企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式及我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展與對比

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式及我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展與對比我國是人民民主專政的社會主義國家，社會性質(zhì)與西方國家不 同，所以企業(yè)的記賬方式及我國的會計的發(fā)展歷程也與其他國家不太 相同，下面我就來談?wù)勂髽I(yè)會計準(zhǔn)則的模式及我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展與 對比。首先說一下我國會計要素， 從會計要素來看， 美國的會計體系最 為完善，包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、 費用、利得損失和綜合收益。而中國的會計要素只包括資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，可見中國的會計要素更為簡單。從 會計對象看 , 兩者的會計對象都是價值運動 , 只是由于各國經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的內(nèi)容和傳統(tǒng)不完全一致 , 使得會計對象的具體內(nèi)容有

2、差異。由于財 務(wù)報表要素是會計對象的具體化 , 因而二者的財務(wù)報表要素大體相同 也就不足為奇了。從會計目標(biāo)看 , 盡管各國的會計信息使用者不完全 一樣, 所需的會計信息也有差異 , 但關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況 , 財務(wù)成果等這 些通用信息都是任何信息使用者的共同需求 , 這就決定了各國財務(wù)報 表的種類和結(jié)構(gòu)大體一致。 由于財務(wù)報表要素是構(gòu)成財務(wù)報表的組件 因而它們大致相同也是十分自然的事。但企業(yè)會計模式隨著改革開放和加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)發(fā)生 了很大的改變，近年出臺的 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確了 我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式：（1） 仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務(wù)會

3、計概念框架”（CF 一詞。2) 明確了會計目標(biāo)。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告 使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān) 的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于 財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。從理論上講，我國的 會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會計 目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠 性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。3) 刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要 求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、 可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個 方面。4) 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成

4、本體現(xiàn)在會計要素 計量部分。5) 會計要素定義遵照企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，但 收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀。6) 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分 為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤 的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未 實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。7) 首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可 變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè) 在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計準(zhǔn)則委員 會編報財務(wù)報表的框架中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性 包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。（8） 取消了會計記賬須用中文以

5、及劃分資本性支出與收益性 支出的要求。而企業(yè)的會計準(zhǔn)則是建立在我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展上而發(fā)展的， 企業(yè)是一個國家的靈魂， 只有企業(yè)的賬目做好了， 國家才能有稅可收， 才能有更好的發(fā)展， 為此我國的會計準(zhǔn)則也得到了較快的發(fā)展， 與其 他國家也有一些出入。我國新的會計準(zhǔn)則體系對以前的基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修改和多 方面完善，廣泛采用了國際上通用的概念、原則和方法，無論在形式 上還是在實質(zhì)內(nèi)容上都實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)的趨同； 對于規(guī)范 我國企業(yè)財務(wù)、 促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重大的作用和意義。 財務(wù)報表要素 會計對象的具體化， 也是財務(wù)報表的重要組成部分， 其設(shè)置合適與否 將直接關(guān)系到財務(wù)報表信息的有用性和可靠

6、性。 現(xiàn)行準(zhǔn)則對會計要素 的定義作了重大調(diào)整，使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益、收入、費用和利潤；同時還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容， 引入“利得”和“損失”概念，并且將其區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益 的利得和損失以及直接計 入當(dāng)期利潤的利得和損失兩類。就資產(chǎn)負(fù)債表要素而言， 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要素同其他國家和國 際會計準(zhǔn)則基本相同 業(yè)主投資是指某一特定企業(yè)中權(quán)益的增加， 來自于其他實體向其轉(zhuǎn)入 有價值的東西，以便其他實體取得或增加在該企業(yè)中的業(yè)主利益 （或 權(quán)益）。向業(yè)主分配，是某一特定企業(yè)中權(quán)益的減少，是該企業(yè)向業(yè) 主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)和承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。業(yè)主投資和向業(yè)主分配其 實是

7、權(quán)益或者所有者權(quán)益的變動項目，表明了企業(yè)除去創(chuàng)造的收益以 外，權(quán)益或所有者權(quán)益的變化。筆者認(rèn)為，其實這種細(xì)分是必要的， 但是它的地位不應(yīng)該和資產(chǎn)、負(fù)債并列，而應(yīng)該屬于所有者權(quán)益下的 子科目。從這一點上講，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則沒有完全照搬國際會計準(zhǔn) 則，而是在綜合考慮我國國情的基礎(chǔ)上提出了適合我國國情的分類。就利潤表要素而言，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則同其他國家的差距還是很 大的。首先，利得和損失要素的不同。我國同其他國家和組織之間對 于利得和損失的重視程度是不同的。其他國家和國際會計準(zhǔn)則的損益 表要素均包括利得和損失，而我國的財務(wù)報表要素中，利得和損失只 是利潤要素下的子科目。原因在于，美國和英國之所以把利

8、得和損失 單列為報表要素，這與他們將業(yè)主投資和向業(yè)主分配單列為財務(wù)報表 要素是直接對應(yīng)的，體現(xiàn)了財務(wù)概念框架前后的一致性。 我國沒有把 它單列為損益表要素是因為我們沒有把業(yè)主投資和向業(yè)主分配單列 作為資產(chǎn)負(fù)債表的要素。利得是某一實體除來自于營業(yè)收入或業(yè)主投 資以外，來自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自于一切影響企業(yè)的其 他交易、其他事項和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的增加。損失是某一實 體除因為費用和向業(yè)主投資以外，來自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及 來自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)） 的減少。從定義可以看出，利得和損失就是企業(yè)偶然的、非正常的收 益和費用， 將其引入到我國會計

9、要素中， 這將有利于企業(yè)更加合理地 反映非經(jīng)常性損益項目， 提高報表的可靠性和有用性。 我國引進(jìn)利得 和損失這兩個概念是準(zhǔn)則制定方面的重大進(jìn)展， 也體現(xiàn)了我國同國際 接軌的決心， 特別是與國際會計準(zhǔn)則的趨同方面， 我們?nèi)〉昧酥卮蟮?進(jìn)展（國際會計準(zhǔn)則收益中包括了利得，而費用中包括了損失） 。目前,我國已經(jīng)頒布實施的具體會計準(zhǔn)則有 16 項,而國際會計準(zhǔn) 則委員會（IASC）從1973年成立至2000年3月完成使命，先后頒布了 41 項國際會計準(zhǔn)則 , 截至目前為止 , 仍然有 31 項。通過具體的對比與 觀察,我們發(fā)現(xiàn),中國已經(jīng)發(fā)布的各個具體準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間 , 都存 在著普遍的、明顯的差異

10、 , 不僅如此 , 即使是在總體上 , 我國的會計準(zhǔn) 則與國際會計準(zhǔn)則之間就存在著明顯的差異。分析如下：1. 會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)層次不同 我國會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成 , 并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本準(zhǔn)則中 , 而國際會計準(zhǔn)則卻不存在基本準(zhǔn)則和 具體準(zhǔn)則之分。 同時; 國際會計準(zhǔn)則概念框架 編制財務(wù)報表的框架 明確指出:“本框架不是一份國際會計準(zhǔn)則 , 因此不對任何特定的計量 和列報問題確立標(biāo)準(zhǔn) , 本框架的任何內(nèi)容均不支持特定的國際會計準(zhǔn) 則?！倍覈鴧s將基本準(zhǔn)則列入會計準(zhǔn)則的范圍之內(nèi) , 不僅混淆了概念 框架的作用和性質(zhì) , 而且削弱了概念框架對準(zhǔn)則在制定過程中的指導(dǎo) 作用。

11、2. 會計準(zhǔn)則的涵蓋范圍不同我國會計準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則是從 1997 年才開始陸續(xù)出臺的 , 由于 起步較晚 , 且我國經(jīng)濟正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期 , 改革風(fēng)險和成本不易把 握, 致使會計準(zhǔn)則難以出臺。 在上世紀(jì) 90 年代末我國就出臺了三十多 項具體準(zhǔn)則的征求意見稿 , 但到目前為止 , 正式出臺的具體準(zhǔn)則也只 16 個。即使從目前已出臺的具體準(zhǔn)則來看 , 其涉及范圍仍然較小 , 僅 僅是一些較為常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù) , 而且規(guī)定得不夠詳細(xì) , 可操作性較差 , 對一些新問題未能涉及 , 例如投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具等。而國 際會計準(zhǔn)則最早頒布于 1973 年, 是在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)上 建立起來

12、的 ,41 項會計準(zhǔn)則涵蓋了幾乎所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù) , 具有明顯的 市場經(jīng)濟特征。3. 會計準(zhǔn)則的側(cè)重對象不同 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點在于利潤表 , 以收入、利潤的恰當(dāng) 合理的配比為先 , 屬于利潤表觀 , 而國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點則在于 資產(chǎn)負(fù)債表 , 以資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確計量為先 , 屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀。 以開 辦費為例 , 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定開辦費應(yīng)遞延至企業(yè)開始經(jīng)營之時計入 費用, 發(fā)生時先計入待攤費用或長期待攤費用。 因為關(guān)注利潤表 , 就會 把根據(jù)配比原則將與未來期間收入相聯(lián)系的費用先作為資產(chǎn)類反映 在資產(chǎn)負(fù)債表中 ; 但國際會計準(zhǔn)則規(guī)定 , 開辦費發(fā)生時直接計入費用 , 因為它不能為企

13、業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 , 不符合資產(chǎn)的定義。 又如, 國際 會計準(zhǔn)則對會計政策變更的累計影響數(shù)的基準(zhǔn)處理方法是調(diào)整期初 留存收益 , 備選方法是記入當(dāng)期凈損益 ; 而我國準(zhǔn)則則采用了國際會 計準(zhǔn)則規(guī)定的基準(zhǔn)處理方法 , 即將累計影響數(shù)調(diào)整為期初留存收益。 其理由是以前期間會計政策變更的影響數(shù)不應(yīng)由當(dāng)年承擔(dān) , 因而不應(yīng)包括在當(dāng)年的凈利潤中4. 會計準(zhǔn)則的計量模式不同財務(wù)會計的核心問題是計量問題 , 我國會計準(zhǔn)則的核心計量屬性 是歷史成本 , 絕大多數(shù)情況下禁止使用公允價值 ; 而國際會計準(zhǔn)則的 核心計量屬性是公允價值 , 以增強會計信息的相關(guān)性。以固定資產(chǎn)的 計量基礎(chǔ)為例 ,我國準(zhǔn)則規(guī)定一般采用

14、歷史成本 , 而國際會計準(zhǔn)則規(guī) 定采用公允價值或歷史成本。又如在非貨幣性交易中 , 我國會計準(zhǔn)則 規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值 , 不確認(rèn)利得或 損失; 而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值, 確認(rèn)利得或損失。5. 會計準(zhǔn)則的治理目標(biāo)不同財務(wù)目標(biāo)是構(gòu)架會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容 ,目標(biāo)不同 ,則可能導(dǎo)致具 體準(zhǔn)則制定的不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則 中指出, 我國會計準(zhǔn)則的制定目 標(biāo)為滿足三方面的需求 , 即國際宏觀管理的需要、投資債權(quán)人的決策 需要及企業(yè)內(nèi)部的管理需要 , 所有這些主要是為了滿足國家宏觀調(diào)控 的需要。這樣的財務(wù)目標(biāo)雖然與我國的經(jīng)濟體制相適應(yīng) , 也可體現(xiàn)出 我們國家現(xiàn)階段經(jīng)濟管治的特色 , 但與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的滿足投資 者決策有用的財務(wù)目標(biāo)需要相比 ,就顯得較為籠統(tǒng) , 目標(biāo)和范圍尚欠 明確。同時我國會計準(zhǔn)則還未就應(yīng)該如何提供會計信息和提供怎樣的 會計信息出具體的描述。上述資料和論述表明， 從各方面來說， 我國的會