《增值稅納稅實務(wù)》PPT課件

1、增值稅納稅實務(wù),涉稅業(yè)務(wù)核算課程,項目三：增值稅納稅實務(wù),任務(wù)一：增值稅基本要素認(rèn)知 任務(wù)二：增值稅應(yīng)納稅額計算 任務(wù)三：增值稅納稅申報 任務(wù)四：增值稅會計核算 任務(wù)五：增值稅出口退免稅 綜合實訓(xùn),共20節(jié),任務(wù)一 增值稅基本要素認(rèn)知,教學(xué)目標(biāo) 知識目標(biāo)： 掌握增值稅征稅范圍 了解小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的劃分方法 了解增值稅稅率不同適用范圍 能力目標(biāo)： 能識別增值稅業(yè)務(wù) 能正確劃分增值稅納稅人類型 會正確區(qū)分不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用的稅率,任務(wù)一 增值稅基本要素認(rèn)知,一、征稅范圍、征稅對象 什么樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅？ 凡是屬增值稅征稅范圍以內(nèi)的業(yè)務(wù)均應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅的業(yè)務(wù)簡稱為“應(yīng)稅業(yè)務(wù)”。

2、 閱讀教材相關(guān)知識，完成下面的任務(wù),增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括,勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù),混合銷售貨物中部分業(yè)務(wù),視同銷售貨物業(yè)務(wù),特殊,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)中部分業(yè)務(wù),其他,識別下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)？為什么？ 1、某進出口公司組織進口100臺計算機； 2、某家政公司為他人提供清潔勞務(wù)、提供餐飲勞務(wù)、提供育嬰勞務(wù)； 3、某維修公司為他人修理摩托車； 4、市供電公司向市民、單位提供電力，收取電費收入； 5、某學(xué)校將鍋爐房的熱氣對外有償提供、將門店對外出租； 6、某機器廠對外銷售設(shè)備一臺、以1噸材料換取包裝物一批、對外銷售閑置倉庫一棟; 7、某建筑公司為A單位維修一棟房屋，取得收入,一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)的

3、識別,一、征稅對象,一） 銷售或進口貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 銷售是有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。指多環(huán)節(jié)銷售。 進口是貨物進入中國關(guān)境,貨物,征稅范圍的一般規(guī)定,二）提供加工、修理修配勞務(wù) 第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 第二：修理修配是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 第三：加工、修理修配的對象為增值稅的應(yīng)稅貨物，如修理汽車、修理家用電器,勞務(wù),分析下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，為什么？ 1、彩電廠的管

4、理部門領(lǐng)用一臺彩電； 2、商場 的管理部門領(lǐng)用一臺彩電； 3、某電器公司，向甲單位銷售電視機時提供送貨上門、上門安裝的服務(wù)，共取得收入5萬元； 4、卷煙廠將委托加工收回的卷煙5箱用于對外銷售，2箱用于非獨立核算的酒店餐飲業(yè)務(wù)領(lǐng)用,特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識別,5、某裝修公司為甲個人裝修一棟新房，裝修合同約定采取包工不包料的形式，總價款8萬元，裝修公司負(fù)責(zé)提供裝修勞務(wù)以及小額裝修物資； 6、某飲食店3月份銷售飲料取得收入10萬元，提供餐飲勞務(wù)取得收入20萬元。 7、汽車公司將自產(chǎn)的汽車2輛用于獎勵優(yōu)秀員工，用自產(chǎn)的50輛汽車用于投資，全部汽車于當(dāng)日移送至被投資企業(yè)； 8、某汽車修理公司向丙單位提供汽車維修

5、業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)中既向丙單位銷售汽車配件，又提供修理勞務(wù)，共取得收入8000元,在我國境內(nèi)發(fā)生的下列各種行為同樣為增值稅的征收范圍，必須按有關(guān)規(guī)定征收增值稅： 1、視同銷售行為 2、混合銷售行為 3、兼營行為 4、其他,三）征稅范圍的特殊行為,1、征稅范圍的特殊行為視同銷售行為,視同銷售與一般銷售相比： 一般銷售是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)；而視同銷售要么不是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，要么不是有償性地轉(zhuǎn)讓，但它與一般銷售一樣，均應(yīng)納增值稅,將貨物交付他人代銷委托方； 銷售代銷貨物受托方； 簡稱為“代銷貨物行為“應(yīng)納增值稅 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售； 簡稱為“

6、內(nèi)部調(diào)撥貨物”符合條件應(yīng)納增值稅,1、征稅范圍的特殊行為視同銷售行為,1、征稅范圍的特殊行為視同銷售行為,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 注：”自產(chǎn)”、“委托加工”的兩種貨物，沒有“購買”的貨物,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 注：”自產(chǎn)”、“委托加工”、“購買”的三種貨物,1、征稅范圍的特殊行為視同銷售行為,1、征稅范圍的特殊行為視同銷售行為,視同銷售行為8條，概括為4大條： 1、代銷貨物行為； 2、符合條件的

7、內(nèi)部調(diào)撥貨物行為； 3、自產(chǎn)、委托加工的貨物，只要是實物少了均要納稅； 4、購買的貨物用于對外投資、分配投資者、無償贈送他人，才需納稅,2、征稅范圍的特殊行為混合銷售行為,混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系的，稱為混合銷售行為。 特征： 1、一項行為有兩種性質(zhì)，既有征增值稅的業(yè)務(wù)，又有不征增值稅（征營業(yè)稅）的業(yè)務(wù)； 2、兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)間具有主從關(guān)系； 3、兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)的價款一般向同一受讓方收取,2、征稅范圍的特殊行為混合銷售行為,混合銷售行為的征稅規(guī)定： 原則：一般按主營業(yè)務(wù)合并征一種稅。 1、對以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零

8、售為主的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，征增值稅； 2、其他納稅人發(fā)生的混合銷售行為，征營業(yè)稅。 注：建筑業(yè)的混合銷售行為分別征稅(09年新,3、征稅范圍的特殊行為兼營銷售行為,兼營銷售行為：同時從事銷售應(yīng)稅貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)）和提供非應(yīng)稅勞務(wù)并且二者之間沒有緊密相連的從屬關(guān)系的行為，稱為兼營行為。 特征：兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)兼而有之，不具有主從關(guān)系； 征稅規(guī)定：分別核算，分開征稅；不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅,征稅范圍的特殊行為總結(jié),增值稅征稅范圍 總結(jié),增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括,勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù),混合銷售貨物中部分業(yè)務(wù),視同銷售貨物業(yè)務(wù),特殊,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)中部分

9、業(yè)務(wù),其他,關(guān)鍵 詞： 貨物 勞務(wù),增值稅征稅范圍 總結(jié),增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)： 動詞+名詞 動詞：銷售（提供）、視同銷售、混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 名詞：貨物與非貨物、勞務(wù)與非勞務(wù),二、納稅人,納稅人是指在中國境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個人。 即：指在中國境內(nèi)銷售、進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。 單位：包括企業(yè)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；包括內(nèi)外資企業(yè)。 個人：個體經(jīng)營者及其他個人,任務(wù)2：劃分納稅人類型,為了便于計算和征收管理，以年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平兩個標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為兩類。 一般納稅人、小規(guī)模納稅人,任務(wù)2：劃分納稅人類型,經(jīng)營規(guī)模大小（年應(yīng)

10、稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)） 50萬元以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人 80萬元以批發(fā)、零售貨物為主的納稅人 會計核算健全與否（會計核算水平標(biāo)準(zhǔn)） 是否有會計、建賬；能否正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額,分析討論：某服裝廠08年度發(fā)生四類的業(yè)務(wù)： 1、生產(chǎn)銷售服裝，年銷售額20萬； 2、零售服裝，年銷售額25萬； 3、加工服裝，年銷售額20萬； 4、出租門店，年租金收入5萬。 若該服裝廠會計核算健全，問其是否可申請成為一般納稅人,增值稅納稅人,兩類納稅人的區(qū)別： 一般納稅人：計稅公式符合一般理論（通用公式）；可以使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。 小規(guī)模納稅人：簡便計稅，計稅公式不是通用

11、公式；只能使用普通發(fā)票，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅額,三、增值稅的稅率與征收率,兩類納稅人的計稅方法,一般納稅人的稅率,任務(wù)一 增值稅基本要素認(rèn)知總結(jié),1、征稅范圍（應(yīng)稅業(yè)務(wù)）； 2、納稅人； 3、稅率與征收率,重難點：視同銷售、混合銷售、兼營等,任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計算,一、計稅依據(jù)銷售額的確定 二、應(yīng)稅納稅額的計算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算扣稅法 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算簡易法 （三）進口貨物組成計稅價格法,任務(wù)：閱讀教材41-43頁，分析并計算應(yīng)稅銷售額,某電器公司09年6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1、向丙單位銷售洗衣機，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬，稅額17萬；

12、向丙單位收取洗衣機的運輸費600元，開具收據(jù)1份。 2、向某個人直接銷售空調(diào)一臺，開具普通發(fā)票，收取款項23 400元； 3、將成本價為16萬元的新產(chǎn)品豆?jié){機，用于對外投資，已知該豆?jié){機的成本利潤率為10,4、當(dāng)月空調(diào)銷售開具增值稅專用發(fā)票15份，共計銷售額為300萬元，另單獨開具紅字專用發(fā)票，注明折扣銷售（銷售數(shù)量較大給予對方的折扣）80萬元。 5、銷售電扇60臺，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，實際只收19萬元。 6、采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9 000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元,7、

13、以2000臺的21寸彩電與顯像管廠交換16 000根顯像管。已知21寸彩電的不含稅售價2 000元/臺，顯像管的不含稅售價250元/根。 8、向甲單位銷售電視機時提供送貨上門、上門安裝的服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明價款5萬元； 9、將20臺空調(diào)無償贈送給市福利院，每臺的平均不含稅售價為2100元，成本價為1800元，成本利潤率為10,任務(wù)二 增值稅的計算,一）銷售額的一般規(guī)定 一般銷售方式下的銷售額：是指銷售方銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。 價外費用：是指銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期

14、付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用,注意： 1）銷售額不含增值稅，對于一般納稅人： 專用發(fā)票上的銷售額，為不含稅銷售額（一般）； 普通發(fā)票上的銷售額，為含稅銷售額（特殊），需換算 2）凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額，且一般應(yīng)視為含稅銷售額，換算時依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計算,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,含稅銷售額的換算： 含稅銷售額不含稅銷售額增值稅 增值稅不含稅銷售額增值稅稅率 含稅銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額增值稅稅率 不含稅銷售額（1增值稅稅率） 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值

15、稅稅率,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,二）特殊銷售方式的銷售額 1）以折扣方式銷售 折扣銷售（商業(yè)折扣）：為增加銷售數(shù)量，銷售、折扣同時發(fā)生。量大價優(yōu)。 A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算增值稅。 B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額，按全額納稅,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,銷售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣在銷售之后。例如：2/10、；1/20、N/30。 是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額。 銷售折讓：手續(xù)完備（有對方稅務(wù)機關(guān)開具的退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。以折讓后的貨款為銷售額。 回扣：不許從銷售額中減除,任務(wù)二

16、增值稅的計算銷售額的確定,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,2）以舊換新方式銷售 是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款沖減貨物價款的一種方式。 不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 例：某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9 000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。 解：銷項稅額=1009 00017%=15 300（元,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,3）還本銷售 還本銷售：納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還全部或部分貨款。這實際上是一種籌集資金的方式，是以貨物換取資金的使用價值，到期

17、還本不付息。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,4）以物易物 指買賣雙方進行交易時不是以貨幣進行結(jié)算，而是以同等價款的貨物進行結(jié)算。 雙方同作購進和銷售處理（視同購銷兩份合同） 銷項稅由計算而得，進項稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,5）出租、出借包裝物押金 （1）除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額納稅 （2）除此以外的包裝物押金，收取時不納稅。逾期（1年以內(nèi)）未歸還時，則應(yīng)并入銷售額納稅；否則無需納稅。 （3）區(qū)別于包裝物租金， 包裝物租金

18、作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,6）混合銷售的銷售額 對以生產(chǎn)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的納稅人，混合銷售行為應(yīng)征增值稅。 銷售額=貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額 7）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 分開核算，分別征稅；未分開核算，則一并征增值稅。若兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為應(yīng)征增值稅，則 銷售額=貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,8）銷售額的其他規(guī)定 以外匯結(jié)算時，應(yīng)以銷售發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價折合成人民幣,任務(wù)二 增值稅的計算銷售額的確定,9）售價明顯偏低且無正當(dāng)理由、納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)

19、有權(quán)核定銷售額。 按下列順序： 1）當(dāng)月同類貨物平均售價； 2）最近日期同類貨物平均售價； 3）組成計稅價格 組成計稅價格 =成本（1+成本利潤率10%） =成本（1+成本利潤率5-10%）+消費稅稅額,如果該貨物應(yīng)征消費稅,任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計算,一、計稅依據(jù)銷售額的確定 二、應(yīng)稅納稅額的計算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算扣稅法 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算簡易法 （三）進口貨物組成計稅價格法,任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計算扣稅法,教學(xué)步驟,老師介紹基本知識,結(jié)合知識完成單項任務(wù) 消化重難點,完成教材后自測題 展示、評講結(jié)果,總結(jié),任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,一）扣稅法一般納

20、稅人 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 如當(dāng)期進項額大于銷項稅，則可將當(dāng)期未抵扣完的進項稅留待下期抵扣。 正確計算的三個關(guān)鍵： 1、銷項稅額 2、進項稅額 3、當(dāng)期,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的確定,銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 兩層含義： 一是向購買方收取的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性； 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 二是按銷售額乘以稅率計算出來的（專用發(fā)票可直接讀出來）； 當(dāng)期銷項稅額=銷售額17%（或13,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,進項稅額:納稅人

21、購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。 1、進項稅額是發(fā)生購買業(yè)務(wù)時自己支付或者負(fù)擔(dān)的稅額 2、憑“票”抵扣 3、只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進項稅額,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 特點：無需計算，直接從“票”上讀出,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,購進農(nóng)產(chǎn)品，按收購憑證、銷售普通發(fā)票上注明的金額乘以扣除率計算抵扣進項稅； 進項稅額=全部買價13% 購貨、銷貨所支付的運費，取得正規(guī)運費發(fā)票 注：隨同運費支付

22、的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；購銷免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運費，不得計算進項稅額抵扣。 運費金額=運費+建設(shè)基金 進項稅額=支付的運費金額7,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,注：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資，取得09年1月1日后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。09稅法新規(guī)定,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,1、準(zhǔn)予抵扣進項稅額總結(jié),任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,2、不予抵扣的進項稅額（見教材44頁）總結(jié)： 、是無“票”或無規(guī)范的“票”； 是購進的貨物最終沒有成為對外銷售貨物的價值組成部分，無對應(yīng)銷項稅； 不具備一般納稅人資格,難點講解,非應(yīng)稅項目

23、：不應(yīng)繳納增值稅的項目 如：糧店購進糧食用于對外提供早餐； 如：鋼材廠購進鋼材用于修繕房屋； 如：軟件公司購進電力用于研發(fā)無形資產(chǎn)； 如：運輸公司購進電力用于對外提供交通運輸勞務(wù) 免稅項目：稅法給予稅收優(yōu)惠，無需納稅的項目 如：機械廠購進鋼材用于生產(chǎn)農(nóng)機； 如：報刊亭購進電力用于經(jīng)營古舊圖書 非正常損失：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,任務(wù)計算可抵扣的進項稅額 某果醬廠某月外購水果10 000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購金額和增值稅額分別為10 000元和1 300元。 外購的10 000公斤水果： 在運輸

24、途中因管理不善腐爛1 000公斤。 水果運回后，用于發(fā)放職工福利200公斤， 用于廠辦招待所800公斤。 其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬） 當(dāng)月加工成的400公斤果醬： 350公斤全部銷售，單價20元； 50公斤因管理不善被盜。 另外,支付銷貨運輸費用2 000元,取得正規(guī)運費發(fā)票,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進項稅額。 允許低扣的進項稅額= 1300（專用發(fā)票上注明的稅額） 1000（腐爛）013 200（福利）0.13 800（招待所）0.13 50（被盜）200.13 +2 0007% 1 050（元,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額

25、的計算,3、進項稅額的調(diào)整 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。 不得抵扣的進項稅額= 當(dāng)月全部進項稅當(dāng)月免稅和非應(yīng)稅項目的銷售額當(dāng)月全部銷售額,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,任務(wù)：計算可抵扣的進項稅額 某塑料制品公司為一般納稅人，既生產(chǎn)銷售塑料玩具、又生產(chǎn)銷售農(nóng)膜（P29頁16條，免稅）9月份共取得的銷售額100萬元，其中玩具銷售額60萬。9月份購進材料、電力取得增值稅專用發(fā)票注明稅額6萬元。問當(dāng)月可抵扣的進項稅額為多少,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,4、進項稅額的抵扣時限 1）取得09年12月31日以前開具的扣稅

26、憑證90天內(nèi)； 2）取得2010年1月1日以后開具的扣稅憑證180天內(nèi)； 到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符后才可抵扣,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,任務(wù)： 1、討論教材中31、32、33例題，鞏固相關(guān)知識點； 2、完成、評講項目三自測題中的計算題,典型錯誤分析 例題、自測題中一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 1、準(zhǔn)予抵扣的進項稅額第3條可扣進項稅額= 正：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價13% 錯：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價（1+13%） 13% 2、 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額第4條可扣進項稅額= 正：支付的運費7% 錯：支付的運費（1+7%） 7,3、零售：向消費者個人銷售 1）不得填開增值稅專用發(fā)票； 2）零

27、售價為含稅銷售額，須換算為不含稅銷售額。 4、以舊換新以新貨物的全部售價（不含稅）為應(yīng)稅銷售額，計算銷項稅額。 5、一般情況，題目特別指明銷售額不含稅，以及增值稅專用發(fā)票上注明的價款無須換算。所有計算應(yīng)納增值稅的銷售額均應(yīng)為不含稅的銷售額,6、購進的貨物如果在購進時就知道用于不予抵扣進項稅額的用途，則直接不扣進項稅；如果購進時不知用途，則先憑票扣稅，以后出庫環(huán)節(jié)用于不予扣稅的用途，再進行進項稅額轉(zhuǎn)出。 注意：不予抵扣進項稅額的條款。 7、接受（視同購進）加工、修理、修配勞務(wù)時，只要取得扣稅憑證，同樣可扣進項稅額。 8、視同銷售無銷售額，或售價明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)核定銷售額，核定方法有三種，

28、且有先后順序。 9、應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期全部進項稅-當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進項稅 （當(dāng)期按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定,任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計算,一、計稅依據(jù)銷售額的確定 二、應(yīng)稅納稅額的計算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算扣稅法 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算簡易法 （三）進口貨物組成計稅價格法,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,二）簡易法 應(yīng)納增值稅額銷售額征收率（見教材47頁） 簡易法適用于： 1、一般納稅人銷售特定貨物（了解） 2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),任務(wù)：某汽車配件商店2008年應(yīng)納增值稅銷售額為30萬元，會計核算健全，預(yù)計2009年將繼續(xù)保持上年

29、的經(jīng)營規(guī)模。2009年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 購進零配件30 000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額5 100元。支付電費500元，取得普通發(fā)票。 當(dāng)月銷售汽車配件開具普通發(fā)票注明銷售額48 000元，開具收據(jù)兩份，注明收取所銷售汽車配件的包裝費1 000元、安裝費1 000元； 求該商店3月份應(yīng)納增值稅,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,小規(guī)模納稅人計算稅額總結(jié)： 1、征收率為3%； 2、銷售額的確定范圍與一般納稅人一致： 不包含增值稅稅額，如果含稅，則應(yīng)換算， 應(yīng)稅銷售額含稅銷售額（1+征收率3%） 包括價外費用且一般視價外費用含稅； 特殊方式下銷售額的確定與一般納稅人類似。 3、購進業(yè)務(wù)與應(yīng)

30、納稅無關(guān),任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計算,一、計稅依據(jù)銷售額的確定 二、應(yīng)稅納稅額的計算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算扣稅法 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算簡易法 （三）進口貨物組成計稅價格法,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,三）組成計稅價格法進口貨物應(yīng)納增值稅 應(yīng)納增值稅=組成計稅價格增值稅稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率） =關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）+消費稅 （消費稅=組成計稅價格消費稅稅率） 例3-5（教材48頁）講解,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,比較以下業(yè)務(wù)： 1）某批發(fā)公司從國內(nèi)購進一批鋼材，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅額17 000元；當(dāng)

31、月將該批鋼材在國內(nèi)銷售取得不含稅銷售額16萬元，稅額27 200元。 2）某批發(fā)公司從國外購進一批鋼材，取得海關(guān)開具的完稅憑證，注明價款10萬元，稅額17 000元；當(dāng)月將該批鋼材在國內(nèi)銷售取得不含稅銷售額16萬元，稅額27 200元,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,任務(wù)二 增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算,任務(wù)三 增值稅申報繳納,任務(wù)三 增值稅申報繳納,2、納稅期限 納稅申報表見教材52-54,15天,任務(wù)三 增值稅申報繳納,任務(wù)四 增值稅的會計核算,一、會計核算的依據(jù) 1.進項稅額核算依據(jù)：扣稅憑證； 2.銷項稅額核算依據(jù)：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、內(nèi)部出

32、庫單等。 二、會計核算科目的設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,一般納稅人：多欄式,小規(guī)模納稅人：三欄式,設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬簿、 （見下頁） “應(yīng)交稅費未交增值稅”三欄式明細(xì)賬（略,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬,任務(wù)四 增值稅的會計核算,一、會計核算的依據(jù) 二、會計核算科目的設(shè)置 三、會計核算的方法 （）進項稅額 （二）進項稅額轉(zhuǎn)出 （三）銷項稅額,增值稅會計核算方法,1、根據(jù)已學(xué)、教材相關(guān)知識， 獨立完成涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書 中京東公司增值稅業(yè)務(wù)核算； 2、展示任務(wù)完成結(jié)果； 3、總結(jié)相關(guān)知識,任務(wù)二 京華公司增值稅核算參考答案： 1、借：應(yīng)交稅費未交增值稅 16 540 貸：銀行存

33、款 16 540 2、借：原材料 315 000 應(yīng)交稅費增（進項稅額） 53 550 貸：銀行存款 368 550 3、借：原材料 630 000+（25 500-25 5007%） 應(yīng)交稅費增（進項稅額）107 100+25 5007% 貸：銀行存款 737 100+25 500,4、借：原材料 126 000-126 00013% 應(yīng)交稅費增（進項稅額）126 00013% 貸：銀行存款 126 000 5、借：銀行存款 336 000 銷售費用 15 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費增（銷項稅額）51 000,6、借：銀行存款 791 505 貸：主營業(yè)務(wù)收入 672

34、 000 其他業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費增（銷項稅額）114 240+765 7、借：銀行存款 29 250 貸：其他業(yè)務(wù)收入 292501.17 應(yīng)交稅費增（銷項稅額）292501.1717,8、借：在建工程 84 000（1+17%） 貸：原材料 84 000 應(yīng)交稅費增（進項稅額轉(zhuǎn)出）84 00017% 9、借：營業(yè)外支出 150 000+200 00017% 貸：庫存商品 150 000 應(yīng)交稅費增（銷項稅額）200 00017,10、借：委托加工物資 3 860-7607% 應(yīng)交稅費增（進項稅額）510+7607% 貸：銀行存款 3510+860 11、借：固定資產(chǎn) 150 0

35、00 應(yīng)交稅費增（進項稅額）25 500 貸：銀行存款 175 500 12、借：應(yīng)交稅費增（已交稅金）2 000 貸：銀行存款 2 000,13、借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費 貸：主營業(yè)務(wù)收入450380（1+10%） 應(yīng)交稅費增（銷項稅額） 14、借：銀行存款 11 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 110001.17 應(yīng)交稅費增（銷項稅額） 15、貸：主營業(yè)務(wù)收入 198 000 應(yīng)交稅費增（銷項稅額）33 660 貸：銀行存款 231 660,16、借：營業(yè)外支出 31 500+進項稅額轉(zhuǎn)出 貸：原材料 31 500 應(yīng)交稅費增（進項稅額轉(zhuǎn)出） 30 00017%+1500/(1-7%)7% 1

36、7、借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅,1）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù) 憑扣稅憑證記“進項稅額”的借方藍字，沒有扣稅憑證不得記“進項稅額” 知識點： a可抵扣進項稅額的情況：四票 b海關(guān)開具的專用繳款書，抵扣進項稅額的原始憑證來源、取得環(huán)節(jié)特殊； C運費（無論是進貨還是銷貨）、購進農(nóng)產(chǎn)品，抵扣進項稅額的原始憑證是普通發(fā)票或收購憑證，可扣的進項稅額的計算特殊，它等于支付的全部金額抵扣率（13%、7,一）進項稅額的核算,一）.進項稅額的核算,某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購原材料10鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款170000元，稅額28900元，材料于當(dāng)日驗收

37、入庫，貨款尚未支付,借：原材料 170 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）28 900 貸：應(yīng)付賬款 198 900,某制藥廠為增值稅一般納稅 人 , 1月13日，收購農(nóng)民個人玉米50噸，單價1020元，開具由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的“農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證”，玉米驗收入庫,一）.進項稅額的核算,借:原材料 44 370 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6630 貸： 庫存現(xiàn)金 51 000,某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進一批商品，取得增值稅專用發(fā)票，其上注明金額500 000元，稅額85 000元，支付運輸費用15 000元，取得的運輸發(fā)票上列明運費10 000元，保險費5 000元。商品已驗收入庫

38、，這批商品售價為625 000元，該企業(yè)采用售價法核算商品成本，所有款項均以銀行存款支付,借：庫存商品 625 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 700 貸：銀行存款 600 000 貸：商品進銷差價 110 700,一）.進項稅額的核算,知識點： 1、商業(yè)企業(yè)“庫存商品”采用售價法核算的特點。 2、可抵扣進項稅額的扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票,一）進項稅額的核算,2）進口業(yè)務(wù) 憑海關(guān)開具的專用繳款書借記“ 進項稅額” 某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，進口一批材料，到岸價格合人民幣為100 000元，海關(guān)開具的專用繳款書上列明關(guān)稅20 000元，增值稅20 400元，國內(nèi)運費3 0

39、00元，取得運輸發(fā)票。材料已驗收入庫，材料的買價及到岸費用以信用證存款支付，其余款項以銀行存款支付。 借：原材料 122 790 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20 610 貸：其他貨幣資金 100 000 貸：銀行存款 43 400,一）進項稅額的核算,3）進貨退出或索取折讓的業(yè)務(wù) 憑紅字增值稅專用發(fā)票記“進項稅額”的借方紅字 商業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)部分商品存在質(zhì)量問題，予以退貨，先向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，再憑將主管稅務(wù)機關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單送交銷售方，取得銷售方開具的增值稅負(fù)數(shù)發(fā)票，其上注明金額50 000元，稅額8 500地，并收到銀行的收賬通知，這批

40、商品售價為62 500元。 借：銀行存款 58 500 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 借：商品進銷差價 12 500 貸：庫存商品 62 500,一）進項稅額的核算,知識點： a負(fù)數(shù)發(fā)票何時、怎樣開具 先填寫“申請單”，再將“申請單”送主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)審核后開具“通知單”，將“通知單”其中的一聯(lián)送銷貨方，銷貨方憑此開具紅字增值稅專用發(fā)票，憑紅字增值稅專用發(fā)票及“通知單”中自己留存的一聯(lián)填制記賬憑證。 b進貨退回是記入“進項稅額”的借方紅字,一）進項稅額的核算,4）接受投資或捐贈的業(yè)務(wù) 有扣稅憑證借記“進項稅額”，沒有扣稅憑證不得扣稅 某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，接受投資

41、者投入一批材料，投資者提供的增值稅專用發(fā)票上列明金額100 000元，稅額17 000元。 借：原材料 100 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000 貸：實收資本 117 000 知識點：若沒有取得扣稅憑證，則進項稅不可抵扣，其金額并入“原材料”科目,一）進項稅額的核算,不得抵扣進項稅額的業(yè)務(wù) 貸記“進項稅額轉(zhuǎn)出” 某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批購進商品作為福利發(fā)放給職工，這批商品進價為20 000元，售價為25 000元，適用稅率為17%，該企業(yè)采用售價法核算商品成本。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 23 400 借：商品進銷差價 5 000 貸：庫存商品 25 000 貸：應(yīng)

42、交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400,二）“進項稅額轉(zhuǎn)出”的核算,知識點： A 購進商品用于發(fā)放福利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額，但若是自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅商品用于發(fā)放福利，則是視同銷售，按銷售額稅率計算出的金額記入“銷項稅額”。 B 還有哪些業(yè)務(wù)應(yīng)通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”來核算,二）進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的稅額 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本

43、條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用,二）進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品發(fā)生非正常損失,2-10：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，遺失一批庫存商品，其實際成本為30 000元，該批商品所耗用的原材料對應(yīng)的進項稅額為3 400元。 借：待處理財產(chǎn)損益 33 400 貸：庫存商品 30 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400 知識點： 銷項稅額=銷售額稅率； 進項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣進項稅的購進成本抵扣率或稅率,三）銷項稅額的核算 1）一般銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù) 2-7：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，向小規(guī)模納稅人銷售一批產(chǎn)品，開具的

44、普通發(fā)票金額為58 500元，該產(chǎn)品適用稅率為17%，款項以銀行存款收訖。 借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 知識點：一般納稅人銷售貨物時無論開具專用發(fā)票還是普通發(fā)票或者是未開發(fā)票，都應(yīng)計算并核算“銷項稅額”，且銷項稅額的計算方法一致,2）銷貨退回或折讓的業(yè)務(wù) 2-8：承2-7，該企業(yè)銷售的產(chǎn)品質(zhì)量方面存要瑕疵，客戶要求給予價格折讓，經(jīng)協(xié)商給予10%的折讓，客戶提供了當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，向客戶開具負(fù)數(shù)發(fā)票，以銀行存款退款。 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 貸：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)交稅

45、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 知識點：銷貨退回、折讓，記“銷項稅額”貸方紅字,3）將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目及其他方面的業(yè)務(wù) 2-9：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批產(chǎn)品用于本單位基本建設(shè)（建辦公樓），這批產(chǎn)品的實際成本為160 000元，對外銷售價格為200 000元，適用稅率為17%。 借：在建工程 194 000 貸：庫存商品 160 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000 知識：將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程視同銷售，應(yīng)納銷項稅。但是只屬內(nèi)部領(lǐng)用，沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，故不確認(rèn)收入,知識點： A 增值稅的八大視同銷售行為。所有視同銷售行為均應(yīng)納增值稅。 B 自產(chǎn)、委托加

46、工的貨物若是用于內(nèi)部調(diào)撥、不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用、內(nèi)部管理部門/銷售部門領(lǐng)用； 自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于無償贈送等，只納增值稅，不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)減少貨物成本。 借：庫存商品、在建工程、營業(yè)外支出 貸：庫存商品、原材料等 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額,C 自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于分配給投資者、發(fā)放福利、對外投資，在應(yīng)納銷項稅額的同時，還應(yīng)確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，需編制兩筆分錄。 借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,總結(jié)：一般納稅人增值稅的核算,重點與難點： 1、“應(yīng)交增值稅”多

47、欄式明細(xì)賬的設(shè)置； 2、不予抵扣進項稅的業(yè)務(wù)有哪些？ 3、視同銷售行為的會計核算（分兩大類，一類是既納銷項稅，又確認(rèn)收入；另一類是只納銷項稅，不確認(rèn)收入,小規(guī)模納稅人增值稅的核算,主要教學(xué)內(nèi)容、步驟、教學(xué)方法、時間： 任務(wù)四 小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算 1設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬簿 （見下頁,應(yīng)交增值稅”三欄式明細(xì)分類賬,無二級明細(xì)項目,任務(wù)： 完成涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書中小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算。 知識點： A 小規(guī)模納稅人沒有可抵扣進項稅額； B 小規(guī)模納稅人銷售額的范圍與一般納稅人一致，為不含稅銷售額，且包括價外費用； C 視同銷售范圍的界定與一般納稅人一致,小規(guī)模納稅人應(yīng)納增

48、值稅核算,工作任務(wù)書中項目一、任務(wù)三參考答案： 1.購進業(yè)務(wù)與應(yīng)納稅無關(guān)。 借：在途物資 40 000 貸：銀行存款 40 000 借：庫存商品 50 000 貸：商品進銷差價 10 000 貸：在途物資 40 000,2.銷售貨物應(yīng)納增值稅=104 000（1+3%）3%=3 029.13 不含稅銷售額=104 000-3 029.13=100 970.87 借：銀行存款 80 000 應(yīng)收賬款 24 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 970.87 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 3 029.13,3.購進貨物用于無償贈送他人，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，但由于沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不符合收入確認(rèn)條件，故不

49、需要確認(rèn)收入。 應(yīng)納增值稅=12 500（1+3%）3%=364.08 借：營業(yè)外支出 10 364.08 商品進銷差價 2 500 貸：庫存商品 12 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 364.08 4.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 4 000 貸：銀行存款 4 000,可分開編兩筆分錄,任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅,一、出口退（免）稅的類型和政策 二、退稅率 三、計算與核算,出口退（免）的基本政策及適用范圍： 1)出口零稅率出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅； 出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅款予以退還。 2)出口免稅但不退稅： 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，

50、但也不退還出口前一環(huán)節(jié)已納的稅，或前一環(huán)節(jié)本身是免稅的，無稅可退 3)出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅,出口免稅并退稅適用于（見教材58頁）： （1）生產(chǎn)企業(yè) （2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) （3）特定企業(yè),享受出口即免又退稅的貨物需具備四個條件： 1）必須是屬于增值稅征稅范圍以內(nèi)的貨物； 2）必須是報送離境的貨物； 3）必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物； 4）必須是出口收匯并已核銷的貨物,任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅,一、出口退（免）稅的類型和政策 二、退稅率 三、計算與核算,出口既免稅又退稅的計算辦法： 1）“免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)； 2）“先征后退”辦

51、法，適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。 3）退稅率：17%、16%、13%、14%、11%、9%、5,任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅退稅率,任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅,一、出口退（免）稅的類型和政策 二、退稅率 三、計算與核算 （一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退 （二）外貿(mào)企業(yè)先征后退,任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅,生產(chǎn)企業(yè)先征后退： 1、結(jié)合教材6061頁案例36、37、38，學(xué)習(xí)并實踐先征后退的計算； 2、完成涉稅業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)書相關(guān)任務(wù)，展示任務(wù)完成結(jié)果； 3、總結(jié),1、免：出口環(huán)節(jié)免稅 2、剔：剔除出口征稅率和退稅率之間的差額 剔除=當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 （離岸人民幣售價免稅進價）（征稅率退

52、稅率） 3、抵：應(yīng)退進項稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額 應(yīng)納增值稅 內(nèi)銷銷項（當(dāng)期進項剔除）上期留抵 4、退：應(yīng)納稅額0時，與免抵退稅額比較，“較小者應(yīng)退稅額”。 免抵退稅額 =（離岸人民幣售價免稅進價）出口貨物退稅率,生產(chǎn)企業(yè),動手訓(xùn)練：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，出口退稅采用“免、抵、退”辦法，貨物適用稅率為17%、退稅率13%。09年4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1、3月份留抵稅額為5萬元。 2、本月購進原材料、電力等，取得增值稅專用發(fā)票多份，注明價款500萬元，稅額85萬元（其中電力80萬元）?？铐椌延么婵罡队櫋?3、用轉(zhuǎn)賬支票支付銷貨運費，取得運費普通發(fā)票，注明支付運費金額3萬元,4、進口價值為60萬元的免稅材料一批，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已辦理入庫。 5、本月內(nèi)銷貨物時共開具增值稅專用發(fā)票數(shù)份，注明價款600萬元，稅額102萬元，貨款已收訖并存入銀行；本月出口貨物離岸價折合人民幣300萬元，貨款尚未收到。 6、本月所銷售貨物的總成本620萬元。 7、計算不予退稅額、免抵稅額、應(yīng)納（退）稅額，并進行會計核算。 8、填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，并憑此結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅,計算當(dāng)月應(yīng)