第三部分-項目五應付賬款審計

1、項目五 應付賬款審計 職業(yè)能力目標 1.了解應付賬款與應付賬款審計的涵義；2.明確應付賬款審計的目標；3.掌握應付賬款實質性測試的程序與方法；4.掌握應付賬款審計工作底稿的編制方法。 典型工作任務 1.進行應付賬款業(yè)務的實質性測試； 2.應付賬款審計工作底稿的編制。任務一 審計工作實施【任務導入】 資料：審計人員接受委托，對A公司進行年度財務報表審計。規(guī)定：（1）該審計人員目前正在對應付賬款項目的審計編制計劃。（2）上年度工作底稿顯示共寄發(fā)200份詢證函，對該客戶的2000家供貨商進行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細賬戶中抽取。為了解決函證結果與被審計單位會計記錄間的較小差異，審計人員和被審計

2、單位均花費較多時間。對于未回復的供應商，均運用其他審計程序進行了審計，沒有發(fā)生異議。要求：（1）說明該審計人員在制定將予實施的審計程序時，應考慮那些審計目的。（2）說明該審計人員應否使用函證，如使用函證，列舉使用函證的各種情況。（3）說明上年度進行函證時選取有效大年末余額的供應商進行函證為何不一定是最有效的方法；本年度在選樣函證應付賬款時，該審計人員宜采用何種更有效的方法。【知識準備與業(yè)務操作】一、應付賬款與應付賬款審計應付賬款是通常是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產生的負債。應付賬款審計是指組織內部審計機構和人員

3、以企業(yè)應付賬款為對象所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。應付賬款是企業(yè)因購買商品、接受勞務而形成的債務，是評價企業(yè)短期償債能力時必須考慮的一個重要因素，與應付票據共同構成了企業(yè)主要商業(yè)信用形式，成為其重要資金來源渠道之一。二、應付賬款審計的目標1.確定期末應付帳款是否存在；2.確定期末應付帳款是否為被審計單位應履行的償還義務；3.確定應付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；4.確定應付帳款期末余額是否正確；5.確定應付帳款的披露是否恰當。三、應付賬款審計的程序1.獲取或編制應付賬款明細表（1）復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正

4、確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整；（4）結合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，調查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項(如關聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)，如有，應做出記錄，必要時建議作調整。2根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否

5、償付，檢查償付記錄、單據及披露情況。（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。3函證應付賬款（1）一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為：函證不能保證查出未記錄的應付賬款；注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。（2）應付賬款函證的情形：但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。（3）函證對象的選擇：進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不

6、大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。（4）函證方式的選擇：函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。與應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。（5）應付賬款函證的替代審計程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。4檢查應付賬款是否計入正確的會計期間 ，是否存在未入賬的應付賬款（1）檢查

7、債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（5）結合存貨監(jiān)盤

8、程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，并根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。5針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。6針對異常或大額交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。7.被審計單位與債權人進行債

9、務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。8.標明應付關聯(lián)方【包括持5%以上（含5%）表決權股份的股東】的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。9檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當披露。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5以上（含5）表決權股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。任務二 審計工作底稿的編制請同學們結合應付賬款審計的知識

10、，應用審計大師軟件，結合工作任務完成如下審計工作底稿：應付賬款審計工作底稿示例如下：【工作任務：薩帝揚審計失敗案】【資料】 薩蒂揚是印度第四大IT及業(yè)務流程外包的服務商。審計方則是“四大會計事務所”之一的普華永道，涉案金額十億。最初，公司的實際運營利潤與賬面上差距不大，但隨著薩蒂揚規(guī)模的擴大與成本的上升，缺口也越來越大。截止到9月30日，薩蒂揚實際銷售額是1.36億美元，但實際利潤只有1250萬美元?？捎矛F(xiàn)金虛報近10億美元 2009年當孟買連環(huán)爆炸案的硝煙散去僅數月余，另一場“爆炸”又使印度陷入了恐慌與不安。1月7日，印度薩蒂揚軟件公司的董事長兼首席執(zhí)行官拉馬林加拉賈(B.Ramalinga

11、Raju)宣布辭職。他在辭職信中表示，他操縱公司賬戶，夸大了過去幾年的公司利潤和債權規(guī)模，少報了公司負債，事情最終發(fā)展到無法收場的地步，自己騎虎難下。出生于農民家庭的拉賈憑借自己的才華和眼光，最先認識到印度科技公司可以通過解決威脅全球電腦公司的“千年蟲”問題而使公司抓住機遇發(fā)展壯大起來。事發(fā)前，薩蒂揚是印度銷售額位居第四的科技企業(yè)，在其位于印度南部海得拉巴市的總部聘用了53,000人。許多跨國巨頭都是它的客戶，如雀巢、通用電氣、卡特彼勒、索尼公司和日產汽車等，甚至世界銀行都使用了該公司的產品。拉賈在向薩蒂揚董事會提交的5頁自白信中承認，最初公司的實際營運利潤與賬面上顯示的數據差距并不大。但隨著

12、薩蒂揚規(guī)模的擴大和成本的上升，缺口也越來越大。拉賈擔心，如果公司被發(fā)現(xiàn)表現(xiàn)不佳，則可能會引發(fā)其它企業(yè)發(fā)起收購，進而導致這一缺口曝光，因此他便想方設法隱瞞事實。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押，在過去兩年里為薩蒂揚總共籌集了2.5億美元貸款，以確保薩蒂揚能夠繼續(xù)運營。但隨著該公司財富的縮水，這種欺騙手法越來越難以隱瞞。拉賈在信中說，在截至9月30日的財季中，薩蒂揚的實際銷售額為4.34億美元，但公司公布的數據是5.55億美元。薩蒂揚公布的利潤是1.36億美元，但實際利潤只有1,250萬美元。該公司還公布可用現(xiàn)金為11億美元，但實際只有6,600萬美元，恐怕連工人的工資都發(fā)不起。丑聞曝出

13、當日，薩蒂揚公司股價暴跌近80%，其在紐約上市的美國存托憑證(ADR)則暫停交易，孟買證交所基準指數Sensex大幅下挫7個百分點，印度證券交易委員會主席巴維形容該事件為“令人恐怖的大地震”。薩蒂揚財務欺詐案，也由此成為上世紀90年代以來印度最大的公司丑聞。作為一家享有良好聲譽的會計師事務所，在對薩蒂揚連續(xù)六年的審計中，居然沒有發(fā)現(xiàn)總額超過10億美元的造假，是疏忽大意的過失行為，還是同馬林加拉賈的合謀欺詐？事發(fā)之后，普華永道印度三家分公司接受了印度的監(jiān)管機構的調查，涉嫌參與薩蒂揚丑聞的兩名審計人員被印度警方逮捕。印度特許會計師協(xié)會認為，這兩名普華永道印度公司的審計人員之所以身陷囹圄，是因為他們

14、沒能識破薩蒂揚創(chuàng)始人兼董事長拉馬林加拉賈所使的“障眼法”，而一味偏聽偏信，糊里糊涂地在其出具的虛假賬目上簽署審計意見。同時，由于薩蒂揚公司在紐約和孟買兩地上市，因此還處于于薩班斯奧克斯利法案(theSarbanes-Oxley)的監(jiān)管范圍。根據美國法律，為美國的證券發(fā)行人提供審計服務的會計師事務所必須在美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）登記注冊，所以普華永道印度三家分公司還要接受美國SEC和PCAOB的調查。2011年4月5日，美國證券交易委員（SEC）及其會計監(jiān)管機構美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）與普華永道印度分公司和薩蒂揚公司（Satyam）達成的和解協(xié)議。根據和解協(xié)議，普

15、華永道印度分公司應向SEC和PCAOB分別支付600萬美元和150萬美元罰金。SEC和PCAOB宣稱，這是針對境外會計師事務所開出的最高罰金。同時，在今后6個月內，普華永道印度分公司不得直接或者通過普華永道其他分公司間接接收美國上市公司新客戶?！締栴}】如果由你負責薩帝揚公司負債審計，你將采取哪些審計程序、獲取哪些審計證據？通過這些審計工作能否發(fā)現(xiàn)其舞弊行為？【工作能力測試】（一）單項選擇題1、在審查是否存在未入賬的應付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（ ）。 A.審查列入應付賬款試算表中債權人寄回的函證 B.審核每月應付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關系 C.審核決算日前后一周的購

16、貨發(fā)票，并查明是否已正確記載 D.審核決算日后一段時間內的現(xiàn)金收入2、在對長期應付債券進行實質性審查時，審計人員應當（ ）。 A.審查應付債券原始憑證保管人員同會計記錄人是否職責分離 B.審查應付債券收入是否及時存入銀行 C.審查債券持有人明細賬是否由專人保管 D.審查應付債券是否已在資產負債表或其附注中分類反映3、根據公司法規(guī)定發(fā)行債券的主體不包括（ ）。 A.股份有限公司 B.國有獨資公司 C.兩個以上國有企業(yè)或國有投資主體設立的有限責任公司 D.合伙企業(yè)4、應付債券的利息費用，其列支的渠道要視其所籌資金的用途而定，下列表述不正確的是（ ）。 A.用于一般經營活動的，其利息應計入財務費用

17、B.應計利息是以票面利率和折溢價金額計算的 C.用于固定資產購建的，在固定資產購建期間的利息費用應計入固定資產成本 D.固定資產交付使用并辦理了有關決算手續(xù)費后的利息費用應計入財務費用5、審查增值稅時，審計人員可以認定（ ）項違反規(guī)定。 A.當期應納增值稅等于當期銷項稅額減當期進項稅額 B.發(fā)生銷貨退回時沖減銷項稅額 C.將購買非生產經營用機器設備的增值稅專用發(fā)票金額計入進項稅額 D.將購料專用發(fā)票稅金計入進項稅額6、對應付賬款的審計，注冊會計師應結合（ ）業(yè)務進行。 A.購貨 B.銷貨 C.生產 D.理財7、審計短期借款業(yè)務時不應包括的憑證和賬簿是（ ）。 A.短期借款明細賬和總賬 B. 財

18、務費用明細賬和總賬 C.銀行對賬單 D.在建工程明細賬和總賬8、一切購貨交易均應填寫訂貨單，訂貨單應經（ ）及有關部門簽章批準。 A.生產部門 B.采購部門 C.財務部門 D.保管部門9、注冊會計師在對應付債券內部控制制度進行了解時，如果企業(yè)應付債券業(yè)務不多，注冊會計師可根據（ ）決定直接進行實質性審查。 A.主觀標準 B.個人經驗 C.成本效益原則 D.審計目標10、應付職工薪酬的實質性審查不包括（ ）。 A.抽查應付職工薪酬的支付憑證 B.通過分析性復核檢查年度工作的變動情況有無異常 C.抽查年度內職工福利的使用情況 D.確定應付職工薪酬是否已在資產負債表上充分披露 （二）多項選擇題1、應

19、付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（ ）時，注冊會計師還應實施函證程序。A.應付賬款存在借方余額B.控制風險較高C.某應付賬款的賬號金額較大D.被審計單位處于經濟困難階段2、在審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位因（ ）等導致某些明細賬戶借方出現(xiàn)較大余額，注冊會計師應在審計工作底稿中編制建議調整的重分類分錄，以便將這些借方余額在資產負債表中列為資產。A.重復付款 B.重復收款C.付款后退貨 D.預付貨款3、某公司年底的會計資料表明其當年應付票據大部分已付清，注冊會計師為證實應付票據支付情況二應獲取的審計證據有（ ）。A.應付票據明細表B.分析性復核資料C.應付票據的函證回函D.管理當局提出票據到期即付的聲明書

20、4、應付票據審計的重點是（ ）。 A、審查應付票據的真實合法性 B、審查應付票據到期是否按時償付 C、審查應付票據利息計提的及時性 D、審查應付票據的攤銷是否正確5、應付債券審計的要點是（ ）。 A、審查債券的發(fā)行是否符合規(guī)定條件 B、審查債券的計價 C、審查債券折價或溢價的攤銷 D、債券利息的審計6、企業(yè)應交稅費的審計的內容要點是（ ）。 A、審查各種應交稅費的計算基礎是否準確 B、審查各種應交稅費是否及時足額上繳 C、審查有無弄虛作假，偷稅漏稅的情況 D、審查各種應交稅費的帳務處理是否正確、合規(guī)7、應付票據和應付帳款中均涉及的憑證和賬簿有（ ）。 A、應付票據登記簿 B、請購單 C、訂貨單

21、 D、驗貨單8、注冊會計師對（ ）審計時應結合銷售業(yè)務進行。 A、應收帳款 B、應付帳款 C、應收票據 D、應付票據9、為核實短期借款的實有數，注冊會計師應在（ ）情況下向銀行或其他債權人函證短期借款。A、期末短期借款余額較小 B、期末短期借款約較大C、成本費用較低 D、注冊會計師認為必要10、與審查增值稅進項稅額相關的業(yè)務包括（ ）。A、國內采購貨物 B、國內采購固定資產C、接受投資 D、就存貨向外投資（三）判斷題1分析利息費用賬戶可以用來審查短期借款入賬的完整性。（ ）2對于借款項目不能使用函證的方法來確定余額的真實性。（ ）3注冊會計師對負債項目的審計，主要是防止企業(yè)高估債務。（ ）4注

22、冊會計師應結合銷售業(yè)務對應付賬款進行審計。（ ）5一個良好的應付賬款內部控制，在收到購貨發(fā)票后，應立即送交會計部門支付貨款。（ ）6應付賬款應同應收賬款一樣必須實施函證，以驗證其是否真實存在。（ ）7應付賬款均不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。（ ）8即使某一應付賬款明細賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象。（ ）9檢查決算日前后的驗收單、貨幣支出憑證、應付賬款單等，是為查找未入賬的應付賬款。（ ）10不論存貨如何使用，某購入時的進項增值稅應在計算應繳稅費時進行抵扣。（ ）11只要企業(yè)的產品沒有進

23、行對外銷售，就不應計算銷項增值稅。（ ）12支付的企業(yè)管理人員的福利費，應在管理費用中列支。（ ）13退休人員工資應在管理費用中列支。（ ）14由于函證長期借款是為了查實賬面余額的正確性，所以函證的內容主要是未嘗還的余額。（ ）15.長期借款的利息費用要區(qū)分借款使用的不同情況，將不同期間的利息計入費用支出科目。（ ）16.企業(yè)溢價發(fā)行的債券，其利息費用等于票面利息與溢價攤銷之差。（ ）17.向客戶開戶銀行或其他有關債權人函證，是確定有無未登記的短期借款的有效方法。（ ）18.由于長期應付款是采用融資租賃方式或補償貿易方式購置固定資產而形成的，因此，其利息費用應構成相關資產價值的一部分。（ ）【四】應掌握的基本理論問題1、簡述流動負債審計的內容。2、短期借款的審計目標和審計內容有哪些？3、簡述應付票據的性質及其審計過程。4、如何進行應付賬款審計？5、比較應收賬款和應付賬款函證的異同。6、審計人員除了注意賬面負債之外，對未入賬負債如何審計？7、對應付職工薪酬的審計應注意哪些問題？8、簡述應交稅費的審計要點。9、為什么要對應付股利、預提費用和預收賬款進行審計？10、試述預計負債的性質及其審計方法。11、簡述非流動負債的審計內容和方法。12、長期借款的審閱方法有哪些？13、簡述應付債券的審查要點。14、簡述如何