第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表?考情分析 本章內(nèi)容較多，知識(shí)的系統(tǒng)性很強(qiáng)，它可以結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、所得稅和企業(yè)合并等復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)來(lái)考核，難度較大。同時(shí)本章幾乎年年考大題，非常重要，所以考生必須多花精力，應(yīng)熟練掌握調(diào)整、抵消分錄的編制，以及合并報(bào)表項(xiàng)目金額的計(jì)算。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題 型2011年2010年2009年考 點(diǎn)單選題4.5分（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示；（2）合并利潤(rùn)表項(xiàng)目的計(jì)算多選題2分合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)計(jì)算題綜合題約19分約17分（1）商譽(yù)的計(jì)算及減值測(cè)試；（2）股權(quán)置換、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)、集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款處置、股份支付等事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表項(xiàng)目的

2、影響；（3）合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的確定；（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整、抵消分錄的處理合 計(jì)約21分約21.5分 第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱(chēng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）和合并現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量情況，構(gòu)成一個(gè)完整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系。 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)表，必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和基本要求。這些基本要求包括真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求： 1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。 2.一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。 3.重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵消分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 第二節(jié)合并范圍的

4、確定 一、控制的概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，主要明確哪些被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍之外。它是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍也是以控制為基礎(chǔ)來(lái)確定的。 所謂控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 在一個(gè)企業(yè)存在對(duì)另一個(gè)企業(yè)的控制的情況下，處于控制地位的企業(yè)則成為母公司，而處于被控制地位的企業(yè)則成為子公司。 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 在我國(guó)凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)

5、當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍具體如下： （一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位 母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份，具體又包括以下三種情況： 1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。 2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。 3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。 （二）母公司控制的其他被投資企業(yè) 在母公司通過(guò)直接和間接方式?jīng)]有擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過(guò)其他方法對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)嵤┯行Э刂茣r(shí)，這些被母公司所控制的被投資企業(yè)，也應(yīng)認(rèn)定為子公司，納入其合并范圍。屬于以下

6、情況之一的被投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)視為母公司的子公司，將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍【同第四章、第二十四章規(guī)定】： 1.通過(guò)與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。 2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 3.有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議上持有多數(shù)票投票權(quán)。 企業(yè)在確定對(duì)被投資企業(yè)是否具有控制權(quán)時(shí)，除考慮持有的被投資企業(yè)的股份外，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資企業(yè)發(fā)行在外的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)等因素，以確定是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。 潛在表決權(quán)包括當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、

7、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司所控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 母公司在確定合并范圍時(shí)，必須注意的是不應(yīng)當(dāng)將共同控制主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；對(duì)于不再控制的子公司不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如

8、按照破產(chǎn)程序已宣告清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司等。 【例題多選題】（2007年）下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。 A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè) B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè) D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè) E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)答疑編號(hào)3758250101正確答案ABCE 答案解析D選項(xiàng)，甲公司不能算上母公司所持有的股

9、份。 第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) 這些前提準(zhǔn)備事項(xiàng)主要有如下幾項(xiàng)： （一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 （二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間 （三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算 （四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料 為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時(shí)提供下列有關(guān)資料：（1）子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的期初、期末余額及變動(dòng)情況等資料；（3）子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料；（4）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。

10、二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序大致如下： 1.設(shè)置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。 2.將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。 3.編制調(diào)整分錄與抵消分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵消處理。 4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。 （1）資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目【加借減貸】。P435 表25-14 合并工作底稿（201年度）（局部）項(xiàng) 目母公司子公司合計(jì)數(shù)調(diào)整分錄抵消分

11、錄少數(shù)股東 權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方固定資產(chǎn)28 00026 00054 0003 00015056 850（2）負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目和所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目【加貸減借】。P436 表25-14 合并工作底稿（201年度）（局部）項(xiàng) 目母公司子公司合計(jì)數(shù)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東 權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方應(yīng)付股利5 0004 5009 5003 1506 350（3）有關(guān)收益類(lèi)項(xiàng)目【加貸減借】。 （4）有關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目【加借減貸】。P456 表25-24 合并工作底稿（局部） 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東 權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入3 0004 0007 0

12、003 0004 000營(yíng)業(yè)成本2 1003 0405 140160 540600 3 0002 2405.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目 （一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目 合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。在這種情況下，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)各項(xiàng)目的加總數(shù)額中，必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素。作為反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的合并資產(chǎn)負(fù)債表，必須將這些重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，對(duì)這些重復(fù)的因素進(jìn)行抵消處理。這些需要扣除的重復(fù)因素，就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目。 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目，主

13、要有如下項(xiàng)目：（1）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目；（2）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；（3）存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；（4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目），即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；（5）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。 （二）編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目 編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目：（1）內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本項(xiàng)目；（2）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利

14、息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股份投資收益項(xiàng)目；（3）資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失；（4）納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下） 一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 【例251】甲公司202年1月1日以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買(mǎi)A公司過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元。上述價(jià)款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司一致。A公司202年1月1日的資

15、產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)表251中A公司的數(shù)據(jù)。答疑編號(hào)3758250201借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司25 600 管理費(fèi)用 120 資本公積 3 000（倒擠） 貸：銀行存款 28 720 母公司在對(duì)A公司投資進(jìn)行賬務(wù)處理后編制的資產(chǎn)負(fù)債表，以及A公司當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表如表251所示。 編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理： 借：股本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1200 未分配利潤(rùn) 2 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25 600 少數(shù)股東權(quán)益 6 400 【結(jié)合第二十四章】 借：資本公積 3 200 貸：盈余公積 960 未分配利潤(rùn) 2 240 根據(jù)上述抵消分錄，編制合并工作底稿

16、如表251所示。 表25-1 合并工作底稿 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)數(shù)抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金9 0004 20013 20013 200交易性金融資產(chǎn)4 0001 8005 8005 800應(yīng)收票據(jù)4 7003 0007 7007 700應(yīng)收賬款5 8003 9209 7209 720預(yù)付款項(xiàng)2 0008802 8802 880應(yīng)收股利4 20004 2004 200其他應(yīng)收款0000存貨31 00020 00051 00051 000其他流動(dòng)資產(chǎn)1 3001 2002 5002 500流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)62 00035 00097 00097 000非流動(dòng)資產(chǎn)：

17、可供出售金融資產(chǎn)11 400011 40011 400持有至到期投資10 000010 00010 000長(zhǎng)期股權(quán)投資25 600025 60025 6000固定資產(chǎn)21 00018 00039 00039 000在建工程20 0003 40023 40023 400無(wú)形資產(chǎn)4 0001 6005 6005 600商譽(yù)2 00002 0002 000其他非流動(dòng)資產(chǎn)0000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)94 00023 000117 00025 60091 400資產(chǎn)總計(jì)156 00058 000214 00025 600188 400流動(dòng)負(fù)債：短期借款12 0005 00017 00017 000交易性金融負(fù)

18、債3 80003 8003 800應(yīng)付票據(jù)10 0003 00013 00013 000應(yīng)付賬款18 0004 20022 20022 200預(yù)收款項(xiàng)3 0001 3004 3004 300應(yīng)付職工薪酬6 0001 6007 6007 600應(yīng)交稅費(fèi)2 0001 2003 2003 200應(yīng)付股利4 0004 0008 0008 000其他應(yīng)付款0000其他流動(dòng)負(fù)債1 2007001 9001 900流動(dòng)負(fù)債合計(jì)60 00021 00081 00081 000非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款4 0003 0007 0007 000應(yīng)付債券20 0002 00022 00022 000長(zhǎng)期應(yīng)付款2 0000

19、2 0002 000其他非流動(dòng)負(fù)債0000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)26 0005 00031 00031 000負(fù)債合計(jì)86 00026 000112 000112 000股東權(quán)益：股本40 00020 00060 00020 00040 000資本公積10 0008 00018 0008 00010 000盈余公積11 0001 20012 20012 0011 000未分配利潤(rùn)9 0002 80011 8002 8009 000股東權(quán)益合計(jì)70 00032 000102 00032 00070 000少數(shù)股東權(quán)益6 4006 400負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)156 00058 000214 00032 00

20、06 400188 400 二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 編制合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動(dòng)情況；其次對(duì)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵消處理，將內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵消；最后在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果 將成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算時(shí)， 應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公

21、司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，并調(diào)整增加當(dāng)年投資收益； 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 對(duì)于子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整減少原投資收益。 子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在按照權(quán)益法對(duì)成本法核算的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司本期除損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)人資本公積的金額中所享有的金額，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 【例252】接【例251】。甲公司于202年1月1日，以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，使其成

22、為子公司。甲公司和A公司202年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如表252、表253和表254所示。 表25-2 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 202年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)甲公司A公司負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）甲公司A公司流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金5 7006 500短期借款10 0004 800交易性金融資產(chǎn)3 0005 000交易性金融負(fù)債4 0002 400應(yīng)收票據(jù)7 2003 600應(yīng)付票據(jù)13 0003 600應(yīng)收賬款8 5005 100應(yīng)付賬款18 0005 200預(yù)付款項(xiàng)1 5002 500預(yù)收款項(xiàng)4 0003 900應(yīng)收股利4 8000應(yīng)付職工薪酬5 0001 600其他應(yīng)收

23、款5001 300應(yīng)交稅費(fèi)2 7001 400存貨37 00018 000應(yīng)付股利5 0004 500其他流動(dòng)資產(chǎn)1 8001 000其他應(yīng)付款300700流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)70 00043 000其他流動(dòng)負(fù)債2 000900流動(dòng)負(fù)債合計(jì)64 00029 000非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款4 0005 000可供出售金融資產(chǎn)8 0000應(yīng)付債券20 0007 000持有至到期投資13 0004 000長(zhǎng)期應(yīng)付款6 0000長(zhǎng)期股權(quán)投資40 0000其他非流動(dòng)負(fù)債00固定資產(chǎn)28 00026 000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)30 00012 000在建工程13 0004 200負(fù)債合計(jì)94 00041 000

24、無(wú)形資產(chǎn)6 0001 800商譽(yù)2 0000股東權(quán)益：其他非流動(dòng)資產(chǎn)00股本40 00020 000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)110 00036 000資本公積10 0008 000盈余公積18 0003 200未分配利潤(rùn)18 0006 800股東權(quán)益合計(jì)86 00038 000資產(chǎn)總計(jì)180 00079 000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)180 00079 000表25-3 利潤(rùn)表 會(huì)企02表 編制單位： 202年度 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目甲公司A公司一、營(yíng)業(yè)收入150 00094 800減：營(yíng)業(yè)成本96 00073 000營(yíng)業(yè)稅金及附加1 8001 000銷(xiāo)售費(fèi)用5 2003 400管理費(fèi)用6 0003 900財(cái)務(wù)費(fèi)

25、用1 200800資產(chǎn)減值損失600300加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）00投資收益（損失以“-”號(hào)填列）9 800200二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）49 00012 600加：營(yíng)業(yè)外收入1 6002 400減：營(yíng)業(yè)外支出2 6001 000其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）48 00014 000減：所得稅費(fèi)用12 0003 500四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）36 00010 500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益表25-4 股東權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表 編制單位： 202年度 單位：元 項(xiàng) 目甲公司A公司股本資本公積盈余公

26、積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額40 00010 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額40 000 10 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)36 00036 00010 50010 500（二）直接計(jì)入股東權(quán)益的利得和損失1.可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入股東權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所

27、得稅影響4.其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）股東投入和減少資本1.所有者投入資本2.股份支付計(jì)入股東權(quán)益的金額3.其他（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積7 0007 0002 0002 0002.對(duì)股東的分配20 00020 0004 5004 5003.其他（五）股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增股本2盈余公積轉(zhuǎn)增股本3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額40 00010 00018 00018 00086 00020 0008 0003 2006 80038 000A公司202年1月1日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元（P413表1），其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈

28、余公積為1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元；202年12月31日，股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元（P415表2），其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積為3 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為6 800萬(wàn)元。 A公司202年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，202年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。答疑編號(hào)3758250202將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果相關(guān)的調(diào)整分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 8 400 貸：投資收益 8 400 借：投資收益 3 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 3 600 經(jīng)

29、過(guò)上述調(diào)整分錄后，甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為30 400萬(wàn)元（25 600 8 4003 600）。 （二）合并抵消處理 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先必須將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵消。答疑編號(hào)3758250203長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，其抵消分錄如下： 借：股本20 000 資本公積 8 000 盈余公積 3 200 未分配利潤(rùn) 6 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 400（調(diào)整后） 少數(shù)股東權(quán)益7 600 其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵消，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。答疑編號(hào)3758250204

30、甲公司進(jìn)行上述抵消處理時(shí)，其抵消分錄如下： 借：投資收益 8 400 少數(shù)股東損益 2 100 年初未分配利潤(rùn) 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 向股東分配利潤(rùn) 4 500 年末未分配利潤(rùn) 6 800 另外，本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其予以抵消，其抵消分錄如下： 借：應(yīng)付股利 3 600 貸：應(yīng)收股利 3 600 根據(jù)上述調(diào)整分錄和和抵消分錄至，編制合并工作底稿如表255所示。 表25-5 合并工作底稿 202年度 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目母公司子公司合計(jì)數(shù)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金5

31、7006 50012 20012 200交易性金融資產(chǎn)3 0005 0008 0008 000應(yīng)收票據(jù)7 2003 60010 80010 800應(yīng)收賬款8 5005 10013 60013 600預(yù)付款項(xiàng)1 5002 5004 0004 000應(yīng)收股利4 80004 8003 6001 200其他應(yīng)收款5001 3001 8001 800存貨37 00018 00055 00055 000其他流動(dòng)資產(chǎn)1 8001 0002 8002 800流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)70 00043 000113 0003 600109 400非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)8 00008 0008 000持有至到期投資13

32、0004 00017 00017 000長(zhǎng)期股權(quán)投資40 000040 0008 40036 0030 40014 400固定資產(chǎn)原價(jià)28 00026 00054 00054 000在建工程13 0004 20017 20017 200無(wú)形資產(chǎn)6 0001 8007 8007 800商譽(yù)2 00002 0002 000其他非流動(dòng)資產(chǎn)0000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)110 00036 000146 0008 4003 6003 0400120 400資產(chǎn)總計(jì)180 00079 000259 0008 4003 6003 400229 800流動(dòng)負(fù)債：短期借款10 0004 80014 80014 800交易性金融負(fù)債4 0002 4006 4006 400應(yīng)付票據(jù)13 0003 60016 60016 600應(yīng)付賬款18 0005 20023 20023 200預(yù)收款項(xiàng)4 0003 9007 9007 900應(yīng)付職工薪酬5 0001 6006 6006 600應(yīng)交稅費(fèi)2 7001 4004 1004 100應(yīng)付股利5 0004 5009 5003 6005 900其他應(yīng)付款3007001 0001