現(xiàn)金流量表編制（轉(zhuǎn)載的.doc

1、現(xiàn)金流量表編制（我的理解和體會） post 一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。與收回壞帳無關(guān)客戶用商品

2、抵債的進(jìn)項稅不在此反映。2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的

3、制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的（工資、福利費(fèi)、社保費(fèi)）+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總

4、額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的（工資、福利費(fèi)、社保費(fèi)）+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）6、支付的各項稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險費(fèi)等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)

5、金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其

6、他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。16、借款

7、所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊會計師在審計時可以參照以下公式進(jìn)行分析性復(fù)核:銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品和提供勞

8、務(wù)的收入)1.17+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)收賬款(期初-期末)+預(yù)收賬款(期末-期初)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。使用此公式時，(1)如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的影響；(2)如果本期有應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收賬款核銷、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷應(yīng)付款情況，應(yīng)從公式中剔除; (3)有外幣賬款形成的匯兌損失(減：收益)，也應(yīng)從公式中剔除。如果用公式法計算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表反映出的數(shù)有較大差異，則應(yīng)提請企業(yè)查明原因作出處理，并在審計工作底稿中作出適當(dāng)記錄。2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。若收到的財政貼息

9、或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)，則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原股份有限公司會計制度(以下簡稱“股份制度”)，捐贈現(xiàn)金收入在本項目反映，而根據(jù)企業(yè)會計制度(以下簡稱“新制度”)應(yīng)在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。3. 購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項目也可以用公式法進(jìn)行驗(yàn)證，其基本公式如下：購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-不屬于購買商品和接受勞務(wù)的成本和支出)1.17+存貨(期末-期初)+應(yīng)付票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)付賬款(期初-期末)+預(yù)付賬款(期末-期初)。使用此公式時還應(yīng)剔除以下因素: (1)應(yīng)付及預(yù)付款項中的工程及設(shè)備款;

10、 (2)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項抵付的應(yīng)付款和核銷的應(yīng)付款; (3)經(jīng)營性外幣應(yīng)付及預(yù)付款中產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失); (4)應(yīng)付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表數(shù)有重大差異，也應(yīng)查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進(jìn)行分析性復(fù)核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。審核時應(yīng)注意本項目是否大大低于管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的合計數(shù)，如存在異常情況，應(yīng)查明原因作出處理。此外，股份制度規(guī)定捐贈現(xiàn)金支出在本項目反映，但新制度規(guī)定在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”反映。6

11、.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目的基本驗(yàn)證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應(yīng)付票據(jù)中的工程及設(shè)備款(期初-期末)+應(yīng)付賬款中的工程及設(shè)備款(期初-期末)+預(yù)付賬款中的工程及設(shè)備款(期末-期初)+其他應(yīng)付款中的購買長期資產(chǎn)款項(期初-期末)-應(yīng)收票據(jù)抵付工程及設(shè)備款。使用此公式應(yīng)注意：(1)根據(jù)股份制度的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作

12、為籌資活動的現(xiàn)金流出(現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及新制度均未對此作出規(guī)定); (2)外幣應(yīng)付及預(yù)付工程款產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失)及應(yīng)付票據(jù)中的利息，應(yīng)予剔除；(3)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南中均未提及開辦費(fèi)以及其他長期待攤費(fèi)用的列示問題，筆者以為這兩項費(fèi)用的性質(zhì)與待攤費(fèi)用類似，應(yīng)按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等項目中。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中若干項目的審計1. 預(yù)提費(fèi)用的增加(減：減少)=經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用(期末-期初)。注意預(yù)提利息不屬于經(jīng)營活動(已包括在財務(wù)費(fèi)用中)，在此應(yīng)予剔除。2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減: 收益)和固定

13、資產(chǎn)報廢損失。在審核時應(yīng)注意這兩個項目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。3. 財務(wù)費(fèi)用=利息支出+籌資活動支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)-匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資活動(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)。4. 投資損失(減：收益)。審核時應(yīng)注意本項目應(yīng)剔除計提的各項投資準(zhǔn)備，因投資準(zhǔn)備已在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。5. 存貨的減少(減：增加)。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動范疇

14、，應(yīng)予以剔除。 審計合并現(xiàn)金流量表的注意事項1. 關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團(tuán)內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時進(jìn)行抵銷。具體分為兩種情況: 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應(yīng)抵銷雙方“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，差額(即票據(jù)貼現(xiàn)利息)作為利息支出列示在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中; 另一種是期末票據(jù)尚未到期付款，則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流量列示，具體可列在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，并在會計報表附注中充分披露。2. 關(guān)注合并會計報表范圍變化

15、情況下現(xiàn)金流量的列示問題。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，經(jīng)常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合并會計報表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會計報表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示，目前并無明確規(guī)定。筆者以為，可以參照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。幾點(diǎn)建議1. 要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、報表附注以及上期報表之間存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系。審核時應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量信息與其他財務(wù)信息特別是會計報表附注是否相符，本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內(nèi)在的勾