財(cái)務(wù)分析第2章

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,2021/1/1,2,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)是指財(cái)務(wù)報(bào)表分析所使用的各種資料，也即是“依據(jù)什么”分析。,2021/1/1,3,一、財(cái)務(wù)報(bào)表,指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注等。 資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表（上下結(jié)構(gòu)）和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表（左右結(jié)構(gòu)）。 利潤(rùn)表：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表；單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表； 現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，以現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)、籌資、

2、投資活動(dòng)； 所有者權(quán)益變動(dòng)表：指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。,2021/1/1,8,二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注,對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。 包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目注釋、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“債務(wù)重組事項(xiàng)”等。 三、審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的。審計(jì)報(bào)告用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一致性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是具有法定證明效力的

3、書(shū)面文件。 四、其他報(bào)告 除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外的企業(yè)報(bào)告。,2021/1/1,9,2021/1/1,10,一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序,（一）明確分析目的 （二）設(shè)計(jì)分析程序 （三）收集有關(guān)信息 （四）將整體分為各個(gè)部分。 （五）研究各個(gè)部分的特殊本質(zhì)。 （六）研究各個(gè)部分之間的聯(lián)系。 （七）得出分析結(jié)論。,2021/1/1,11,財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的手段。 （一）比較分析法： 相關(guān)數(shù)據(jù)間進(jìn)行比較，是最基本的方法. 1、按比較對(duì)象：趨勢(shì)分析、橫向分析、差異分析；,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法,趨勢(shì)分析: 與本企業(yè)歷史比，即不同時(shí)期指標(biāo)的比較（縱向分析） 橫向分析：與同類企業(yè)比，即與行業(yè)平均數(shù)或

4、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較 差異分析：即實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃指標(biāo)比較,2、按比較內(nèi)容： 比較會(huì)計(jì)要素的總量，報(bào)表項(xiàng)目的總金額，如總資產(chǎn)等 比較結(jié)構(gòu)百分比，把各報(bào)表轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)百分比報(bào)表。（第三章 重點(diǎn)講） 比較財(cái)務(wù)比率，各會(huì)計(jì)要素的相互聯(lián)系，反映內(nèi)在聯(lián)系。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法,（二）比率分析法（第四章重點(diǎn)講） 通過(guò)各種比率指標(biāo)來(lái)確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程 度，比率是相對(duì)數(shù)； 1、構(gòu)成比率=某個(gè)組成部分的數(shù)值/總體數(shù)值100% 2 、效率比率：財(cái)務(wù)中費(fèi)用與所得的比例，反映投入與產(chǎn) 出的關(guān)系。比如銷售利潤(rùn)率等； 3 、相關(guān)比率：某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)的其他項(xiàng)目加以對(duì)比 所得的比率。比如流動(dòng)比率等；,2021/1/1,14,

5、（三）因素分析法 依據(jù)分析指標(biāo)與影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。 連環(huán)替代法：將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，按順序用各因素的比較值替代基準(zhǔn)值，據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法,連環(huán)替代法,例：某企業(yè)2009年3月某種原材料的實(shí)際數(shù)是4620元，而計(jì)劃數(shù)是4000元。實(shí)際比計(jì)劃增加620元。由于原材料費(fèi)用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)3個(gè)因素的乘積構(gòu)成的，因此，可以把材料費(fèi)用這一總指標(biāo)分解為3個(gè)因素，然后逐個(gè)分析它們對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度。 現(xiàn)假定3個(gè)因素的數(shù)值，見(jiàn)表,2021/1/1,16,解析過(guò)程: 計(jì)劃指

6、標(biāo)：100 8 5= 4000（元） 第一次替代：110 8 5= 4400（元）. 第二次替代：110 7 5= 3850（元）. 第三次替代：110 7 6= 4620（元）. 實(shí)際指標(biāo) 產(chǎn)量增加的影響： 4400 4000 = 400 （元） 材料節(jié)約的影響： 3850 4400 = 550（元） 價(jià)格提高的影響： 4620 3850 = 770 （元） 全部因素的影響： 400 550 + 770 = 620 （元）,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法,2021/1/1,17,差額分析法：是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。 產(chǎn)量增加的影

7、響：(110 100)8 5 = 400 （元） 材料節(jié)約的影響：(7 8) 110 5 = 550 （元） 價(jià)格提高的影響：(6 5) 110 7 = 770 （元）,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法,課堂練習(xí)例1.2,2021/1/1,18,隨堂練習(xí),例：某企業(yè)2010年3月A材料的實(shí)際數(shù)是3600元，而計(jì)劃數(shù)是2800元。實(shí)際比計(jì)劃增加800元。由于原材料費(fèi)用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)3個(gè)因素的乘積構(gòu)成的，因此，可以把材料費(fèi)用這一總指標(biāo)分解為3個(gè)因素，然后逐個(gè)分析它們對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度。 現(xiàn)假定3個(gè)因素的數(shù)值，見(jiàn)表,連環(huán)替代法,2021/1/1,Financial Reporting and Analysis,19,解析過(guò)程: 計(jì)劃指標(biāo)：100 4 7= 2800（元）. 第一次替代：120 4 7= 3360（元）. 第二次替代：120 5 7= 4200（元）. 第三次替代：120 5 6= 3600（元）. . 實(shí)際指標(biāo) 產(chǎn)量 增加 的影響： 3360 2800