稅收籌劃16招(上).ppt

1、稅收籌劃 16 招,第 0 招 稅收籌劃ABC,概 念 納稅人通過合法手段，對經(jīng)營、投資及財務活動和涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以節(jié)約稅收、遞延納稅或降低風險為目標的一系列謀劃活動。 案例分析：車輛租賃業(yè)務轉化為車輛運輸服務。,稅收籌劃,我們給一家工程施工企業(yè)做的一個案例，籌劃效果是降低了60%的稅收。 案例分析：工程施工企業(yè)承建一個鍋爐房，合同價款是1000萬元，其中鍋爐價格是600萬元。他們的實際收入只有400萬元，但要按1000萬元納稅，需要繳納營業(yè)稅：10003%=30（萬元）。 我問他們：“這個鍋爐中間是否賺錢？”他們回答：“不賺，都是市場公平價?！?稅收籌劃的空間,籌劃方法：改簽合

2、同，簽訂三方合同，鍋爐廠供鍋爐，合同價款600萬元；施工企業(yè)負責施工，工程合同款400萬元。 施工企業(yè) 鍋爐廠 建設單位,稅收籌劃的空間,案例總結: 1.清包工 2.委托代購 符合三個條件 3.買賣交易:增值稅 增值率10% 4.多方合同模式,稅收籌劃的空間,科學理解稅收籌劃,避 稅,稅收籌劃,偷稅:逃避繳納稅款,我們給一家民營企業(yè)做過一個咨詢項目，這個企業(yè)有五個股東，全部是私人股份，董事長是大股東，在企業(yè)就職的股東每月拿一份工資，沒有獎金，但享受年終分紅。年終分紅金額龐大，存在購買私人物品、拿假發(fā)票來沖抵分紅款的偷稅現(xiàn)象。企業(yè)還存在發(fā)放工資時虛報人頭的問題。 這個企業(yè)還抱有上市的雄心壯志，但

3、目前的財務狀況顯然是不夠格的。 我們針對這種現(xiàn)狀，提出以下咨詢建議：,規(guī)避納稅風險,咨詢建議 停止逃避繳納稅款行為，規(guī)避稅務風險。 1.股東的分紅額轉化為年終獎金。 2.股東購買公司用車，增加其他消費。 3.保留盈余不分紅，在異地成立公司，以投資形式轉移資金。 咨詢效果分析,規(guī)避納稅風險,熟悉我們上面講到的稅收籌劃基礎知識，就可以順利進入稅收籌劃16招了,第 1 招 稅收彈性,籌劃原理與運用 稅收彈性的表現(xiàn)：稅法的屈伸 1.稅法選擇 同一業(yè)務可以適用不同的稅收政策。 混合銷售業(yè)務、兼營行為的籌劃。 2.稅法空白 稅法中對一些涉稅業(yè)務沒有明確規(guī)定，或存在根本沒有規(guī)定的情形。比如網(wǎng)上購物，如何納稅

4、？訂單、物流都存在難以監(jiān)控問題。 3.稅法漏洞 所有導致喪失有效性或低效率的稅收條款。掛靠教育、醫(yī)療機構，殘疾人福利企業(yè)。,稅收彈性籌劃,“最初創(chuàng)業(yè)”時選擇什么形式？可能個體工商戶或者合伙企業(yè)更為合適。,公司制企業(yè)的雙重征稅 25%+（1-25%）20%=40% 政策解讀： 個體工商戶只需要交納個人所得稅，且正常的經(jīng)營費用可以扣除。 合伙企業(yè)，如律師事務所，更多地采用合伙制。 公司法：一人有限責任公司。 弊端：無限責任,“房產(chǎn)、汽車”在創(chuàng)業(yè)時如何投資？投入公司，還是以個人名義持有？,政策解讀 財產(chǎn)個人持有，容易變現(xiàn)，增值后可以輕松獲得。但不利于公司使用，且不能提折舊。 放在公司賬上，可以抵減稅

5、收，但使用和出售受限。,“足浴”到底繳什么稅？,足浴業(yè)在中國的發(fā)展 政策鏈接： 不同稅率的營業(yè)活動不能明確分開的，適用較高的稅率征稅； 納稅，依賴于業(yè)務定位與科學規(guī)劃。,紡織品出口避稅,紡織品以殘次品出口 案例背景： 美國曾針對中國紡織品征收高稅率關稅，曾經(jīng)達到100%的關稅稅率。 但美國稅法規(guī)定殘次品的進口關稅很低。于是，中方的進口就采取了巧妙的應對措施,其他需要討論的問題？,1、“非典”時期的工資獎金籌劃 政策鏈接： 工資薪金的性質(zhì) 與勞務報酬及傭金的區(qū)別 案例分析：有獎發(fā)票,其他需要討論的問題？,2、股權轉讓的稅收問題 政策鏈接： 股權轉讓繳納流轉稅嗎？ 股權的性質(zhì)界定？ 股權是財產(chǎn)嗎？

6、,其他需要討論的問題？,2、股權轉讓的稅收問題 股權轉讓繳納所得稅嗎？ 政策鏈接：國稅函2009285號文規(guī)定：“稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。,第 招 規(guī)避平臺,籌劃原理與運用 稅法中的臨界點被稱為規(guī)避平臺。 量變導致質(zhì)變，臨界點是量變與質(zhì)變的分界線。 方法：1.時間臨界點 出借包裝物押金：凡是超過一年沒有收

7、回包裝物不再退還的押金，一律按所包裝產(chǎn)品的稅率計算繳納增值稅。 單位已經(jīng)使用過的舊資產(chǎn)出售時，在轉型前購入,按的稅率減半征收增值稅；在轉型后購入,按照正常稅率納稅。,規(guī)避平臺籌劃,籌劃原理與運用 方法：2.優(yōu)惠臨界點：辭退補償員工的補償，按上年3倍工資補償?shù)牟糠植徽魇諅€人所得稅，企業(yè)可以稅前扣除。 思考：企業(yè)支付給實習生的報酬能否稅前扣除？ 政策提示臨界點：企業(yè)與學校簽訂3年以上實習協(xié)議。,規(guī)避平臺籌劃,籌劃原理與運用 方法：.稅基臨界點 個人所的稅免征額2000元。 .稅率跳躍點 個人所的稅采用九級超額累進稅率。 土地增值稅采用四級超率累進稅率。,規(guī)避平臺籌劃,工資薪金所得適用稅率表,工資薪

8、金所得的免征額為2000元，減除2000元后的余額為應納稅所得額。,土地增值稅的超率累進稅率,籌劃案例 為何銷售部把房子價格賣貴了，反而受到老總的批評？ 興華房地產(chǎn)每套房子的成本如下： 土地萬元，開發(fā)成本10萬元，開發(fā)費用1.5萬元。該公司銷售部以26萬元的價格出售一套住房，比此前25萬元的價格多賣了1萬元。他不但沒有受到應有的獎勵，反而遭到了公司老總的批評。為什么？,規(guī)避平臺籌劃,籌劃案例 原來是多繳了6000元的稅。 比較一下： 25萬元出售時，營業(yè)稅=255%=1.25 印花稅=250.5=0.0125 城建稅與教育費附加=營業(yè)稅（7%+3%）=0.125 允許扣除的費用合計=5+10+

9、1.5+（5+10）20%+（1.25+ 0.0125+ 0.125）=20.8875,規(guī)避平臺籌劃,籌劃案例 增值額=25 20.8875=4.1125 增值率=4.1125/20.8875=19.68% 增值率小于20%，免征土地增值稅。 公司凈利潤=4.1125 26萬元出售時，營業(yè)稅=265%=1.3 印花稅=260.5=0.013 城建稅與教育費附加=營業(yè)稅（7%+3%）=0.13 允許扣除的費用合計=5+10+1.5+（5+10）20%+（1.3+ 0.013+ 0.13）=20.943,規(guī)避平臺籌劃,籌劃案例 增值額=26 20.943=5.057 增值率=5.057/26=24

10、.14% 增值率大于20%，土地增值稅率為30%。 土地增值稅=5.05730%=1.517 公司凈利潤：5.057 1.517=3.5399,規(guī)避平臺籌劃,籌劃案例 為何越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)商愿意出售精裝修的房子？ 案例分析: 以精裝修降低增值率，從而降低土地增值稅。 還有其他原因嗎?,規(guī)避平臺籌劃,如何出售二手房？,二手房稅收政策 凡居住滿五年或五年以上的，按規(guī)定免征出售住房的營業(yè)稅。 籌劃案例 李先生在郊區(qū)擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零10個月，這時他在市里找到一份薪水很好的工作，需要出售該住房，李先生應該如何籌劃呢？,注意時間臨界點的運用 注意稅率的跳躍點:邊際稅率 如何閱讀稅收政策?

11、 政策的變化 政策的空間 政策的有效期間,怎樣應用規(guī)避平臺籌劃方法?,第 3 招 定價技巧,籌劃原理與運用 定價策略對于納稅至關重要。 價格是計算稅收的基數(shù)，稅收隨著價格變化。 稅收反作用于價格，即當稅負增加時，價格會隨之變化。 現(xiàn)實分析： 煙草板塊：云煙、玉溪、紅河 白酒板塊上市公司：五糧液、洋河大區(qū)、杏花村汾酒,定價技巧籌劃,籌劃方法：1.稅負轉嫁 流轉稅的負擔者是最終消費者，極易通過價格轉嫁出去。 最常見的是商家不開發(fā)票給予消費者讓利，從而轉嫁稅負。,定價技巧籌劃,白酒的消費稅政策調(diào)整 消費稅按照銷售價格的60%-70%進行稅基界定。 五糧液酒廠要求批發(fā)商 自2009年8月初提高價 格，

12、轉嫁稅收，以減少 稅收政策帶來的影響。,“五糧液”酒廠為何調(diào)整價格,籌劃方法 2.價格拆分 價外費用 商品、勞務、技術、服務價格表現(xiàn)形式有很大的差異性。其彈性也不同，注意合理運用。,轉讓定價籌劃方法,籌劃方法 3.轉讓定價 關聯(lián)企業(yè)之間為了實現(xiàn)整體利益最大化，在商品交易、勞務交往中往往操縱價格，價格或高或低，總會與正常價格有所偏差。,轉讓定價籌劃方法,轉讓定價通式 稅率高 稅率低 贏 利 虧 損,A,B,B,A,如何運用轉讓定價籌劃？,籌劃案例 深圳一家企業(yè)， 利用物流公司開展 轉讓定價，轉移利 潤至低稅區(qū)。,轉讓定價籌劃方法,房地產(chǎn)公司與電視臺的交易 （）電視臺與房地產(chǎn)公司相互提供 商品和服

13、務。 （）每一方均為對方提供較低的轉 讓定價，規(guī)避稅收。 啟示：1.關聯(lián)方概念的擴大 2.關聯(lián)定價的納稅調(diào)整 3.關聯(lián)定價的國際慣例,轉讓定價籌劃案例,第 4 招 組織架構,籌劃原理與運用 不同的組織架構，適用不同的稅收政策。組織架構影響著企業(yè)邊界以及內(nèi)部組織關系，進而影響稅收。 一般大型企業(yè)都采取事業(yè)部制，按照產(chǎn)品類別或服務項目分事業(yè)部。 籌劃方法：子公司與分公司的權衡 非法人分支機構不在獨立繳納所得稅，子公司雖然獨立納稅，但法律風險較小。一般先建立非法人分支機構對外擴張，等盈利后變更為子公司,組織架構籌劃,總分機構匯總納稅政策 按照國際慣例，不具有獨立法人資格的分支機構不獨立繳納企業(yè)所得稅

14、，必須和總部匯總納稅。 具體征管辦法 統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫。,總分機構應該如何匯總納稅？,籌劃方法 一般居民企業(yè)按照25%的稅率交納所得稅，而不在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)，以及雖然設立機構場所但所獲得的收入與該機構場所沒有關系的非居民企業(yè)，按照10%的稅率交納所得稅。 政策分析：預提所得稅,居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收政策差異,外包的技術開發(fā)業(yè)務如何實現(xiàn)加計扣除？ 1.立項技巧 2.歸集方法 一般設立技術研發(fā)部門，匯聚研究人員，歸集全部相關費用，加大扣除力度,組織架構籌劃案例,工程項目小組的建立 房地產(chǎn)企業(yè)在組織機構設置上向開發(fā)項目傾斜，把能劃歸開發(fā)項目的人員盡

15、量劃入項目編制，把公司本部和開發(fā)項目混合使用的設備劃歸開發(fā)項目所有，這樣就把本應由期間費用開支的費用，計入了間接開發(fā)費，不僅可以加大一倍的建造總成本，而且會帶來1.2倍的扣除金額，降低土地增值稅。 政策依據(jù)：在計算房地產(chǎn)扣除項目時，允許按照取得土地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本總和再加扣20%。,組織架構籌劃案例,第 5 招 兩點一線,籌劃原理與運用 兩點之間，直線距離最短。光沿著直線傳播走最近的路程。借用這一原理，納稅人盡量減少流通環(huán)節(jié)以減輕流轉稅。一般針對營業(yè)稅而言，因為營業(yè)稅按照營業(yè)額征稅，有一道交易（流通）環(huán)節(jié)就要征收一道營業(yè)稅。 方法：直接一步交易到位 比如，一個企業(yè)把從A 公司租來的房產(chǎn)再對

16、外轉租給B公司，這時就存在重復征稅問題。解決辦法是：企業(yè)作為中介，由A 直接把房產(chǎn)租賃給B。,兩點一線籌劃,1.服裝生產(chǎn)企業(yè)策劃公司廣告公司 開票時，直接由廣告公司開票給服裝生產(chǎn)企業(yè)，策劃公司作為代理機構，只收取服裝生產(chǎn)企業(yè)的手續(xù)費。 2.印刷廠東方音樂學堂（總部）東方音樂學堂（全國分部） 印刷廠把資料發(fā)給東方音樂學堂總部，總部再以成本價發(fā)往全國各地，但稅務機關按照10%的利潤率征收增值稅。 籌劃方法：直接由印刷廠將資料發(fā)往東方音樂學堂各分部。,兩點一線籌劃案例,3.豪門房地產(chǎn)公司中國銀行興隆超市 豪門公司欠中國銀行貸款3 000萬元，逾期無力償還。經(jīng)協(xié)商，以一幢營業(yè)大樓作價3 600萬元，抵

17、債給中國銀行。中國銀行再支付豪門公司600萬元。中國銀行又將抵債的大樓以3 600萬元的價格轉讓給興隆超市。 豪門公司營業(yè)大樓作價3 600萬元轉讓給中國銀行，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。中國銀行再將大樓轉讓給興隆超市，仍需按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。這里就存在重復征稅現(xiàn)象，如何進行稅收籌劃呢？,兩點一線籌劃案例,籌劃方案：運用“兩點一線”技術 如果中國銀行和豪門房地產(chǎn)公司充分溝通，在營業(yè)大樓抵債之前，就尋找買主，然后由豪門公司與興隆超市直接簽訂房產(chǎn)轉讓協(xié)議，興隆超市向豪門公司支付人民幣3 600萬元，豪門公司再去償還中國銀行3 000元，這樣就可免除中國銀行180萬元的

18、營業(yè)稅。 中國銀行為了補償豪門房地產(chǎn)公司的幫助，可通過部分債務豁免方式，給予補償。 你不能不知的結論：還債不需要繳稅！,兩點一線籌劃案例,第 6 招 化整為零,籌劃原理與運用 在合理合法的情況下，使大額所得或財產(chǎn)分割分為多份小額所得或財產(chǎn)，從而降低稅收負擔。一般多適用于累進稅率。 方法：業(yè)務分拆 如果納稅人合理地將一項收入分拆為多項收入，或者將一次收入分解為多次收入，則能夠起到降低適用稅率，增加費用扣除次數(shù)，減輕稅負的目的。,化整為零籌劃,2008年6月，工藝美術師張明為人和集團提供美工設計和裝修服務，取得勞務報酬68000元。 人和集團應代扣代繳張明個人所得稅為： 68000（120%）40

19、%=21760（元） 籌劃方案：勞務報酬分項，分別為18000元和50000元。 18000 （120%）20%=2880（元） 50000 （120%）30%=12000（元） 當然，也可以考慮分次，若再分次，還可以降低個人稅負。,化整為零籌劃案例,一家空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機，銷售價格相對較高，每臺售價為100萬元，且銷售價格中都包含5年的保養(yǎng)費用，保養(yǎng)費用占售價的20%。由于保養(yǎng)費用包含在價格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計算繳納增值稅。 籌劃方法：采用業(yè)務分拆，即把售價 和保養(yǎng)費拆分，分別納稅。 引申：運費與價款拆分 安裝費與價款拆分 房產(chǎn)銷售要把設備等資產(chǎn)拆分,化整為零籌劃案例,分拆年薪：工資與年終獎金的搭配,一家股份公司進行年薪的稅收籌劃?？偨?jīng)理稅前收入30萬元，如何使個人所得稅支出最小化？ 方案一：按月平均發(fā)放 應納稅額（300000/122000）251375 12= 52500（元） 方案二：每月20000元，年終獎60000元 應納稅額=（200002000）