論生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

1、論生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一要素費(fèi)用的歸集和分配（一）概述1. 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇（ 1） 成果類：重量、體積、產(chǎn)量等。（ 2） 消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。（ 3） 定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用等。2. 分配的計(jì)算過程費(fèi)用分配率 =待分配費(fèi)用總額 /分配標(biāo)準(zhǔn)總額3. 分配的核算程序 根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額編制費(fèi)用分配表； 根據(jù)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄； 根據(jù)會計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬。（ 1）直接用于基本（或輔助）生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入 “基本（或 輔助）生產(chǎn)成本 ”賬戶中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（2）間接用于基本和輔助生產(chǎn)或雖直接用于基本和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng) 目的要素費(fèi)用，

2、先計(jì)入 “制造費(fèi)用 ”賬戶而后分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶。（3）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費(fèi)用，分別計(jì)入 “銷售費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶。（二）材料費(fèi)用分配1. 分配標(biāo)準(zhǔn) ：材料定額消耗量、產(chǎn)品的重量及體積等。2. 定額消耗量比例分配法原材料費(fèi)用分配率 =原材料實(shí)際費(fèi)用總額 /各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量X原材料費(fèi)用分配率3. 材料費(fèi)用分配的會計(jì)處理會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用）輔助生產(chǎn)成本XX車間（輔助生產(chǎn)直接耗用）制造

3、費(fèi)用一一X X車間（車間一般性耗用）管理費(fèi)用（行政部門耗用）銷售費(fèi)用（銷售部門耗用）貸：原材料（材料成本差異）（三）外購動(dòng)力費(fèi)用的分配1不需要分配：安裝電表等儀器2需要分配：生產(chǎn)（機(jī)器）工時(shí)用電度數(shù) 電力費(fèi)用tY基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)各種產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi)行政管理部門耗用電力費(fèi)（四）人工費(fèi)用的分配 銷售部門耗用電力費(fèi)1工資總額的內(nèi)容2應(yīng)付工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資3分配方法一一生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額）4工資費(fèi)用分配的會計(jì)處理會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品（基本生產(chǎn)工人） 輔助生產(chǎn)成本XX車間（輔助生產(chǎn)工人） 制

4、造費(fèi)用一一XX車間（車間管理、技術(shù)人員） 管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售部門人員）在建工程（建造固定資產(chǎn)）研發(fā)支出 資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬（五）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配1折舊的計(jì)提范圍固定資產(chǎn)類別應(yīng)計(jì)提折舊不應(yīng)計(jì)提折舊房屋建筑物所有的（不論使用與否）機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等在用的、季節(jié)性停用和修理停用的未使用和不需用的經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)租出的租入的融資租賃的固定資產(chǎn)租入的租出的月份內(nèi)增減的固定資產(chǎn)月份減少的月份增加的其他固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚 未辦理竣工決算的固定資 產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)2折舊費(fèi)用分配的會計(jì)處理會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用一一XX車間（生產(chǎn)

5、車間固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（行政部門固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊（六）其他費(fèi)用1內(nèi)容：修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招 待費(fèi)等。2其他費(fèi)用分配的會計(jì)處理會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用一一XX車間（生產(chǎn)車間使用的）管理費(fèi)用（行政部門使用的） 銷售費(fèi)用（銷售部門使用的） 貸：銀行存款二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 ”科目1. 設(shè)置：輔助車間的制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)先計(jì)入 “制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 ”，月末 再轉(zhuǎn)入 “輔助生產(chǎn)成本 ”的借方。這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)立專 欄。2.

6、 不設(shè)置 ：輔助車間的制造費(fèi)用直接計(jì)入 “輔助生產(chǎn)成本 ”的借方。這時(shí)輔助生產(chǎn) 成本明細(xì)賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會計(jì)分錄（1）借：制造費(fèi)用一一XX （輔助）車間貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊、銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本一一XX車間貸：制造費(fèi)用一一X X （輔助）車間（2）借：輔助生產(chǎn)成本一一XX車間貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊、銀行存款等（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1. 直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用， 直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、 單位， 而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。在確定分配率時(shí)，應(yīng)注意將

7、各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務(wù)量予以剔除。費(fèi)用分配率 =輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 /該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)總量2. 交互分配法：要進(jìn)行兩次分配第一次：在輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配。（ 1）某輔助生產(chǎn)車間交互分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 /該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量（ 2）某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 = 該車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量 * 其他輔助生產(chǎn)車間交互分配率（ 3）某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用 =該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 +分配轉(zhuǎn)入數(shù) -分配轉(zhuǎn)出數(shù) 第二次：向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行分配。（ 1） 某輔助生產(chǎn)車間對外分配率 =該輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際

8、費(fèi)用 /該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)總量（ 2）輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該車間部門勞務(wù)耗用量 * 輔助生產(chǎn)車間對外分配率3. 計(jì)劃成本分配法 ：按事先確定的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（1）各車間部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =該車間部門的勞務(wù)耗用量 * 計(jì)劃單位成 本（2）某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用 =該車間提供的勞務(wù)總量 * 計(jì)劃單 位成本（3）某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本 =該車間直接發(fā)生的費(fèi)用 * 其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn) 入的計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的總費(fèi)用之間的 差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位， 也可以全部

9、記入 “管理費(fèi)用 ”科目。4. 順序分配法 ：各輔助生產(chǎn)車間按受益金額的多少的依次排列，受益少的排在最 前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率 =（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 +前面輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用） /（輔助 生產(chǎn)車間以外的各單位耗用量+后面輔助生產(chǎn)車間耗用量）5代數(shù)分配法：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 +該車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量*其他輔助生 產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本=該車間提供的勞務(wù)數(shù)量*提供勞務(wù)的單位成本直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法代數(shù)分配法優(yōu)缺占八、計(jì)算簡便，

10、但 分配結(jié)果的正 確性差。計(jì)算工作量較 大，但同時(shí)也提 高了分配結(jié)果 的正確性。簡化并加速 計(jì)算工作，便 于考核和分 析各受益單 位的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任。計(jì)算工作量較 直接分配法有 所增加，同時(shí)分 配的正確性較 之有所提高，但 仍有不足。在輔助生產(chǎn)車 間較多的情況 下，計(jì)算復(fù)雜， 但分配結(jié)果最 止確。適 用 條 件輔助生產(chǎn)車間 相互提供產(chǎn)品 或勞務(wù)不多或 差異不大。輔助生產(chǎn)車間 相互之間提供 產(chǎn)品或勞務(wù)較 多。計(jì)劃單位成本比較正確。各輔助生產(chǎn)車 間相互受益程 度有明顯順序。計(jì)算工作已實(shí) 現(xiàn)電算化。三.制造費(fèi)用的歸集和分配（一）制造費(fèi)用的歸集（二）制造費(fèi)用的分配（分配的去向是基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)的制造費(fèi)用成本項(xiàng)目）1不需要分配：在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間。2需要分配：在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。3分配方法：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度 計(jì)劃分配率分配法等。4按年度計(jì)劃分配率分配法：按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配 制造費(fèi)