精講現(xiàn)金流量表制作規(guī)律

1、財務會計報表總結(jié)現(xiàn)金流量表一章也是多數(shù)考友感覺較難的一章，在學習中我轉(zhuǎn)貼了一些問題，拿出來和大家共勉！【問題】資產(chǎn)負債表的編制中應注意哪些問題？【解答】資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表，資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)字反映的是項目的余額，而不是發(fā)生額。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：（1）根據(jù)總賬余額直接填列。如“應收票據(jù)”項目，根據(jù)“應收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；這類項目還有：應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、工程物資等。（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列。如“貨幣資

2、金”項目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。又如“存貨”項目，資產(chǎn)負債表中存貨的核算范圍包括：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、受托代銷商品、代銷商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本等，還有物資采購、材料成本差異，采用零售價核算存貨的企業(yè)，還應增設(shè)商品進銷差價，也包含在存貨項目中。所以這些科目的變化都會影響到存貨的變動。這類項目還有未分配利潤等。（3）根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目期末貸方余額的合計數(shù)填列。這類項目還有

3、“預付賬款”、“預收賬款”等。（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“應收賬款”項目，要根據(jù)應收賬款和預收賬款科目所屬明細科目期末借方余額減去壞賬準備總賬科目余額計算填列。這類項目還有“長期借款”“長期債權(quán)投資”“應付債券”“長期應付款”等。（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。比如：長期股權(quán)投資、應收賬款、存貨等。二、現(xiàn)金流量表【問題】商業(yè)匯票是否可以作為現(xiàn)金等價物？【解答】企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表指南現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)

4、到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即，（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小，則強調(diào)了支付能力的大小。由上分析，商業(yè)匯票的流通性不強，不能作為現(xiàn)金等價物處理?！締栴}】現(xiàn)金流量表是本章的重點、難點也是考點，能否將現(xiàn)金流量表主表中的各個項目的具

5、體確定和補充資料中各項目的確定詳細具體的講解一下？【解答】許多考生對這部分內(nèi)容感到很頭痛，下邊結(jié)合例題系統(tǒng)的理解如下：一、現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定有兩種方法：1.根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務確定；以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目為例：按照教材公式：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金當期收到前期的應收賬款和應收票面當期預收的賬款當期銷售退回而支付的現(xiàn)金當期收回前期核銷的壞賬損失上述公式的思路是：銷售商品收到的現(xiàn)金包括銷售時收到的現(xiàn)金、收回前期銷售的現(xiàn)金、當期預收的現(xiàn)金和當期收回已核銷的壞賬損失收到的現(xiàn)金等等。當期由于發(fā)生銷售

6、退回而支付的現(xiàn)金減少當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。收到前期核銷的壞賬，其會計處理為：借：銀行存款貸：應收賬款借：應收賬款貸：壞賬準備企業(yè)的現(xiàn)金增加。2.調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。也以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例，調(diào)整法思路是：先把本期的銷售收入和銷項稅都視同現(xiàn)銷處理，即認為都收到了現(xiàn)金，對于沒有收到現(xiàn)金的銷售，例如應收賬款的增加，從主營業(yè)務收入和應交稅金銷項稅額中減去，而應收賬款的減少說明收到的現(xiàn)金增加（收回前期銷售的現(xiàn)金），收回前期核銷的壞賬的道理同上。很多考生在學習的時候，誤認為這兩種思路是矛盾的，不能清楚的

7、分辨這兩種方法，其實這兩種方法道理是一致的。針對考試，一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：資產(chǎn)負債表；利潤表；其他有關(guān)資料。一般來說，在調(diào)整法下，比較難理解的項目有兩個，即“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目。下面只說明按調(diào)整法如何確定這兩個項目。（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目：“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從

8、銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務收入”項目、“其他業(yè)務收入”項目，資產(chǎn)負債表中的“應交稅金（銷項稅額）”項目、“應收賬款”項目、“應收票據(jù)”項目和“預收賬款”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。若上述項目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務有關(guān)，該項目的確定則比較容易。我們知道，報表中某項目余額的變動即為該項目發(fā)生額的變動，因此，我們只需以銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”為計算的起點，對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出銷售商品、提供勞務收到的

9、現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務。特殊調(diào)整業(yè)務有兩種情況：一種情況是指，應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶以及“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務（上述三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務除外）；另一種情況是指，銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶對應的賬戶不是應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶以及銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務。典型的特殊調(diào)整業(yè)務包括：（1）計提壞賬準備；（2）收到債務人以物抵債的貨物；（3）銷售業(yè)務

10、往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖；（4）“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，（5）應收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。調(diào)整法下“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”應收賬款項目本期減少額應收賬款項目本期增加額應收票據(jù)項目本期減少額應收票據(jù)項目本期增加額預收賬款項目本期增加額預收賬款項目本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)

11、賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如計提壞賬準備業(yè)務（計提壞賬準備業(yè)務，管理費用增加，應收賬款減少）等。例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)

12、資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元（103717）作為計算銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的起點；應收賬款本期增加20萬元，應作為減項處理；應收票據(jù)本期減少20萬元，應作為加項處理；預收賬款本期增加10萬元，應作為加項

13、處理；本期計提壞賬準備5萬元、應收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這三項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）或應收票據(jù)對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應作為減項處理（也可以這么理解，這三項都導致應收賬款期末數(shù)減少，但借方不是現(xiàn)金類科目，沒有導致現(xiàn)金的增加，但在計算應收賬款本期的增加額時已經(jīng)認為該應收賬款的減少導致了現(xiàn)金的增加，所以應作為調(diào)減項目處理）；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務屬于應收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務，已在余額變動調(diào)整時處理，因此，不屬于特殊調(diào)整業(yè)務。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）應收賬款本期增

14、加額應收票據(jù)本期減少額預收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務（60001020）20201053127010萬元【問題】某企業(yè)2002年主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，2002年應收賬款的年初數(shù)為150萬元，期末數(shù)為120萬元，2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)2002年“銷售商品收到的現(xiàn)金”為（）萬元。A1188B1178C1212D1202答案：A考點解析：（1）計提壞賬準備，只是會計核算的結(jié)果，實際上并不影響當期現(xiàn)金流量。（2）此處需要注意，如果所利用的資料是資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目，而不是應收賬款賬戶的余額，因為應收賬款項目包含了

15、壞賬準備金額，所以應當從應收賬款項目中予以加回，以反映期末應收賬款的余額，另一方面期末應收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項，因此應當將期末應收賬款從當期銷售收入中予以扣除。（3）此題中，所利用的資料是資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目資料，而不是應收賬款賬戶余額的資料，所以應當考慮壞賬準備沖減的應收賬款項目金額。銷售商品收到的現(xiàn)金=（1000+170）+30-12=1188萬元在計算中還有一個問題：“2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元”為什么只減去“計提壞賬準備12萬元”而不減“2002年發(fā)生壞賬10萬元”。對于這個問題理解如下：思路一：發(fā)生壞賬，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”，因為資產(chǎn)負債

16、表中的應收賬款是扣除掉壞賬準備后的賬面價值，所以這里壞賬準備的減少導致應收賬款賬面價值增加，而貸記應收賬款，又導致應收賬款賬面價值的減少，所以借貸相抵后對應收賬款賬面價值沒有影響，從而對銷售商品收到的現(xiàn)金也沒有影響，所以不調(diào)整。而計提壞賬準備12萬元，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”，壞賬準備增加，影響到資產(chǎn)負債表中的應收賬款的金額，使應收賬款減少，但是應收賬款的減少沒有收到現(xiàn)金，而是計入了“管理費用”，所以應調(diào)減。思路二：發(fā)生壞賬不影響現(xiàn)金流量。這里從資產(chǎn)負債表中取得的應收賬款年初和年末數(shù)都是應收賬款賬面價值，即是扣除提取的壞賬準備后的凈額。應收賬款本來就已經(jīng)將壞賬準備扣除掉了，所以發(fā)生壞

17、賬損失就不用再調(diào)整了。而計提壞賬準備不同，因為應收賬款是扣除掉壞賬準備后的凈額，對于計提的壞賬準備應該增加應收賬款的年末數(shù)，應收賬款的年末數(shù)一增加，應收賬款年初數(shù)減年末數(shù)的差額就會減少，相當于調(diào)減銷售商品收到的現(xiàn)金。【問題】關(guān)于壞賬準備對“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的影響：教材在求“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”中有一項為“當期計提的壞賬準備”，怎樣理解減壞賬準備項呢？我認為計提的壞賬準備應是借：管理費用貸：壞賬準備，這與應收賬款有什么關(guān)系呢，確切的應稱為“當期發(fā)生的壞賬損失”才準確呀（即借：壞賬準備貸：應收賬款）?！窘獯稹夸N售商品提供勞務收到的現(xiàn)金（含增值稅）（主營業(yè)務收入+主營業(yè)務收入

18、17在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）賒銷業(yè)務的主營業(yè)務收入以及增值稅（本期增加的應收賬款和應收票據(jù)）本期增加的應收賬款是指應收賬款余額，不扣除壞賬準備，所以如果是按照資產(chǎn)負債表中的應付賬款項目計算，則應當加回計提的壞賬準備金額。【問題】壞賬準備對“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目計算的影響。【解答】在計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金時，對于應收賬款的減少額是應該加上的。而計提壞賬準備，影響到壞賬準備科目，進而影響到應收賬款科目，壞賬準備增加，意味著應收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加，借方計入的是管理費用，而非現(xiàn)金類賬戶，所以沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，視同銷售，對

19、于銷項稅額，在計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金時，已經(jīng)作為收到的現(xiàn)金計算在內(nèi)了，但是工程領(lǐng)用產(chǎn)品對應的是在建工程，不是現(xiàn)金類賬戶，實際上沒有構(gòu)成現(xiàn)金的流入，所以要調(diào)減。【問題】應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響？【解答】當應收賬款代表的是扣除掉計提的壞賬準備的凈額時，當期計提的壞賬準備應該從銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金中調(diào)減。因為計提壞賬準備，影響到壞賬準備科目，進而影響到應收賬款科目，壞賬準備增加，意味著應收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加，借方計入的是管理費用，而非現(xiàn)金類賬戶，所以沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。當應收賬款不扣除計提的壞

20、賬準備，而代表的是應收賬款的賬面余額時，計提壞賬準備與銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金無關(guān).【問題】“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目如何計算？【解答】“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。與購買商品、接受勞務有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務成本”項目，資產(chǎn)負債表中的“應交稅金（進項稅額）”項目、“應付賬款”項目、“應付票據(jù)”項目、“預付賬款”項目和“存

21、貨”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目。若上述項目的發(fā)生額均與購買商品、接受勞務有關(guān)，該項目的確定則比較容易。我們只需以購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”為計算的起點，對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和存貨等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可其為特殊調(diào)整業(yè)務。特殊調(diào)整業(yè)務是指：應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和“存貨類”等賬戶對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項

22、稅額類”賬戶以及“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務（上述四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務除外）。典型的特殊調(diào)整業(yè)務包括：（1）當期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料），（2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；（3）當期以非現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù)；（4）銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖；（5）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等等。調(diào)整法下購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”應付賬款項目本期減少額應付賬款項目本期增加額應付票據(jù)項目本期減少額應付票據(jù)項目本期增加額預付賬款項目本期增加額預付賬

23、款項目本期減少額存貨項目本期增加額存貨項目本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；

24、（3）預付賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務成本4000萬元；存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）應交稅金應交增值稅（進項稅額）600萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的起點；應付賬款本期增加20萬元，應作為

25、減項處理；應付票據(jù)本期減少20萬元，應作為加項處理；預付賬款本期增加10萬元，應作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應作為減項處理；用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務的合計數(shù)165萬元應作為減項處理；工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應作為加項處理。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）應付賬款本期增加額應付票據(jù)本期減少額預付賬款本期增加額存貨項目本期減少額特殊調(diào)整項目（4000600）202010201651044

26、35萬元【問題】關(guān)于“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的計算：工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬，為何作為加項處理，事實該項目并沒有現(xiàn)金流出?！窘獯稹抗こ添椖款I(lǐng)用的物資作為投資業(yè)務處理，不作為此項內(nèi)容核算，則計算該項目的金額時，由于是按照調(diào)整的方式，即從銷售成本和支付的增值稅稅金調(diào)整得到，其中涉及存貨項目的增加和減少。在不存在工程項目領(lǐng)用存貨的情況下：本期購入存貨本期發(fā)出（銷售成本）+期末存貨期初存貨在存在“工程項目領(lǐng)用存貨”的情況下：本期購入存貨本期發(fā)出（銷售成本+本期領(lǐng)用工程物資）+期末存貨期初存貨如果將本期購入視同以現(xiàn)金支付的購入，則可以直接利用上述公式計算，如果本期購入存在賒購，則還應當根應付

27、賬款和應付票據(jù)等科目的余額進行調(diào)整。例題：某企業(yè)2002年有關(guān)資料如下：（1）2002年12月31日資產(chǎn)負債表部分項目如下：單位：元項目年初數(shù)期末數(shù)應收賬款3000020000應收票據(jù)1050018000預收賬款150008000應付賬款100009500預付賬款90008000存貨4000030000（2）2002年度主營業(yè)務收入為500000元，主營業(yè)務成本為300000元。（3）其他有關(guān)資料如下：增值稅銷項稅額為85170元，進項稅額為40000元；增值稅銷項稅額中含有工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅170元（該產(chǎn)品成本為800元，計稅價1000元），另外，存貨本期減少額中還有一項存貨

28、盤虧損失2000元；存貨本年增加額中，與購買商品無關(guān)的項目有：發(fā)生制造費用8000元，分配生產(chǎn)工人工資10000元；應收票據(jù)減少額中含有一項票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，其貼現(xiàn)息為1000元。除上述業(yè)務外，均為正常購銷業(yè)務。要求計算：（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）；（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）。答案：（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金主營業(yè)務收入500000元銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額85000元(85170170)（減去的170是工程項目領(lǐng)用產(chǎn)品部分的銷項稅額，因為沒有實際收到，所以應調(diào)減）應收賬款本期減少額10000元（年初數(shù)30000減去期

29、末數(shù)20000）應收票據(jù)本期增加額7500元（期末數(shù)減去年初數(shù)）預收賬款本期減少額7000元（年初數(shù)減去期末數(shù)）應收票據(jù)本期減少額中含有的票據(jù)貼現(xiàn)息1000元（票據(jù)貼現(xiàn)息導致應收票據(jù)期末數(shù)減少，但并沒有實際收到現(xiàn)金，所以應調(diào)減）579500元。（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（主營業(yè)務成本300000元購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額40000元）應付賬款本期減少額500元預付賬款本期減少額1000元存貨本期減少額10000元工程項目領(lǐng)用產(chǎn)品800元（工程項目領(lǐng)用產(chǎn)品導致期末存貨減少，在計算本期存貨的增加額沒有包括進去，但該存貨也是花費了現(xiàn)金的，所以應調(diào)增）存貨盤虧損失2000元（存貨盤虧導致期

30、末存貨減少，但該部分存貨購入時支付了現(xiàn)金，所以應調(diào)增）存貨本期增加額中的制造費用8000元（制造費用增加了期末存貨，但屬于非付現(xiàn)成本，沒有造成現(xiàn)金的流出，應調(diào)減）存貨本期增加額中的工資費用10000元（題目告知只是分配生產(chǎn)工人工資，沒有實際支付，雖然導致存貨的期末數(shù)增加，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應調(diào)減）314300元。二、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法各項目的確定補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)

31、整四大類項目：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務，應調(diào)整“管理費用無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調(diào)整“經(jīng)營

32、性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務，應分析調(diào)整“應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內(nèi)容說明如下：（1）計提的資產(chǎn)減值準備項目（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務）資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期

33、間費用，有的計入制造費用。計入期間費用的已列入了利潤表，計入制造費用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，所以應加上），然后在“存貨的減少（減：增加）項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務）無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）長期待

34、攤費用攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務）長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（5）待攤費用的減少（減：增加）本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤無關(guān)，但會減少經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費用等。因為這類業(yè)務既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（6）預提費用的增加（減：

35、減少）本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預提費用的增減變化，預提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤無關(guān)但會減少經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的預提費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如預提短期借款利息等。（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。（8）固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢損失

36、計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎(chǔ)上加回。（9）財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成，如應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，計入“財務費用”的金額應通過調(diào)整“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎(chǔ)

37、上進行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務費用應全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務費用不予考慮。（10）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。（11）遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款科目主要是核算由于時間性差異所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實際交納所得稅是按應納稅所得額計算的，遞延稅款只是對當期所得稅費用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金

38、流入或流出，但在利潤表上已列入了所得稅費用，所以應當調(diào)節(jié)凈利潤。在調(diào)節(jié)凈利潤時，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，導致所得稅費用減少，進而影響凈利潤增加，所以應調(diào)減凈利潤；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，導致所得稅費用增加，進而影響凈利潤減少，所以應調(diào)增凈利潤。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應交稅金應交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對其進行調(diào)整，接受實物捐贈反映的遞延稅款。（12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應

39、減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應通過調(diào)整經(jīng)營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。（13）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應收項目的增減變動

40、不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務減少的應收賬款等業(yè)務。（14）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應付的增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應加上經(jīng)營性應付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應付項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務重組業(yè)務中以固定資產(chǎn)抵債減少的應付賬款等業(yè)務。例題講

41、解：T公司2002年度資產(chǎn)負債表和利潤表如下：資產(chǎn)負債表編制單位：T公司2002年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和股東權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金7350055500應付票據(jù)1200000短期投資2000018000應付賬款4950093000應收賬款5400039000流動負債合計16950093000存貨80000165000長期負債：待攤費用70009000應付債券80000225000流動資產(chǎn)合計234500286500長期負債合計80000225000固定資產(chǎn)：負債合計249500318000固定資產(chǎn)原價250000507000股東權(quán)益：減：累計折舊1500

42、031500股本190000240000固定資產(chǎn)凈值235000475500未分配利潤30000204000固定資產(chǎn)合計235000475500股東權(quán)益合計220000444000資產(chǎn)總計469500762000負債和股東權(quán)益總計469500762000利潤表編制單位：T公司2002年單位：元項目本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入738000減：主營業(yè)務成本360000二、主營業(yè)務利潤（虧損以“”號填列）378000減：管理費用61000財務費用10000三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）307000加：投資收益（虧損以“”號填列）3000營業(yè)外收入3000減：營業(yè)外支出10000四、利潤總額（虧損以“

43、”號填列）303000減：所得稅102000五、凈利潤（凈虧損以“”號填列）201000其他有關(guān)資料：（1）本年度支付了27000元現(xiàn)金股利。（2）主營業(yè)務成本360000元中，包括工資費用165000元。管理費用61000元中，包括折舊費用21500，待攤費用攤銷3000元，支付其他費用36500元。（3）本年度出售固定資產(chǎn)一臺，原價60000元，已提折舊5000元，處置價格為58000元，已收到現(xiàn)金。（4）本年度購入固定資產(chǎn)，價款317000元，以銀行存款支付。（5）本年度購入短期股票投資，支付價款13000元。（6）本年度出售短期投資收到現(xiàn)金18000元，成本15000元。（7）本年度償

44、付應付公司債券70000元；新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金。（8）本年度發(fā)生火災造成存貨損失10000元，已計入營業(yè)外支出。（9）本年度預付保險費5000元。（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。（11）財務費用10000元系支付的債券利息。（12）期末存貨均為外購原材料。為簡便起見，不考慮流轉(zhuǎn)稅，假定T公司沒有現(xiàn)金等價物，應收賬款全部為應收銷貨款，應付賬款全部為應付購貨款。要求：根據(jù)上述資料編制T公司的現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表編制單位:T公司2002年度單位:元項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計

45、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計償還債務所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的

46、現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物交增加額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：計提的資產(chǎn)損失準備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）預提費用增加（減：減少）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報廢損失財務費用投資損失（減：收益）遞延稅款貸項（減：借項）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額答案：現(xiàn)金流量表編制單位:T公司2002年度單位:元項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品

47、、提供勞務收到的現(xiàn)金753000收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計753000購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金366500支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金165000支付的各項稅費102000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金41500現(xiàn)金流出小計675000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額78000二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金18000取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額58000收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計76000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金317000投資所支付的現(xiàn)金13000支付的其他

48、與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計330000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-254000三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金265000取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計265000償還債務所支付的現(xiàn)金70000分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金37000支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計107000籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額158000四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物交增加額-18000將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤201000加：計提的資產(chǎn)損失準備固定資產(chǎn)折舊21500無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）-2

49、000預提費用增加（減：減少）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）-3000固定資產(chǎn)報廢損失財務費用10000投資損失（減：收益）-3000遞延稅款貸項（減：借項）存貨的減少（減：增加）-85000經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）15000經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）-76500經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額78000【解析】考試一般不會讓考生編現(xiàn)金流量表，但是可能會要求對一些數(shù)據(jù)進行計算，填列表中的某些數(shù)據(jù)。掌握編制原理即可。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金主營業(yè)務收入738000增值稅銷項稅額0（題目已經(jīng)說明不考慮流轉(zhuǎn)稅）應收賬款的減少額（5400039000）753000收

50、到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本題中沒有收到返還的各種稅費，應為0；收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目也是0；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金主營業(yè)務成本360000-其中包含的工資費用165000（工資費用應當是計入到“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中）+本期存貨的增加額(165000-80000)+應付賬款的減少額（年初數(shù)期末數(shù)）(49500-93000)+應付票據(jù)的減少額(120000-0)+火災造成的存貨損失額10000（火災造成的存貨損失，導致期末存貨減少，在計算本期存貨的增加數(shù)時導致少計了，但該部分存貨購

51、入時確實是支付了現(xiàn)金的，所以在計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金時，要調(diào)增）366500支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工的工資費用165000（因為資產(chǎn)負債表中沒有應付工資項目，說明沒有尚未支付的工資，所以題目中的工資費用是已經(jīng)支付了的）支付的各項稅費：本題不考慮各種流轉(zhuǎn)稅，因此支付的各項稅費項目中只有所得稅，利潤表中給出了所得稅的金額為102000，因此支付各項稅費的項目金額為102000。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他費用36500+預付的保險費5000=41500預付保險費時：借：待攤費用貸：銀行存款管理費用中的保險費是本期攤銷的借：管理費用貸：待攤費用這兩者不同，不能弄混。如果沒有第9條的說明計入支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金計入金額為36