要素，只分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”五要素，而美國則分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“全面收益”、“收入”、“費(fèi)用”、“得損”等 ；美國采用賬戶式列報時，左邊列報資產(chǎn)，右邊列報負(fù)債和所有者權(quán)益，而英國資產(chǎn)負(fù)債則在左邊列報負(fù)債和所有者權(quán)益，右邊列報資產(chǎn)；在報表中列報項目順序差別較大，美國的會計法規(guī)比較注重企業(yè)的短期盈利能力，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中將流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)排列在前面，而英國的會計法規(guī)則剛好相反，比較注重企業(yè)的長期盈利能力，因此，資產(chǎn)項目按流動性由弱到強(qiáng)進(jìn)行排列。 會計計量的差異。固定資產(chǎn)。美國對固定資產(chǎn)不允許重估價值，但英國的會計準(zhǔn)則建議企業(yè)每五年對固定資產(chǎn)在價值和受用年限兩方面進(jìn)行重估價；存貨計價。美國在對存貨進(jìn)行計價時，允許采用后進(jìn)先出法，但英國和國際慣例都取消了對存貨實用后進(jìn)先出法進(jìn)行計價；融資租賃。在處理