會(huì)計(jì)從業(yè)資格基礎(chǔ)-第七章-賬務(wù)處理程序

1、第七章 賬務(wù)處理程序按照考試大綱， 本章的要求是： 熟悉記賬憑證賬務(wù)處理程序、 匯總記賬憑證賬處理程序、科 目匯總表賬務(wù)處理程序； 了解賬務(wù)處理程序的意義、 賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求、 賬務(wù)處 理程序的種類(lèi)。第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義、設(shè)計(jì)要求和種類(lèi)一、賬務(wù)處理程序的意義 所謂賬務(wù)處理程序也稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式， 是指會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿、 會(huì)計(jì)報(bào)表以一定的形式相互結(jié)合的方式。 包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類(lèi)、 格式， 會(huì)計(jì)憑證與賬 簿之間的聯(lián)系方法， 以及從取得填制原始憑證到編制記賬憑證、 登記明細(xì)賬和總賬、 最后編 制會(huì)計(jì)報(bào)表的一系列工作程序和方法。不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方

2、法、 特點(diǎn)和適用范圍。 科學(xué)、 合理選擇適用于本單位 的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。1. 有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作。 有了科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序， 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中就能做到有序可循。2. 有利于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。 建立科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序， 形成加工和整理會(huì)計(jì) 信息的正常機(jī)制，是提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的保障。3. 有利于提高會(huì)計(jì)核算工作效率。 按照既定的會(huì)計(jì)核算組織程序進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理， 將 大大提高會(huì)計(jì)核算工作效率。4. 有利于節(jié)約會(huì)計(jì)核算工作成本。 賬務(wù)處理程序安排的科學(xué)合理， 選用的會(huì)計(jì)憑證、 會(huì) 計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)、 格式適當(dāng)，

3、數(shù)量適中，在一定程度上也能夠節(jié)約會(huì)計(jì)核算工作成本。5. 有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作的作用。二、賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求在實(shí)際工作中， 不同單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，規(guī)模大小，管理要求各不相同， 其對(duì)賬務(wù)處理程 序的要求也不完全一樣。一般來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序應(yīng)符合以下要求：1. 應(yīng)從本單位的實(shí)際情況出發(fā)。2. 應(yīng)以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為立足點(diǎn)。3. 應(yīng)力求降低會(huì)計(jì)核算工作的成本。4. 應(yīng)有利于建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制。三、賬務(wù)處理程序的種類(lèi) 在我國(guó)，常用的賬務(wù)處理程序主要有以下三種：（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 注意：各種賬務(wù)處理程序的最大差異是

4、登記總賬的依據(jù)和方法不同。第二節(jié) 賬務(wù)處理程序的內(nèi)容一、記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序及其特點(diǎn) 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)， 都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證它是最基本編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。 的賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序下設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿1. 記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2. 記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的賬簿需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、 明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬， 其中現(xiàn)金日記賬

5、、銀 行存款日記賬、總分類(lèi)賬一般采用三欄式，明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)需要采用三欄式、 多欄式和數(shù)量 多額式。（三）記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序1. 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2. 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證；3. 根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4. 根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；5. 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；6. 期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同與總分類(lèi)賬中有關(guān)賬戶(hù) 的余額核對(duì)相符；7. 期末，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)銀行原始憑證記賬

6、憑證金丨存歎1i（5）總分類(lèi)賬-1C5?閒細(xì)分糞賬BiSlK備注：更正時(shí)參照教材 168頁(yè)中表7- 1,主要是箭頭的序號(hào)標(biāo)的不正確。（四）記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少且簡(jiǎn)單的單位。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序及其特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總后的記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是

7、：先定期將全部記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類(lèi)編制匯總 記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯 總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類(lèi)賬的依據(jù)。設(shè)置的賬簿與記賬憑證賬務(wù)處理程序是一樣的。設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記 賬、總分類(lèi)賬一般采用三欄式，明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量多額式。（三）匯總記賬憑證的編制方法1. 匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分另U設(shè)置的一種匯總記賬 憑證。編

8、制方法是：按照“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶(hù)的借方設(shè)置，5天或10天按對(duì)應(yīng)的貸方賬戶(hù)分別歸類(lèi)匯總一次， 每月編制一張。月末結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)， 據(jù)以登記總 分類(lèi)賬。匯總收款憑證借方科目：銀行存款（或現(xiàn)金）200X年6月 編號(hào)：1貸方科 目金額總賬頁(yè) 數(shù)1日至10日憑證號(hào) 1 - 2011日至20日憑證號(hào) 21 - 4021日至30日憑證號(hào) 41 - 70合計(jì)借 方貸方應(yīng)收賬款40 00020 00060000略略預(yù)收賬 款5 0003 0008 000主宮業(yè)務(wù)收入30 00050 00015 00095000合計(jì)75 00070 00018 0001630002.匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”

9、和“銀行存款”科目的貸方分另U設(shè)置的一種匯總記賬 憑證。編制方法是：按照“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶(hù)的貸方設(shè)置，5天或10天按對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)分別歸類(lèi)匯總一次， 每月編制一張。月末結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)， 據(jù)以登記總 分類(lèi)賬匯總付款憑證貸方科目：現(xiàn)金（或銀行存款）200X年6月 編號(hào)：2借方 科目金額總賬頁(yè)數(shù)1日至10日憑證號(hào) 1 4011日至20日憑證號(hào) 41 7021至30日憑證號(hào)71 100合計(jì)借方貸方管理費(fèi)用1 5003 5002005 200略略財(cái)務(wù)費(fèi)用5004005001 400預(yù)提費(fèi)用8 5008 500合計(jì)2 00012 400700151003. 匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證的貸

10、方科目分別設(shè)置的，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。編制方法是：按照每一個(gè)貸方科目分別設(shè)置，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按借方科目歸類(lèi)匯總，5天或10天匯總填列一次，每月編制一張。月末結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總 分類(lèi)賬。匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：應(yīng)付賬款200X年6月 編號(hào)：3借方科目金額|總賬頁(yè)數(shù)1日至10日憑證號(hào)1-2511日至20日憑證號(hào)26-5321日至30日憑證號(hào)5480合計(jì)借 方貸方物資采購(gòu)|60 00010 0005 00075 000略略委托加工物資50 00040 00090 000固定資產(chǎn)240 000240000合計(jì)110 000250 00045 00040500

11、0（四）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序1. 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2. 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證；3. 根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4. 根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；5. 根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；6. 根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類(lèi)賬；7. 期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同與總分類(lèi)賬中有關(guān)賬戶(hù) 的余額核對(duì)相符；8. 期末，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)

12、表。優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，由于按照賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于核對(duì)賬目。缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量也較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，特別是收、付款業(yè)務(wù)多而轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的單位。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序（一）科目匯總表賬務(wù)處理程序及其特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱(chēng)為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序下設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿一般設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證，也可以設(shè)置簡(jiǎn)單的通用憑證；設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記 賬、總分類(lèi)賬一般采用三欄式，明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量多額式。（賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同）（三）科目匯總表的編制方法以及賬務(wù)處理的一般程序1.科目匯總表的編制方法根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)， 定期分別匯總每一個(gè)賬戶(hù)借方本期發(fā)