交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)

1、第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),目 錄,金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。 最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn),第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。 （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1.交易性金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一） （1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企

2、業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 （3）屬于衍生工具,2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一） （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 （2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告,二）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資通常是具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至

3、到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資的如下特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期,三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制,四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出

4、售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （2）持有至到期投資； （3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更,二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 “交易性金融資產(chǎn)”科目 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,交易性金融資產(chǎn),總賬,明細(xì)賬,以下所說的交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)取得交

5、易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),收到上列現(xiàn)金股利或債券利息,虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會計(jì)處理,按其公允價(jià)值,按實(shí)際支付的金額,按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,按發(fā)生的交易費(fèi)用,207年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 200元,其賬務(wù)處理如下： 初始確認(rèn)金額=50 0006.50=325 000（元）

6、 借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）325 000 投資收益 1 200 貸：其他貨幣資金-存出投資款 326 200,例41,207年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 000元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年4月20日發(fā)放,其賬務(wù)處理如下： （1）207年3月25日，購入B公司股票。 初始確認(rèn)金額=30 000（8.60-0.20）=252 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利=30 0000.20=6 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本

7、）252 000 應(yīng)收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：其他貨幣資金-存出投資款 259 000 （2）207年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000,例42,207年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86 800元的價(jià)格購入甲公司于206年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券購買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元,其賬務(wù)處理如下： （1）207年1月1日，購入甲公司債券。 初始確認(rèn)金額=86 800-4 800=82 0

8、00（元） 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：其他貨幣資金-存出投資款 87 100 （2）收到甲公司支付的債券利息。 借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息 4 800,例43,三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 持有交易性金融資產(chǎn)期間,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額,資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),接例41資料。207年8月25日，A公司宣告2

9、07年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于207年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50 000股,其賬務(wù)處理如下： （1）207年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。 應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 0000.30=15 000（元） 借：應(yīng)收股利15 000 貸：投資收益 15 000 （2）207年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000,例44,接例43資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。207年6月30日，華聯(lián)公司對持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日

10、付息的甲公司債券計(jì)提利息,其賬務(wù)處理如下： 應(yīng)計(jì)債券利息=80 0006%0.5=2 400（元） 借：應(yīng)收利息2 400 貸：投資收益 2 400,例45,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計(jì)程序。 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益,資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí) 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí),按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益,按二

11、者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動損益。207年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見表41,表41 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表 207年6月30日單位：元,例46A,根據(jù)表41資料，華聯(lián)公司207年6月30日的會計(jì)處理如下： 借：公允價(jià)值變動損益65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動） 65 000 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值變動）45 000 貸：公允價(jià)值變動損益 45 000 借

12、：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價(jià)值變動） 3 000 貸：公允價(jià)值變動損益 3 000,例46B,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： （1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額； （2）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動損益入賬的金額。 會計(jì)處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。 如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價(jià)值，還是原來已經(jīng)記入公允價(jià)值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算,處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的處置價(jià)款,按

13、該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動金額,計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息,按與的差額,將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益,同時(shí),一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),明細(xì)賬,可供出售金融資產(chǎn),成本,利息調(diào)整,應(yīng)計(jì)利息,公允價(jià)值變動,反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值,反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額,反映企業(yè)計(jì)提的

14、到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息,反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動金額,總賬,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí),按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,按實(shí)際支付的金額,收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí),按債務(wù)工具的面值,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,按

15、實(shí)際支付的金額,收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,按和的差額,207年4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票80 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 800元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年5月10日發(fā)放,其賬務(wù)處理如下： （1）207年4月20日，購入A公司股票。 初始確認(rèn)金額=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利=80 0000.20=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票（成本）593 800 應(yīng)收股利 16

16、000 貸：銀行存款 609 800 （2）207年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000,例410,例,由持有至到期投資重分類形成的以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積,例,二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，以及被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（與交易性金融資產(chǎn)相同,可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。 分期付

17、息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日,按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息,按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,按差額,收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息,攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)加或減采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額,四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動計(jì)入所有者權(quán)益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時(shí) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí),按二者之間

18、的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益,按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動減記所有者權(quán)益,金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明發(fā)生了減值 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 具體事項(xiàng)和注意詳見教材P108,金融資產(chǎn)減值,可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。 可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入當(dāng)期損益； 可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回,企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時(shí) 轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具減值損失時(shí) 轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失,按應(yīng)減記的金額,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出