風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)工作底稿編制

1、【經(jīng)典資料，文檔，可編輯修改】 【經(jīng)典考試資料，答案附后，看后必過(guò)，文檔，可修改】 小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制說(shuō)明 審計(jì)工作底稿對(duì)于保證審計(jì)工作質(zhì)量十分重要。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的書(shū)面記錄,也是指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核審計(jì)工作的工具。在因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí),審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù),證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 本部分首先闡述審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)編制工作底稿的規(guī)定,然后簡(jiǎn)要說(shuō)明如何編制小型企業(yè)審計(jì)工作底稿。 一、審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)編制工作底稿的規(guī)定 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿規(guī)范了審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍,對(duì)編制工作底稿

2、提出了總體要求。 (一)工作底稿編制的總體要求 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底槁第九條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解:(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。 (二)確定審計(jì)工作底稿的格式 內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿第十條規(guī)定,在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);(2)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需

3、要作出判斷的范圍;(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;(5)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄辛不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí),記錄結(jié)論或結(jié)論的基 使用的審計(jì)方法和工具。;(7)礎(chǔ)的必要性記錄測(cè)試項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則113號(hào)審計(jì)工作底稿第十一條和第十二條規(guī)在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或項(xiàng)的識(shí)別特征。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對(duì)被計(jì)單位生成的訂購(gòu)單迸行細(xì)節(jié)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)訂購(gòu)單的識(shí)別特征重大事項(xiàng)概中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則113號(hào)審計(jì)工作底稿第十四條規(guī)注

4、冊(cè)會(huì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概將其作為審計(jì)工作底稿的組成部以有效地復(fù)核和查審計(jì)工作底并評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)的影響重大事項(xiàng)通常包:(l引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事;(2施實(shí)審計(jì)程序的結(jié)該結(jié)果表明務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬取的應(yīng)對(duì)措;(3導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情;(4導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解或?qū)ζ渌С謱徲?jì)工作底稿的交叉索引。此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他員對(duì)重大事項(xiàng)的討包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。如果識(shí)別出的信息針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)

5、論如何處理該矛盾或不一致的情況編制人員和復(fù)核人中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則113號(hào)審計(jì)工作底稿第十七條規(guī)在記錄施審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記:(l審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完該項(xiàng)審計(jì)工作的日;(2審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。在需要項(xiàng)目質(zhì)量制復(fù)核的情況還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及日期歸檔期(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿第十八條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定,及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 此外，其他審

6、計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某一方面的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容做出了特別規(guī)定。 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)工作底稿編制 (一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄要求 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄的內(nèi)容,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作作記錄:(1)項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)(包括對(duì)內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn))、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次布認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)

7、風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。 (二)小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿編制說(shuō)明 本指南風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿分為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制、舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、項(xiàng)目組討論紀(jì)要、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表和審計(jì)計(jì)劃六部分。因了解內(nèi)部控制內(nèi)容較多,本指南將其單獨(dú)列示在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作底稿。(見(jiàn)索引號(hào):2200工作底稿)中,詳細(xì)說(shuō)明請(qǐng)見(jiàn)本說(shuō)明第三部分。 1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)工作底稿包括程序表(見(jiàn)索引號(hào):2100工作底稿）、調(diào)查表(見(jiàn)索引號(hào):2110工作底稿)和分析程序表(見(jiàn)索引號(hào):2120工作底稿)三部分。

8、程序表記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)時(shí)實(shí)施的風(fēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根,供提示用。在實(shí)務(wù)操作時(shí),險(xiǎn)評(píng)估程序。該表第一列例舉了一些程序據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況,填列實(shí)施的具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在記錄時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注明被調(diào)查人的姓名和職位。 調(diào)查表記錄實(shí)施程序表列示的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到的審計(jì)單位五個(gè)方面的內(nèi)容,包括: (1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。本表第一列針對(duì)每個(gè)方面提供了一些了解項(xiàng)目，供提示

9、用,并未囊括所有考慮因素。在實(shí)務(wù)操作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況,填列適用的了解項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄了解的內(nèi)容和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),如果涉及多個(gè)項(xiàng)日,可以綜合考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,而沒(méi)有必要記錄了解到的所有事項(xiàng).對(duì)于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和程序不太復(fù)雜的小型企業(yè),記錄形式可以相對(duì)簡(jiǎn)單,內(nèi)容可以相對(duì)簡(jiǎn)潔。 分析程序表記錄實(shí)施的用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序。 2. 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)工作底稿(見(jiàn)索引號(hào):2300工作底稿)是本部分的匯總表,記錄實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、評(píng)估出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施,后附三張工作底

10、稿。一是舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估詢問(wèn)記錄(見(jiàn)索引號(hào):2310工作底稿),記錄就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)管理層和其他人員了解到的結(jié)果。二是舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素(見(jiàn)索引號(hào):2320工作底稿),記錄對(duì)被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)三因素動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口的評(píng)估結(jié)果。三是舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析程序及其他考慮(見(jiàn)索引號(hào):2330工作底稿),記錄實(shí)施分析程序并綜合考慮獲取的其他信息,評(píng)估被審計(jì)單位是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。 3.項(xiàng)目組討論紀(jì)要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 項(xiàng)目組討論紀(jì)要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(見(jiàn)索引號(hào):2400工作底稿)記錄項(xiàng)目組討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的結(jié)論。在小型企業(yè)審計(jì)中,全部審計(jì)工作通常由較小的項(xiàng)目組完成。在這種情況下,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

11、負(fù)責(zé)計(jì)劃審計(jì)工作,考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表(見(jiàn)索引號(hào):2500工作底稿)記錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案,由以下三張表格組成:(1)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表;(3)特別風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果匯總及應(yīng)對(duì)措施表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的六個(gè)方面,識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),均匯總在本表中.此外,本表還記錄針對(duì)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的應(yīng)對(duì)措施。 5.審計(jì)計(jì)劃 在小型企業(yè)審計(jì)中,全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行,項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)

12、,總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單.本指南將兩者合二,全部列示在審計(jì)計(jì)劃(見(jiàn)索引號(hào):2600工作底稿)中。審計(jì)計(jì)劃記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)范圍、業(yè)務(wù)時(shí)間安排、人員安排、重要性水平以及對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案(計(jì)劃矩陣)。計(jì)劃矩陣針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),記錄設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案。 三、了解內(nèi)部控制及相關(guān)工作底稿編制說(shuō)明 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第121l號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四十五條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型,考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 (一)了解內(nèi)部

13、控制的內(nèi)涵 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào).控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí),應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。 了解內(nèi)部控制的思路)二(按照COSO的內(nèi)部控制框架,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素,其中，控制環(huán)境、評(píng)估過(guò)程和對(duì)控制的監(jiān)督三個(gè)要素

14、更多體現(xiàn)在被審計(jì)單位整體層面,控制活動(dòng)更多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程層面,信息系統(tǒng)與溝通在兩個(gè)層面都有體現(xiàn)。在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可分別從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。 在重要業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的一般步驟為：(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;(2)了解重要業(yè)務(wù)流程,并記錄獲得的了解;(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);(4)識(shí)別和了解相關(guān)控制;(5)執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程好相關(guān)控制的了解;(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 （三）了解內(nèi)部控制的特別規(guī)定 審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解針對(duì)兩類風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制做出了特別規(guī)定。 一是特別風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)

15、境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一百零九條規(guī)定,對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。第一百一十條規(guī)定,如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 二是僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一百一十條指出，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其行情況。第一百一十二條指出,在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用

16、高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性,在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。 小型企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn))（四）小型企業(yè)可能使用非正式和簡(jiǎn)單的程序和方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。 1.控制環(huán)境 小型企業(yè)的控制環(huán)境可能與大型企業(yè)不同,例如，小型企業(yè)的治理層可能不包括獨(dú)立董事。如果除業(yè)主(經(jīng)理)外,企業(yè)不存在其他所有者,治理職責(zé)直接由業(yè)主（經(jīng)理）承擔(dān)?？刂骗h(huán)境的性質(zhì)可能影響其他控制的重要性。例如,業(yè)主親自參與管理可以降

17、低缺乏職責(zé)分離造成的特定風(fēng)險(xiǎn)，但有可能增加其他風(fēng)險(xiǎn)，比如凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 小型企業(yè)可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,管理層可能通過(guò)直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。 3.信息系統(tǒng)與溝通 小型企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程可能不如其他企業(yè)正式和復(fù)雜,但其作用卻非常重要。業(yè)主親自參與管理的小型企業(yè)可能不需要制定書(shū)面政策,或?qū)?huì)計(jì)程序作出詳細(xì)說(shuō)明。了解小型企業(yè)的系統(tǒng)和程序可能相對(duì)簡(jiǎn)單,更多地依靠詢問(wèn),而不是對(duì)記錄的檢查。由于小型企業(yè)管理層級(jí)較少,管理層參與程度高,因而溝通可能較為簡(jiǎn)單,更易于實(shí)現(xiàn)。 4.

18、控制活動(dòng) 小型企業(yè)控制活動(dòng)的基本概念可能與大企業(yè)類似,但運(yùn)行的正式程度有所不同。而且,某些控制活動(dòng)可能由于管理層直接實(shí)施的控制雨變得不再相關(guān)。例如,管理層統(tǒng)一行使授權(quán)賒銷和批準(zhǔn)重大采購(gòu)的權(quán)力,這就為重要賬戶余額和交易提供了很強(qiáng)的控制,降低或消除了實(shí)施更詳細(xì)控制活動(dòng)的必要性。與小型企業(yè)審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng),可能與主要的業(yè)務(wù)流程相關(guān),例如銷售與收款、采購(gòu)與付款、工薪與人事。 控制監(jiān)督5.管理層對(duì)控制的監(jiān)督通常通過(guò)管理層或業(yè)主密切參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)密切參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng),管理層或業(yè)主可以識(shí)別實(shí)際情況與預(yù)期的重大差異和不正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),從而采取糾正措施。 (五)了解小型企業(yè)內(nèi)部控制工作底稿編制說(shuō)明 了解內(nèi)

19、部控制常見(jiàn)的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、調(diào)查表和流程圖等。對(duì)于小型企業(yè)審計(jì),采用文字?jǐn)⑹龊驼{(diào)查表可能更有效率。 本指南了解內(nèi)部控制工作底稿分為了解整體層面內(nèi)部控制和了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制兩個(gè)部分。 1.了解整體層面內(nèi)部控制工作底稿 了解整體層面內(nèi)部控制工作底稿包括結(jié)論匯總表(見(jiàn)索引號(hào):2210工作底稿)和調(diào)查表(見(jiàn)索引號(hào):2211工作底稿)。 結(jié)論匯總表記錄了解整體層面內(nèi)部控制的結(jié)論,即識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的有效性及審計(jì)計(jì)劃的影響,是否需與被審計(jì)單位治理層或管理層溝通。 調(diào)查表是半開(kāi)放式的,分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督四個(gè)組成部

20、分。第一列針對(duì)每項(xiàng)控制要素,給出了一些考慮要點(diǎn),供提示用,并未囊括所有考慮因素。在實(shí)務(wù)操作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況,填列被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施的具體控制。第二列記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制設(shè)計(jì)的合理性及控制是否得到執(zhí)行的結(jié)論。 2.了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制工作底稿 了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制工作底稿由結(jié)論匯總表(見(jiàn)索引號(hào):2220工作底稿)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表(見(jiàn)索引號(hào):2221工作底稿)和穿行測(cè)試表(見(jiàn)索引號(hào):2221-1工作底稿) 三部分組成。結(jié)論匯總表記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的主要結(jié)論,包括:(1)針對(duì)哪些認(rèn)定擬實(shí)施控制測(cè)試;(2)識(shí)別的控制缺

21、陷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響以及需與被審計(jì)單位治理層或管理層溝通的事項(xiàng)。 設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表由三個(gè)主要部分組成:第一部分記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序;第二部分是對(duì)各重要業(yè)務(wù)流程的描述；第三部分是對(duì)各重要業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的表格。重要業(yè)務(wù)流程因被審計(jì)單位具體情況的不同而各異。對(duì)一般小型制造業(yè)企業(yè)而言,采購(gòu)與付款、銷售與收款、倉(cāng)儲(chǔ)與生產(chǎn)、工薪與人事、貨幣資金、費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)告編制通常是重要業(yè)務(wù)流程。 在描述各重要業(yè)務(wù)流程時(shí),內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)流程的整個(gè)過(guò)程,包括:(l)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,對(duì)交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序;(2)與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性

22、信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目。本指南以采購(gòu)與付款為例演示如何描述業(yè)務(wù)流程。 在業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表中,“主要控制活動(dòng)”一列可在業(yè)務(wù)流程描述的基礎(chǔ)上,選擇關(guān)鍵控制活動(dòng)進(jìn)行填列(本指南列舉了一些控制活動(dòng),供提示用,并未囊括所有關(guān)鍵控制。在實(shí)務(wù)操作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況,填列被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施具體控制。 “受影響的主要認(rèn)定”一列,如果某項(xiàng)控制活動(dòng)能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)的某項(xiàng)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào),則在該認(rèn)定對(duì)應(yīng)的單元格內(nèi)打“”。 “是否得到執(zhí)”一列,應(yīng)當(dāng)根據(jù)穿行測(cè)試l的結(jié)果填列。 “是否測(cè)試控制運(yùn)行有效性”一列,填列注冊(cè)

23、會(huì)計(jì)師確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制活動(dòng)的決策結(jié)果。如果某項(xiàng)控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可考慮是否進(jìn)行控制測(cè)試。即使某項(xiàng)控制活動(dòng)滿足上述條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能出于成本效益的原則,不進(jìn)行控制測(cè)試,這對(duì)小型企業(yè)審計(jì)尤其如此.例如,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制后認(rèn)為,與固定資產(chǎn)存在性有關(guān)的控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，但由于本期增加的固定資產(chǎn)較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，而不測(cè)試相關(guān)控制。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試。

24、 穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程如何生成、記錄、處理和報(bào)告以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致,并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。本指南以采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程為例,演示了如何填列穿行測(cè)試工作底稿,需要指出的是,示例是基于采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程描述的內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況填列。 四、控制測(cè)試及相關(guān)工作底稿編制說(shuō)明 （一）控制測(cè)試 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

25、基于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解的結(jié)果,判斷是否實(shí)施控制測(cè)試。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的; (2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù):(l)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行;(4)控制以何種方式運(yùn)行。 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同,但兩者采用的審計(jì)程序的類型通常相同,包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外,控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)

26、控制測(cè)試的目的確認(rèn)控制測(cè)試的時(shí)間,并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效 但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。,性以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔在確定控制測(cè)試的范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行的期間、需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬依賴程度及預(yù)期偏差率等因素。 （二）小型企業(yè)審計(jì)中的控制測(cè)試 對(duì)于小型企業(yè),由于可能不存在注冊(cè)會(huì)

27、計(jì)師可以識(shí)別的控制活動(dòng),或員工人數(shù)較少限制了職責(zé)分離的程度,或者出于成本效益的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)主要采取實(shí)質(zhì)性程序可能更為有效。 (三)小型企業(yè)控制測(cè)試工作底稿編制說(shuō)明 控制測(cè)試工作底稿分為兩個(gè)部分:控制測(cè)試結(jié)果匯總表(見(jiàn)索引號(hào)：3000工作底稿)、控制運(yùn)行有效性測(cè)試表(見(jiàn)索引號(hào):31100工作底稿)和控制測(cè)試審計(jì)抽樣工作底稿(見(jiàn)索引號(hào):3110工作底稿)。 結(jié)果匯總表包括整體層面控制測(cè)試結(jié)果和業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)測(cè)試結(jié)果兩部分。其中,“整體層面控制測(cè)試結(jié)果”中“擬測(cè)試的控制”一列根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解整體層面內(nèi)部控制調(diào)查表（見(jiàn)索引號(hào):2211工作底稿)中針對(duì)各要素所記錄的被

28、審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施的具體控制填列。“業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)測(cè)試結(jié)果”中“控制活動(dòng)”一列應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論匯總表（索引號(hào):2220工作底稿)“在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面擬測(cè)試的控制活動(dòng)”的結(jié)論填列。 本指南以采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程為例，演示了如何填列業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)測(cè)試工作底稿。需要指出的是,示例基于采購(gòu)與付款控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表舉例的內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況填列、 “控靚測(cè)試程序”一列填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的控制測(cè)試程序,包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。 “執(zhí)行頻率”一列填列擬測(cè)試的控制在所審汁會(huì)計(jì)期間執(zhí)行的次數(shù),主要供確定控制測(cè)試樣本規(guī)模

29、用。 “測(cè)試樣本規(guī)?！币涣刑盍懈鶕?jù)執(zhí)行頻率因素等確定的測(cè)試數(shù)量?！翱刂七\(yùn)行是否有效”一列填列測(cè)試的結(jié)論,應(yīng)當(dāng)索引至控制運(yùn)行有效性測(cè)試表。本指南提供了控制測(cè)試審計(jì)抽樣工作底稿格式,供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)時(shí)參考。 五、實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)工作底稿編制說(shuō)明 （一）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序三者的對(duì)應(yīng)關(guān)系 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第十六條指出,“認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)?！弊?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí),應(yīng)針對(duì)各類交易、賬戶余額

30、、列報(bào)的認(rèn)定設(shè)定審計(jì)目標(biāo),并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)程序。但審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序并非一一對(duì)應(yīng),一個(gè)審計(jì)目標(biāo)可能有一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序與一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序也可能實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)審計(jì)目標(biāo)。 本指南實(shí)質(zhì)性程序工作底稿部分資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表列示如下： 1. 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 權(quán)利和計(jì)價(jià)和列報(bào) 存在完整性 分?jǐn)偭x務(wù) A.確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是否存在。 確定應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是否均已B. 列示。確定列示的資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控C. 制、列示的負(fù)債是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償 還義務(wù)。 D.中E.財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。A.審

31、計(jì)單位有關(guān)。B.示。C.當(dāng)記錄。D.E.F.財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。確定該項(xiàng)目是否以恰當(dāng)?shù)娜~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表 ,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定該項(xiàng)目是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在 注:在具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序表中,以英文字母代替相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。 2.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 存在 截止 分類 列報(bào) 完整性 準(zhǔn)確性且與被,確定利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目是否已發(fā)生 確定應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目是否均已列 確定與該項(xiàng)目有關(guān)的全額及其他數(shù)據(jù)是否已恰 確定該項(xiàng)目是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 確定該項(xiàng)日是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 確定該項(xiàng)目是否已按照企業(yè)會(huì)

32、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在 = 注:在具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序表中(二）關(guān)于“需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度表”的填寫(xiě)說(shuō)明,以美文字母代替相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。 對(duì)于各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度,應(yīng)根據(jù)評(píng)估的各項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn))確定。具體方法如下：,運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 (即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果確定為“高”“中”或“低”,并與計(jì)劃矩陣中的結(jié)果保持一致.在評(píng)估各項(xiàng)或者認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程,如果預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行是有效的,認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)?/p>

33、審計(jì)證據(jù)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。如果控制測(cè)試的結(jié)果表明內(nèi)部控制在擬依賴期間運(yùn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持認(rèn)無(wú)效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下 ,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。正后證程度應(yīng)當(dāng)為“高”。反之亦然。如果評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為“高”(),則該認(rèn)定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)為“低”,因而需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保 但在了解針對(duì)該認(rèn)定的內(nèi)部控制后例如,在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),如果認(rèn)為被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理、得到執(zhí)行,并且預(yù)期運(yùn)行是有效的試的結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行確實(shí)有效,則該認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平可評(píng)估為“中”或“低”。如果實(shí)施控制測(cè),則不需要修正初始的重大錯(cuò)報(bào)